Kendelse af 06-06-2022 - indlagt i TaxCons database den 14-07-2022

Journalnr. 16-0058088

Klagepunkt	SKATs afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Indkomståret 2013
Skønsmæssig ansættelse af værdi af varelager	40.000 kr.	0 kr.	40.000 kr.
Fradrag for udgifter til kursus	0 kr.	4.991 kr.	0 kr.
Fradrag for personaleomkostninger	0 kr.	5.241 kr.	0 kr.
Fradrag for dekorationer/skilte	0 kr.	10.617 kr.	0 kr.
Fradrag for konsulentydelser	0 kr.	3.695 kr.	0 kr.
Skattemæssigt fradrag for yderligere lønsumsafgift	2.681 kr.	-	2.681 kr.

Faktiske oplysninger

Klageren driver enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] med CVR-nr. [...1] (herefter ”virksomheden”). Virksomheden er registreret med branchekode 860020 Fysio- og ergoterapeuter. Klageren er oprindeligt uddannet fysioterapeut i 1991, og har efterfølgende videreuddannet sig, først som manuel mediciner, og senere med en tilbygning i faget dyrefysioterapi.

SKAT oplyser, at virksomheden drives fra klagerens bopæl og er registreret for lønsumsafgift. Klagerens daværende revisor har i den forbindelse over for SKAT supplerende oplyst, at klinikken drives fra en selvstændig bygning på adressen.

Klagerens virksomhed havde ifølge årsrapporten følgende resultater i indkomståret 2013:

Nettoomsætning				279.572 kr.
Skattepligtigt resultat efter finansielle poster				89.152 kr.

Klageren har selvangivet det samlede skattemæssige overskud til at være 89.902 kr.

SKAT har i sin afgørelse forhøjet klagerens indkomst for indkomståret 2013 med 65.666 kr. efter yderligere fradrag på 2.681 kr. for lønsumsafgift. Beløbet er opgjort af følgende poster:

Skønsmæssig værdiansættelse af varelager				40.000 kr.
Ikke godkendte fradrag for kursusudgifter				8.794 kr.
Ikke godkendte fradrag for personaleomkostninger				5.241 kr.
Ikke godkendte fradrag for dekorationer og skilte				10.617 kr.
Ikke godkendte fradrag for konsulentbistand				3.695 kr.
Godkendt fradrag for yderligere lønsumsafgift				-2.681 kr.
Samlet forhøjelse af indkomst				65.666 kr.

Klageren har, med undtagelse af et fradrag på 50 % for én kursusudgift (3.803 kr.), påklaget indkomstforhøjelsen i sin helhed.

Varelager

SKAT har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 40.000 kr. på baggrund af en skønsmæssig ansættelse af værdien af klagerens varelager.

Virksomheden har ifølge årsrapporten for 2013 samlet set haft et vareforbrug på 68.123 kr. Ifølge årsrapporten består vareforbruget af følgende:

Varekøb til videresalg			27.423 kr.
Varekøb til behandlinger			17.126 kr.
Hjemtagelsesomkostninger, u/moms			1.571 kr.
Varekøb, import			21.742 kr.
Valutakursregulering, import			261 kr.
Vareforbrug i alt			68.123 kr.

Af årsrapporten fremgår det endvidere, at virksomheden har solgt varer for i alt 13.857 kr.

I kontospecifikationerne fremgår det, at klageren har bogført følgende udgifter i forbindelse med varekøb:

Bogføringskonto	Beløb
2100,0 Varekøb til videresalg	27.423,28 kr.
2100,1 Varekøb til behandlinger	17.125,87 kr.
2270,0 Hjemtagelsesomkostninger, u/moms	1.570,87 kr.
2300,0 Varekøb, import	21.742,41 kr.
2340,0 Valutakursregulering, import	261,00 kr.
I alt	68.123,43 kr.

På konto 1060,0 Varesalg har klageren bogført indtægter fra varesalg med 13.857 kr.

Klageren har forklaret, at de indkøbte varer er blevet forbrugt som led i klagerens behandlinger i klinikken, hvorfor hun ikke har et varelager.

Klageren har ikke opgjort værdien af sit varelager i sit regnskab, og der er ligeledes ikke fremlagt optalte varelagerlister eller anden dokumentation i forbindelse med klagesagen.

