Kendelse af 28-08-2018 - indlagt i TaxCons database den 22-09-2018

Indkomståret 2014

Personlig indkomst

SKAT har ikke godkendt, at klageren kan få fradrag for indskud på etableringskonto, idet klageren ikke har dokumenteret, at etablerings-og iværksætterkontolovens § 4 er opfyldt.

SKAT har vurderet, at resultatet af udlejningsejendommen er 45.000 kr.

Landsskatteretten giver klageren delvis medhold i, at punktet vedrørende udlejningsejendommen skal hjemvises. SKATs afgørelse vedrørende fradrag for indskud på etableringskonto stadfæstes.

Faktiske oplysninger

Klageren købte i 2006 ejendommen beliggende på [adresse1], [by1]. Ejendommen er en villa på 90 m² beliggende på landet uden for [by1]. Ejendommen blev, ifølge klagerens repræsentant, købt for 525.000 kr.

Klagerens repræsentant har oplyst, at ejendommen har været udlejet i det påklagede år og i de foregående år. Klagerens repræsentant har indsendt en lejekontrakt for ejendommen begyndende fra den 20. juni 2011. Det fremgår ikke af kontrakten, at der har været en lejer. Klagerens repræsentant har ikke fremsendt yderligere dokumentation for denne udlejning enten i form af lejekontrakter eller kontoudtog.

Ifølge oplysninger fra SKAT er der tale om en villa med 4 værelser beliggende på en 1.100 m² stor grund. Ifølge SKAT har der i perioden boet forskellige mennesker i alderen 22 til 26 år. Der har i 2014 boet to personer hele året og en person i en måned.

SKAT har oplyst, at klageren har selvangivet et overskud ved udlejning på 10.506 kr. i indkomståret 2012. Den samme indtægt har SKAT ligeledes skønnet at være udlejningsresultatet for indkomståret 2013. Ifølge SKAT har klageren selvangivet et udlejningsresultat på 0 kr. i det påklagede år.

Skatteankestyrelsen har forsøgt at indhente de annoncer for lignende ejendomme i området fra SKAT, som de har lagt til grund for skønnet. SKAT var ikke i besiddelse af materialet.

Skatteankestyrelsen har ligeledes haft kontakt til [by2] huslejenævn for at få oplyst, hvad lejeniveauet for lignende lejeboliger i området er. Huslejenævnet kunne ikke oplyse om dette.

Klagerens repræsentant har oplyst, at klageren den 4. september 2014 har indskudt 251.000 kr. i sin virksomhed. Dette er ifølge klagerens repræsentant dokumenteret med en kopi af klagerens kontoudtog. Det indsendte bilag viser en side med diverse kontooverførsler uden oplysninger om kontoens navn, eller hvem der overføres til. Der fremgår ligeledes private indskud, og det er ikke muligt at se, hvilken bank kontoen er oprettet i. Den 4. september fremgår en overførsel på 251.000 kr. ved navn ” privat indskud”, men det fremgår ikke hvem eller hvilken konto, der er overført til.

Klageren har fratrukket 247.500 kr. for fradrag for indskud på etableringskonto.

Repræsentanten har oplyst, at klageren er kronisk syg med PTSD som følge af udstationeringer for forsvaret. Klageren har været igennem et længere udredningsforløb, og er ifølge repræsentanten nu i voksenlærer som skibsmontør.

Klagerens repræsentant har tillige oplyst, at ejendommen på [adresse1] brændte ned i 2016, hvorefter klageren solgte grunden i 2017 for 25.000 kr.

Resultater m.v.

Af klagerens årsrapport for indkomståret 2012 fremgår følgende regnskabstal:

SKATs afgørelse

SKAT har ikke godkendt, at klageren kan få fradrag for indskud på etableringskonto, idet klageren ikke har dokumenteret, at etablerings-og iværksætterkontolovens § 4 er opfyldt.