Fradrag for kursusudgift

Klageren har i indkomståret 2013 fratrukket udgiften til deltagelse i et kursus i Sverige på i alt 4.991 kr. i henhold til bilag 691. SKAT har ikke godkendt fradrag for udgiften og har dermed forhøjet klagerens skattepligtige indkomst tilsvarende.

Som dokumentation for udgiften er der alene fremlagt kontoudskrifter og kontospecifikationer.

Det fremgår af SKATs afgørelse, at kursets navn er ”Niveau 1: [...] Program”, og at det er afholdt i [Sverige].

Klageren har forklaret, at kurset vedrører ”Reconnective Healing”, som er en healingteknik, der bruges dagligt i behandlingerne i klinikken. Klageren har derudover forklaret, at kurset blot er en ajourføring og vedligeholdelse af den viden, som hun i vejen har om kroppen og dens energimæssige funktioner.

Klageren har ikke fremlagt kursusbeskrivelse eller anden dokumentation vedrørende kursusudgiften i forbindelse med klagesagens behandling.

Fradrag for personaleomkostninger

Klageren har i indkomståret 2013 fratrukket udgifter til personaleomkostninger, herunder restaurantbesøg, køb fra helseforretninger og dagligvarebutikker, på i alt 5.241 kr. i henhold til bilag 25, 80, 82, 91, 121, 131, 150, 268, 306, 307, 325, 360, 391, 476, 486, 496, 497, 588, 590 og 619. SKAT har ikke godkendt fradrag for udgifterne og har dermed forhøjet klagerens skattepligtige indkomst tilsvarende.

Som dokumentation for udgifterne er der alene fremlagt kontoudskrifter og kontospecifikationer.

Ifølge de fremlagte kontospecifikationer er der tale om følgende udgifter:

Konto 3690,0 Personaleomkostninger
Dato	Bilagsnr.	Specifikation	Beløb ekskl. moms
15-01-2013	25	Dankort [virksomhed2] Nota 225427 (Elmina – slik – tyggegummi - halsmikstur)	515,75 kr.
01-02-2013	82	[virksomhed3]	186,95 kr.
22-02-2013	80	[virksomhed4]	23,00 kr.
05-03-2013	91	Dankort [virksomhed5] Nota Z220018	393,00 kr.
14-03-2013	131	[virksomhed6] (Tulipaner – Surdejsbrød)	75,00 kr.
22-03-2013	121	Dankort [virksomhed7] Nota 005269	50,00 kr.
08-04-2013	150	Dankort [virksomhed7] Nota 002200	92,00 kr.
22-05-2013	268	Dankort [...] Nota 000336	83,00 kr.
07-06-2013	307	Dankort [virksomhed8] Nota 047466 (Kager)	325,00 kr.
07-06-2013	306	Dankort [virksomhed5] Nota Z182943	242,00 kr.
17-06-2013	325	Dankort [virksomhed9] Ap Nota (Div. madvarer)	255,60 kr.
01-07-2013	360	Dankort [virksomhed5] Nota Z192834	589,00 kr.
15-07-2013	391	Dankort [virksomhed10] v/[person1] Nota 002395 (Div. madvarer+sæbe)	369,00 kr.
02-09-2013	476	Dankort [virksomhed5] nr. Nota Z184836	244,00 kr.
09-09-2013	486	Dankort [virksomhed5] nr. Nota Z160859	98,00 kr.
16-09-2013	497	Dankort [virksomhed11] Nota 057336	407,75 kr.
16-09-2013	496	Dankort [virksomhed9] Ap Nota	228,25 kr.
22-10-2013	588	Dankort [virksomhed5] nr. Nota Z163139	541,00 kr.
23-10-2013	590	Dankort [virksomhed2] Nota 077299	169,00 kr.
04-11-2013	619	Dankort [virksomhed3] Nota 120841	353,50 kr.
I alt			5.240,80 kr.

Klageren har forklaret, at udgifterne bl.a. vedrører fortæring i forbindelse med de kurser, hun har afholdt i løbet af året, samt te og kaffe til hendes klienter, når de venter på en behandling i klinikken. Derudover har klageren forklaret, at udgifterne vedrører sæbe og rengøring til rengøring af klinikken samt håndvask imellem hver behandling.

Fradrag for dekorationer og skilte

Klageren har i indkomståret 2013 fratrukket udgifter til dekorationer og skilte for i alt 10.617 kr. i henhold til bilag 46, 131, 154, 172, 187, 211, 245, 389, 492, 544, 612 og 694. SKAT har ikke godkendt fradrag for udgifterne og har dermed forhøjet klagerens skattepligtige indkomst tilsvarende.

Bilag 389, 492 og 544 er blevet fremlagt i forbindelse med klagesagen, og de resterende udgifter er alene dokumenteret med kontoudskrifter og kontospecifikationer.

Ifølge kontospecifikationerne er der tale om følgende udgifter:

Bogføringskonto 4070,0 Dekoration/skilte
Dato	Bilagsnr.	Tekst	Beløb ekskl. moms
26-01-2013	46	[virksomhed12]	246,40 kr.
14-03-2013	131	[virksomhed6]	37,60 kr.
02-04-2013	211	[virksomhed13]	288,00 kr.
09-04-2013	154	Dankort [virksomhed12] Nota 013371	159,00 kr.
15-04-2013	172	Dankort [virksomhed14] Nota 030179	4.500,00 kr.
22-04-2013	187	Dankort [virksomhed15] Nota	204,85 kr.
13-05-2013	245	Dankort [virksomhed16] Nota 041898	145,00 kr.
12-07-2013	389	Dankort [virksomhed15] Nota (Granit – stauder)	2.101,90 kr.
12-09-2013	492	Dankort [virksomhed15] Nota (blomster)	596,40 kr.
14-09-2013	544	[virksomhed17] (marrokansk the salon)	1.099,00 kr.
27-10-2013	612	Planter	518,90 kr.
08-11-2013	694	Havecenter	719,70 kr.
I alt			10.616,75 kr.

Bilag 389 og 492 er kvitteringer fra [virksomhed15], som hovedsageligt vedrører granit, blomster og plantejord. Bilag 544 er en kvittering fra virksomheden [virksomhed17], hvoraf det fremgår at købet vedrører ”Diverse”.

Klageren har gjort gældende, at der bliver kørt alt for hurtigt ude på vejen ved hendes klinik, hvorfor hun har anskaffet et fartskilt til at nedbringe farten. Derudover har klageren oplyst, at hun har afholdt udgifter til et skilt til selve klinikken, samt blomster til inden- og udendørsbrug i klinikken.

Fradrag for konsulentbistand

Klageren har i indkomståret 2013 fratrukket udgifter til konsulentbistand, herunder coaching og rådgivning, på i alt 3.695 kr. i henhold til bilag 178, 342, 506 og 591. SKAT har ikke godkendt fradrag for udgifterne og har dermed forhøjet klagerens skattepligtige indkomst tilsvarende.

Ifølge kontospecifikationerne var der tale om følgende udgifter:

Bogføringskonto 4343,0 Konsulentbistand
Dato	Bilagsnr.	Tekst	Beløb ekskl. moms
17-04-2013	178	Dankort [virksomhed18] ApS Nota 000282	1.200,00 kr.
25-06-2013	342	[virksomhed19] ApS	1.200,00 kr.
17-09-2013	506	[person2], coaching	695,00 kr.
23-10-2013	591	Dankort [virksomhed18] ApS Nota 001106	600,00 kr.
I alt			3.695,00 kr.

På kvitteringerne fra [person3] fremgår det, at udgiften vedrører ”Rådgivning”. Det fremgår af SKATs afgørelse, at [person3] er en alternativ behandler, som udbyder åndelig vejledning, kropsbehandlinger og healing.

På fakturaen fra [virksomhed19] ApS fremgår det, at klageren har modtaget 2 timers erhvervscoaching.

På fakturaen fra [person2] Coaching fremgår det, at fakturaen vedrører et tennisforløb kaldet ”[...]”.

Klageren har forklaret, at konsulentbistanden ikke er af privat karakter, men derimod bruges direkte i hendes behandlinger, hvor de er en stor hjælp. Klageren har altid set det som en naturlig del af sine behandlinger, at vedligeholde og forbedre sine evner som behandler.

Lønsumsafgift

Virksomhedens lønsumsafgift er for afgiftsperioden 01.01.2013 – 31.12.2013 selvangivet med 3.839 kr. Beløbet er selvangivet som fradrag i virksomhedens resultat for virksomheden [virksomhed1].