SKAT har skønnet, at resultatet af klagerens udlejningsejendom er 45.000 kr.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”Du har registreret resultat virksomhed til 0 kr. Men du har stadig udlejningsejendom, [adresse1], [by1].

Ejendommen er på 90 kvm2. vi vurderer huslejen til 5.000 kr. pr. måned. Vi har set på hvad ejendomme kan udlejes for iområdet. Vand, varme og el betales direkte af lejer og er derfor resultat uvedkommende.

Etableringskonto

Du bedes dokumentere, at du opfylder betingelserne for at fratrække 247.500 kr.

Hele det beløb, der ønskes fradrag for, skal indskydes på en konto i et pengeinstitut. Se Etablerings-og iværksætterkontolovens § 4, stk. 1. Se dog nedenfor om eventuelt fradrag uden indskud.

Fradrag for et givet indkomstår gives for indskud, der er foretaget i tiden fra den 16. maj i indkomståret til og med den nærmeste efterfølgende 15. maj (indskudsåret). Se etablerings- og iværksætterkontolovens § 1, stk. 2.

Både efter og ved etablering af selvstændig erhvervsvirksomhed kan indskud på en konto dog helt eller delvis undlades, hvis den skattepligtige opfylder betingelserne i Etablerings- og iværksætterkontolovens § 5 for at hæve indskud af samme størrelse inden udløbet af indskudsåret.

Indskud kan derfor undlades for f.eks. indkomståret 2013, hvis der sker etablering i perioden 16. maj

2013 til 15. maj 2014, og hvis betingelserne for at hæve indskud af samme størrelse er opfyldt.

Det er en betingelse, at det fradrag, der ønskes foretaget, er lig med eller mindre end anskaffelsesprisen på de anskaffede aktiver m.m.

Regler for opgørelse af resultat udlejningsejendom står i Juridisk vejledning C.H.3.2 Udlejningsejendomme med videre. Lovehenvisning statsskattelovens§ 4 stk. 1 litra b.”

SKAT har den 15. februar 2016 fremsat følgende bemærkninger:

”Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen:

Han argumenterer for at 5.000 kr. ex forbrug er for meget for et ældre hus på landet. Se notat for yderligere oplysninger om hus.

Jeg kan gå med til nedsættelse af lejen. Men vi kan ikke bare blive ved med at godkende det samme resultat ud fra udarbejdet regnskab for 2012. Dels stiger lejen. Dels bor der forskellige personer i forskellige tidsrum. Det er intet dokumentation indsendt.

Etableringskonto: Indsender nu kontoudtog som viser at der er indgået et 251.000 kr. på et konto.

Men det er jo ikke på en særskilt konto - som der kræves efter etableringsloven. Det er ikke dokumentation der kan begrunde et fradrag. ”

Klagerens opfattelse

Klageren har fremsat påstand om, at SKATs afgørelse af 11. november 2015 skal hjemvises til SKAT til fornyet behandling.

Klageren har som begrundelse for påstanden anført følgende:

”(...)

Sagen bør hjemvises til fornyet behandling, da SKATs skøn over udlejningen hviler på et forkert grundlag og medfører et åbenbart urimeligt resultat.

Der foreligger ingen faktuelle oplysninger, der indikerer, at indtægterne for udlejningen har været anderledes end for de foregående år, hvilket da ej heller er tilfældet.

SKAT skønner desuagtet, at lejeindtægten er steget betydeligt, ligesom resultatet af udlejningen skønnes steget med 450 % fra de to foregående år. Der er intet belæg herfor, særligt ikke når der henses til ejendommens stand og karakter.

Det er tillige bemærkelsesværdige, at SKAT vurderer huslejen til kr. 5.000 pr. mdr. ud fra hvad ejendomme kan udlejes for i området. Hvilke ejendomme er det SKAT henviser til? Der foreligger ingen oplysninger herom i afgørelsen.

Det erindres om, at nærværende sag vedr. en "villa" på 90 m2 med en købspris på 525.000 i 2006 beliggende på landet.