SKAT har foretaget en ny beregning af lønsumsafgift som følge af ændringerne i afgørelse af 28. oktober 2015. I den forbindelse har SKAT godkendt yderligere fradrag for lønsumsafgift med i alt 2.681 kr.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet klagerens indkomst med 40.000 kr. på baggrund af en skønsmæssig ansættelse af værdien af klagerens varelager. SKAT har derudover ikke godkendt fradrag for udgifter til kursus, personaleomkostninger, dekorationer/skilte samt konsulentbistand på henholdsvis 4.991 kr., 5.241 kr., 10.617 kr. og 3.695 kr. i indkomståret 2013.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...)

1. Vareforbrug/varelager:

(...)

1.4.SKATs bemærkninger og begrundelse

Den selvstændigt erhvervsdrivende skal medregne værdien af sit varelager til sin skattepligtige indkomst efter Varelagerlovens § 1.

Reglen sikrer, at kun de udgifter, som modsvares af en tilsvarende indtægt i indkomståret, trækkes fra; for efter Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, er det kun de udgifter, der er brugt til indkomstårets indtjening (omsætningen), dvs. årets vareforbrug, der er fradragsberettigede som driftsomkostning i det aktuelle indkomstår.

Vareforbruget beregnes ved at lægge årets varekøb til det varelager, der eksisterede ved årets begyndelse, og fratrække summen af det varelager, der er i behold ved udgangen af indkomståret.

Det varelager, der er i behold, når regnskabsåret slutter, skal optages som en balancepost i årsregnskabet (aktiveres).

Et varelager skal oplyses særskilt. Ved regnskabsårets udløb skal der foretages en fysisk optælling af varelageret, hvis størrelse skal kunne dokumenteres ved en optællingsliste, hvori de enkelte varer er anført og identificeret i nødvendigt omfang. Hvis lagerbeholdningen til enhver tid kan opgøres på grundlag af et betryggende ført lagerregnskab eller lignende, kan den fysiske optælling ske på andre tidspunkter end ved regnskabsårets udløb. Jfr. juridisk vejledning A.B.3.2.1.2. og Mindstekravsbekendtgørelsen § 14.

Virksomheden har ikke oplyst en værdi af varelager i regnskabet

Ifølge Skattekontrollovens § 3 skal dit skatteregnskab opfylde betingelserne i bekendtgørelse nr. 594 af 12/06/2006 om skattemæssige krav til regnskab.

Desuden skal regnskabet også opfylde kravene i Bogføringsloven, jf. Bogføringslovens § 1.

Såfremt kravene til regnskabsgrundlaget ikke er opfyldt, kan overskud af virksomhed ansættes skønsmæssigt, jf. Skattekontrollovens §§ 3 stk. 4 og 5 stk. 3.

Virksomhedens omsætning med salg af varer er bogført i regnskabet med 13.857 kr. Varekøb er i alt bogført med 49.165 kr. Der er således bogført en negativ bruttoavance på -35.308 kr.

SKAT skønner af varelager på 40.000 kr. ud fra virksomhedens bogføring, og kommer dermed frem til en bruttoavance på 33,9 %, hvilket anses at være passende med henvisning til virksomhedens omfang og art.

Varekøb i alt 49.165 kr.

Varelager - 40.000 kr.

Varesalg 13.857 kr.

Bruttoavance - 4.692 kr.

Bruttoavance i procent: 4.692 x 100 = 33,9 %

13..857

Ændring i virksomhedens resultat for dette punkt udgør 40.000 kr.

Afgørelse:

SKAT fastholder sin afgørelse. Varekøb til videresalg anses at være bogført særskilt på konto 2100,1. SKAT har ved sin beregning af varekøb taget udgangspunkt i konto 2100,0 varekøb til videresalg og konto 2300,0 Varekøb, import.

Der er ved afgørelsen lagt vægt på, at der er bogført på relevante konti, og at du derved selv har tilkendegivet fordelingen af varekøb. Der er endvidere henset til arten af de indkøbte varer på konto 2300,0 varekøb, import, der blandt andet består i indkøb af diverse smykker. Det vurderes, at disse også er indkøbt med videresalg for øje.

SKAT er således enig i din måde at bogføre på, men fastholder, at der ultimo alt andet lige har været et varelager. Da du efter SKATs opfattelse ikke har godtgjort andet, fastholdes vurderingen af varelageret til at være 40.000 kr.

2. Kursusudgifter:

(...)

2.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Efter Statsskattelovens § 6 stk. 1, litra a, kan udgifter til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten fratrækkes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

Udgifter til kurser kan fratrækkes som driftsomkostninger, hvis der er en konkret og direkte sammenhæng mellem det kursus, der ønskes fradrag for, og den pågældendes aktuelle indkomsterhvervelse. Formålet med at deltage i kurset skal være at vedligeholde og ajourføre sin faglige viden og uddannelse.

Et kursus må heller ikke have karakter af videreuddannelse. I så fald kan udgiften ikke fratrækkes, fordi den vedrører virksomhedens indkomstgrundlag eller etablering af et nyt.

(...)

Bilag 691:

Du har i indkomståret afholdt udgifter til seminar i Reconnective Healing. Udgiften vedrører kursusgebyr på 4.990,52 kr.

Kursets navn er Niveau I: [...] Program

Følgende beskrivelse af kurset fremgår af The Reconnections hjemmeside således:

Du vil lære at føle, følge, tilslutte og interagere med dette altomfattende spektrum af Energi, Lys & Information.

Dette todages, meget engagerende træningsprogram vil introducere dig til Reconnective Healing, et nyt og udviklet niveau af sundhed, balance og menneskeligt potentiale, der ikke kræver teknik eller ritualer.

Uddannelsesprogram Højdepunkter:

Oplev Reconnective Healing spektrum, der omgiver dig •

Få adgang til Reconnective Healing frekvenser •

Hands-off Healing •

Self-Healing •

Udforsk din nye følelse af bevidsthed •

Indføe Reconnective Healing ind i din hverdag •

Lær om Reconnective Healing videnskab og filosofi

Under direkte vejledning af [person4] og hans internationale lærerteam, vil du arbejde med andre ved hjælp af professionelle massage tabeller i hele weekenden, og lære en række forskellige måder at opdage og blive bekendt med flere aspekter af Reconnective Healing på.

Efter en vellykket gennemførelse af denne uddannelse program, vil du være berettiget til at deltage i Niveau II: [...] Program.

Det er SKATs opfattelse at deltagelse på kurset kan anses for at gå ud over ajourføring og vedligeholdelse af din tidligere erhvervede viden og uddannelse. Der er herved henset til kursets varighed og omfang, samt til det forhold, at du er uddannet som fysioterapi.

Uddannelsen er beskrevet som en selvstændig uddannelse. Efter endt uddannelse bliver man certificeret. Uddannelsen må på denne baggrund karakteriseres som en videreuddannelse.

Udgifterne anses hermed for afholdt med henblik på at skabe grundlag for en ny og fremtidig indtægtskilde.

Der kan således ikke gives fradrag efter Statsskattelovens § 6 a.

Ændring i alt 4.991 kr.

3. Personaleomkostninger

(...)

3.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Det er SKATs opfattelse, at der som hovedregel ikke er fradrag for udgifter til egen fortæring.

Udgifterne anses at være private og din indkomsterhvervelse uvedkommende. Der er i alle tilfælde tale om udgifter, der er almindeligt forekommende i alle husstande.

Hvad angår selve begrundelsen for at afholde udgiften, ses denne nærmere at være et basalt behov, der er normalt forekommende for alle, fremfor en driftsmæssig begrundelse.

Da udgifterne ikke anses for at være nødvendige for at erhverve eller vedligeholde din indkomst, kan der ikke godkendes fradrag for dem efter Statsskattelovens § 6 a.

Ændring udgør 5.241 kr.

Afgørelse:

Afgørelsen fastholdes, hvilket din revisor er enig i.

4. Dekoration/skilte

(...)

4.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Det er ved gennemgang af bilag konstateret, at udgifterne på denne konto dækker bl.a. køb af møbler, granit, stauder, blomster osv.

Virksomheden drives fra hjemmet, og udgifterne anses ikke at være afholdt for at sikre, erhverve eller vedligeholde din indkomst, men nærmere at være et udslag af private udgifter, idet de afholdte udgifter er normalt forekommende i enhver husstand.

Der kan således ikke fratrækkes udgifter til dekoration efter Statsskattelovens § 6, stk. 1 a.

Ændring 10.617 kr.

Afgørelse:

Det er SKATs opfattelse, at det forhold, at virksomheden drives fra en særskilt bygning ikke berettiger til fradrag for de afholdte udgifter.

Der gøres i den forbindelse opmærksom på, at hovedparten af det anskaffede vedrører udendørs dekoration såsom granit, stauder osv.