For så vidt angår sagens andet aspekt har klager tidligere fremsendt dokumentation for indbetaling til virksomheden på kr. 251.000.

(...)”

Klagerens repræsentant har den 31. juli 2018 fremkommet med følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling:

”Jeg har modtaget sagsfremstillingen og forslaget til afgørelsen, som jeg har noteret mig indholdet af.

Det fremsendte giver ikke anledning til at vi ændrer vores opfattelse af sagen, og jeg skal således fastholde vores påstande og anbringender i sin helhed, idet det dog er uberettiget at underkende fradrag ”alene af denne grund” at pengene ikke er indsat på en særligt konto jf. den juridiske vejledning afsnit C.C.2.6.2 Indskuddet efter etableringskontoloven:

”Fradrag uden indskud

Både efter og ved etablering af selvstændig erhvervsvirksomhed kan indskud på en konto dog helt eller delvis undlades, hvis den skattepligtige opfylder betingelserne i ETBL § 5 for at hæve indskud af samme størrelse inden udløbet af indskudsåret.

Tilsvarende kan den skattepligtiges ægtefælle helt eller delvist undlade indskud. Dette gælder også ved erhvervelse af virksomhed i selskabsform ved anskaffelse af aktier eller anparter i et selskab. Se ETBL § 4, stk. 2.

Indskud kan derfor undlades for f.eks. indkomståret 2016, hvis der sker etablering i perioden

16. maj 2016 til 15. maj 2017, og hvis betingelserne for at hæve indskud af samme størrelse er opfyldt.

Det er en betingelse, at det fradrag, der ønskes foretaget, er lig med eller mindre end anskaffelsesprisen på de anskaffede aktiver m.m.

Indskud vedrørende et givet indkomstår kan først benyttes, når tidligere indskud er benyttet fuldt ud. Se ETBL § 7, stk. 7.

Hvis der er foretaget indskud for tidligere år, kan ETBL § 4, stk. 2, derfor kun anvendes, hvis der anskaffes aktiver m.m., der både berettiger til anvendelse af de tidligere foretagne indskud og af det nye beløb, der ønskes fradrag for uden indskud.

I et bindende svar blev der bl.a. spurgt, om der efter etablering kan anvendes etableringskontomidler til forlods afskrivning på aktiver, der er erhvervet i tidligere indkomstår, når der i tidligere indkomstår er forlods afskrevet på disse aktiver. Dette bekræftede Ligningsrådet. Rådet bekræftede endvidere, at det samme gjaldt, hvis reglen om fradrag uden indskud anvendes. Se SKM2005.17.LR.

Selv om der efter denne bestemmelse ikke sker indskud på en konto, behandles det beløb, der fradrages i indkomsten, på samme måde som indskud. Se ETBL § 4, stk. 2, 3. pkt. Det betyder bl.a., at efterbeskatningsbestemmelserne i ETBL § 11 A anvendes, hvis betingelserne i ETBL § 5 for at hæve indskud ikke er opfyldt inden indskudsårets udløb.

Hvis en person, der har anvendt den her omtalte regel, ikke har anskaffet aktiver m.m. inden den nævnte frist, kan fradraget ikke godkendes. Der er desuden tale om afgivelse af urigtig selvangivelse, hvilket kan være strafbart efter skattekontrolloven.”

SKAT og Skatteankestyrelsen er således nødsaget til at forholde sig til om betingelserne for fradrag uden indskud er opfyldte, hvilket hverken SKAT eller Skatteankestyrelsen ses at forholde sig til.

Såfremt der således ikke anerkendes fradrag på det foreliggende grundlag bør sagen hjemvises vedrørende dette punkt til fornyet behandling ved SKAT, således at det kan vurderes om betingelserne for fradrag uden indskud er opfyldte. Ellers træffes en afgørelse i strid med den juridiske vejledning.

Vi anmoder ikke om retsmøde i denne sag, der således kan afgøres på det foreliggende faktuelle grundlag, idet sagens faktum er fuldt ud belyst.”