Det bemærkes, at en del af dine behandlinger foregår udenfor adressen.

Der kan således ikke godkendes fradrag for udgiften.

5. Konsulentbistand

(...)

5.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Udgifter til coaching og healing anses ikke for at medgå til erhvervelse af indkomst i igangværende virksomhed, men nærmere med henblik på at skabe grundlag for en fremtidig indtægtskilde.

Udgifterne anses derfor ikke at være fradragsberettigede efter Statsskattelovens § 6 a.

Det bemærkes, at såfremt udgifterne er afholdt i forhold til dit helbred, er der heller ikke fradrag for dette efter Ligningslovens § 30.

Personer, der driver selvstændig erhvervsvirksomhed, kan fradrage udgifter til egne sundhedsbehandlinger for misbrug af medicin, alkohol eller andre rusmidler. Dette fremgår af Ligningslovens § 30. Udgift til alternative behandlere anses ikke at indgå i den art af behandlinger, hvorfor der ikke kan gives fradrag som en driftsudgift efter Statsskattelovens § 6 a.

Ændring udgør 3.695 kr.

Afgørelse:

SKAT er stadig af den opfattelse, at udgiften ikke er fradragsberettiget. SKAT bemærker i den forbindelse, at [person3] er alternativ behandler og beskæftiger sig med bl.a. åndelig vejledning, kropsbehandlinger og healing. Hendes behandlinger vedrører efter vores mening behandlinger, der anses for at være af privat karakter.

SKAT fastholder derfor, at udgifterne ikke er fradragsberettigede.

(...)

6. Lønsumsafgift

6.1. De faktiske forhold

Der er angivet lønsumsafgift med 3.839 kr.

(...)

6.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Vi mener, at din virksomhed er lønsumsafgiftspligtig efter Lønsumsafgiftslovens § 1, stk. 1.

Ud fra virksomhedens art skal der beregnes afgift efter metode 4.

For metode 4 er lønsumsafgiftssatsen 4,12 %.

Lønsumsafgiftsgrundlaget tager udgangspunkt i virksomhedens skattepligtige over/underskud. Det vil sige virksomhedens resultat efter korrektion for ikke-fradragsberettigede omkostninger, private andele og med skattemæssige afskrivninger

Virksomhedens lønsumsafgiftsgrundlag kan opgøres således, jf. Lønsumsafgiftslovens § 4:

Selvangivet skattemæssigt overskud 89.902 kr.

Reguleringer jf. pkt. 1 - 5 68.347 kr.

Afgiftsgrundlaget udgør 158.249 kr.

Virksomhedens lønsumsafgift udgør således 4,12 % af 158.249 kr. = 6.520 kr.

Da du har angivet 3.839 kr., skal du betale yderligere (6.520 kr. – 3.839 kr.) = 2.681 kr.

Lønsumsafgiften kan fratrækkes virksomhedens overskud som en driftsudgift, jf. Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a

Der godkendes derfor fradrag med 2.681 kr.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klageren har fremsat påstand om, at SKATs skønsmæssige ansættelse af værdien af klagerens varelager nedsættes fra 40.000 kr. til 0 kr. Derudover har klageren fremsat påstand om fuldt fradrag for udgifter til kursus, personaleomkostninger, dekorationer/skilte samt konsulentbistand på i alt 24.544 kr.

Klageren har som begrundelse for påstanden anført følgende:

”Klage over skatteændring for undertegnedes skat og lønsum for 2013, sagsnr.

[...] cpr: [...]

Jeg er oprindeligt uddannet fysioterapeut fra Skodsborg Fysioterapiskole i 1991, og har siden

da løbende videreuddannet mig i specialer indenfor mit fagområde, først som manuel

mediciner og senere taget en ekstra tilbygning på faget i dyrefysioterapi i år 2000 i Holland.

Ad 1.1 varelager

Mht. varelageret, så bruger jeg rigtigt mange af de produkter jeg køber som en del af

behandlingen, så jeg har aldrig noget varelager liggende, ej heller nu. Det er brugt til

behandlinger i løbet af året I må gerne komme at se, der står intet på hylderne i min klinik af

betydning.

Jeg har aldrig haft noget varelager, og tror det må være en fejl fra min revisors side at lave en

post der hedder varelager, så det må vi have ændret. Det har jeg aldrig haft før, og jeg har ikke

ændret noget andet end skiftet revisor ... Det er som sådan ikke et varelager men en del af den

behandling jeg giver og skal derfor ikke registreres som varelager, men som udgift. Indtægten

kommer så i behandlingen.

Ad.2 Kursusudgifter.

Vedr. fradrag for kursus Reconnective healing, som er en healingsteknik, som jeg hver dag

bruger i klinikken som afslutning på min manuelle behandling som en slags afspænding. Det

er en del af den måde jeg behandler på, hele tiden at uddanne mig og lære om kroppens

forskellige sammenhænge energimæssigt. Det er hverken en ny uddannelse eller noget

udover det jeg kan i forvejen, men blot et ekstra værktøj i min efterhånden meget store

værktøjskasse. Jeg har specialiseret mig indenfor bl.a. piskesmældsskader, og behandler disse

patienter 1-3 gange i alt, så er de ofte næsten kureret for deres ellers meget invaliderende

symptomer og lange sygdomsperioder. Denne afspænding bruger jeg bl.a. på den

patientgruppe. Og jeg er i gang med at lave et projekt med en professor på

arbejdsmiljøinstituttet om netop min behandling af piskesmældsskader.

Så jeg forstår slet ikke, at jeg ikke kan trække dette kursus fra, da det blot er en ajourføring og

vedligeholdelse af den viden jeg i forvejen har om kroppen og dens energimæssige funktioner.

Som manuel mediciner arbejder jeg meget anderledes end almindelige fysioterapeuter, og jeg

anser mig selv for værende osteopat/manuel mediciner, men det findes der desværre ingen

kategori hos Skat der hedder. Derfor må jeg vælge en kategori der egentlig ikke passer

specielt godt til mit virke. Jeg har i øvrigt taget lægernes manuelle medicinske

efteruddannelse og ikke fysioterapeuternes egen.

Ad 3 - personaleomkostninger

Jeg forstår ikke hvorfor der er personaleomkostninger da jeg kun er et enkeltmandsfirma og

ikke har nogen ansatte, det må igen være min revisor der har lavet en fejl, hvilket jeg kun kan

beklage. De udgifter der har været er bl.a. fortæring på de kurser jeg har afholdt i løbet af året,

og til the og kaffe på min klinik til mine klienter, der nogen gange kommer helt fra Jylland, og

derfor kan lave sig en kop the, når de ankommer til ventetiden. Så det må jeg bede om vil

forblive som en udgift i mit regnskab. Ligeledes sæbe og rengøring, da der bliver gjort rent på

min klinik mindst 2 gange om ugen, og jeg dertil bruger sæber mm. Ligeledes ligger der en

sæbe ved håndvasken, så jeg kan vaske hænder imellem hver klient.

Ad.4 dekoration/skilte

Jeg har købt skilte som hænger på klinikken, der står Klinik, og sat et skilt op ved vejen om at

køre maks. 15 km, da de passerer min nabo og ofte kører alt, alt for hurtigt. Derfor har jeg måtte

investere i et skilt til vejen, hvor der står: Privat vej, 15 km i timen, tak fordi du viser hensyn.

Derudover køber jeg løbende planter til både udendørs og indendørs til min klinik. Det er vel

meget naturligt at holde den pæn og præsentabel, og regner med at gøre det fortsat.

Ad.5 konsulentbistand

Når jeg får konsulentbistand bruger jeg det direkte i mine egne behandlinger, og det er en

meget stor hjælp for mig i mine behandlinger. Det har altid været en del af at vedligeholde og

forbedre mine evner som behandler, og det er en helt naturlig del af min behandling. Så den

vil jeg bede om fortsat forbliver på udgiftskontoen, som den plejer at gøre det. Det har ikke

noget med fremtidig indtægt at gøre, når jeg modtager disse konsulentydelelser. Det er noget

jeg bruger stort set samme dag, jeg har været der. Og det er ikke af privat karakter. Om end

det er vigtigt som behandler at være i balance med sig selv, hvis man skal hjælpe andre til at

komme i balance.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Sagen angår, hvorvidt SKAT har foretaget et retvisende skøn ved ansættelsen af værdien af klagerens varelager. Derudover angår sagen, om udgifterne på i alt 24.544 kr., som klageren har afholdt til blandt andet kursus, personaleomkostninger, dekorationer/skilte og konsulentbistand i indkomståret 2013, er klagerens private udgifter eller om udgifterne er afholdt som led i virksomhedens drift og derfor kan fratrækkes som driftsomkostninger efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Varelager

Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst kan næringsdrivende personer, dødsboer samt selskaber og foreninger ifølge varelagerlovens § 1, stk. 1, vælge at opgøre deres varelagre på grundlag af:

1. dagsprisen ved regnskabsårets slutning eller

2. indkøbsprisen med tillæg af fragt, told og lignende (fakturaprisen) eller

3. fremstillingsprisen, såfremt varen er fremstillet i egen virksomhed.