Landsskatterettens afgørelse

Lejeindtægter er skattepligtige jf. statsskattelovens § 4, stk. 1, litra b.

Klageren har, ifølge SKAT, registreret et resultat af udlejningsejendommen på 0 kr. i det påklagede indkomstår 2014. Det er oplyst af klagerens repræsentant, at ejendommen var udlejet i indkomståret 2014. Der har således været en aktivitet i virksomheden. SKAT har dermed været berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af klagerens lejeindtægter jf. skattekontrollovens § 5, stk. 3.

Der ses at være enighed mellem SKAT og klageren om, at det af SKAT foretagne skøn på 5.000 kr. i huslejeindtægt pr. måned er for højt. Hverken SKAT eller klageren har angivet, hvad vil være en passende leje. Klageren påstår sagen hjemvist til SKAT til fornyet behandling. Henset til, at SKAT ikke har kunnet dokumentere skønnet i form af de annoncer, de har lagt til grund i afgørelsen og det ikke har være muligt at indhente oplysninger til brug for et skøn over huslejens størrelse fra en uafhængig myndighed hjemviser Landsskatteretten sagen til fornyet behandling hos Skattestyrelsen på dette punkt.

Etableringskonto

Hvis en fuldt skattepligtig person ønsker at etablere en selvstændig erhvervsvirksomhed eller erhverve en virksomhed i selskabsform ved anskaffelse af aktier eller anparter i et selskab er det muligt at foretage et indskud på en etableringskonto eller iværksætterkonto jf. etablerings-og iværksætterkontolovens § 1. og § 2.

Et sådan indskud skal foretages kontant på en særlig indlånskonto, som forrentes med en forud for renteperioden fastsat procentdel af indestående, eller anbringes i et særskilt depot af obligationer, som er omfattet af kursgevinstloven, dog ikke kursgevinstlovens § 29, og som er optaget til handel på et reguleret marked jf. etablerings-og iværksætterlovens § 4. Indskuddet skal ske på særskilte konti og i et pengeinstitut, som har fået tilladelse af Finanstilsynet til at drive virksomhed i landet eller i et udenlandsk kreditinstitut, som opfylder betingelserne hertil jf. § 4. Det er ydermere et krav, at kontoen enten skal betegnes som en etableringskonto eller iværksætterkonto, samt at kontoen bærer påtegning om den skattepligtiges navn, adresse og personnummer jf. § 4.

Såfremt betingelserne er opfyldt, kan den skattepligtige få et ligningsmæssigt fradrag for indskuddet ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst jf. § 1.

Klageren har indsendt et kontoudtog, hvor det, ifølge klageren fremgår, at der er indskudt 251.000 kr. i virksomheden, hvorfor klagerens repræsentant mener, at klageren er berettiget til et fradrag på 247.500 kr.

Landsskatteretten finder det ikke dokumenteret, at klageren opfylder betingelserne i etablerings-og iværksætterlovens § 4 for, hvordan et indskud på en etableringskonto skal foretages. Her er særlig henset til, at indskuddet ikke er indsat på en særskilt konto, betegnet etableringskonto med de lovkrævede oplysninger om klageren.

Allerede af den grund, at klageren ikke har dokumenteret, at der er foretaget indskud på en etableringskonto kan der ikke godkendes fradrag efter etablerings-og iværksætterkontolovens § 1.

Landsskatteretten finder endvidere ikke, at betingelserne i etablerings-og iværksætterkontolovens § 4, stk. 2, som gør det muligt for en skatteyder helt eller delvist at undlade et indskud, hvis skatteyderen inden udløbet af indskudsåret opfylder betingelserne i § 5 for at hæve indskud af samme størrelse, er opfyldt. Den skattepligtige skal afgive oplysninger og dokumentation for, at betingelserne i § 5 er opfyldt. Landsskatteretten finder ikke, at klageren har dokumenteret dette.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.