Med dagsprisen forstås genanskaffelsesprisen på statustidspunktet.

Skattepligtige skal ifølge skattekontrollovens § 1 selvangive deres indkomst til SKAT. Erhvervsdrivende skal ifølge skattekontrollovens § 3 indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat.

Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 323 af 11. april 2011).

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af skattekontrollovens § 5, stk. 3, jf. § 3, stk. 4.

Varelageret er ikke opgjort efter et af de ovennævnte kriterier.

Klageren har endvidere ikke overholdt bogføringsreglerne, da der blandt andet ikke er udarbejdet optalte varelagerlister.

SKAT har derfor med rette tilsidesat klagerens regnskabsgrundlag, hvorefter indkomsten kan fastsættes skønsmæssigt.

SKAT har ved skønnet lagt vægt på klagers egen bogføringsmæssige fordeling af varekøbene. SKAT har i den forbindelse lagt til grund, at de indkøbte varer på konto 2300,0 varekøb, import, som bl.a. omfatter smykker, er indkøbt med videresalg for øje.

SKAT har således foretaget et konkret skøn med udgangspunkt i klagerens egen bogføring og bilag.

Da der ikke i sagens oplysninger eller i forbindelse med klagen er fremlagt oplysninger, der kan danne grundlag for et mere retvisende skøn, stadfæster Landsskatteretten SKATs afgørelse på dette punkt.

Kursusdeltagelse

Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.

Udgifter til deltagelse i faglige kurser, det vil sige kurser, der har relation til den pågældendes erhverv, er fradragsberettigede, når der er tale om kurser, der har til formål at ajourføre og vedligeholde deltagerens faglige viden og uddannelse. Heri ligger nærmere, at et kursus ikke må være af for generel og almen karakter, idet det i så fald ikke anses for tilstrækkeligt tæt relateret til den pågældende persons indkomsterhvervelse. Kurset må desuden ikke have karakter af videreuddannelse eller være foretaget med etableringsformål. Der henvises til Højesterets dom af 24. april 2007, offentliggjort i SKM2007.321.HR, hvor klagerens deltagelse i et kursus ikke kunne anses for ajourførende efteruddannelse, men derimod måtte anses for grund- eller videreuddannelse, hvorfor udgiften ikke var fradragsberettiget.

Udgifter til kurser af generel, almen og personlighedsudviklende karakter er ikke tilstrækkeligt tæt relateret til indkomsten efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Dette følger blandt andet af SKM2013.21.BR og SKM2010.786.BR. Dette gælder uanset, at kurserne kan anses for gavnlige.

Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.

Det fremgår af bogføringslovens § 9, stk. 1, at enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Det følger af bogføringslovens § 5, at et bilag skal forstås som enhver nødvendig dokumentation for transaktioner, der registreres i bogføringen.

Klageren har i indkomståret 2013 fratrukket udgiften til deltagelse i et kursus i Sverige på i alt 4.991 kr. SKAT har ikke godkendt fradrag for udgiften og har dermed forhøjet klagerens skattepligtige indkomst tilsvarende.

Det fremgår af SKATs afgørelse, at kursets navn er ”Niveau 1: [...] Program”.

Klageren har forklaret at ’Reconnective Healing’ er en healingteknik, som bruges i klinikken hver dag, samt at kurset er en ajourføring og vedligeholdelse af hendes eksisterende viden om kroppen og dens energimæssige funktioner.

Som dokumentation for udgiften er der i sagen fremlagt kontospecifikationer og kontoudtog hvoraf det fremgår, at der er afholdt en udgift på 4.991 kr. til et kursus i Sverige. Grundbilaget er ikke fremlagt.

Kontoudskrifter og kontospecifikationer anses ikke for tilstrækkelig dokumentation, da de ikke opfylder kravene i bogføringslovens § 9. De fremlagte kontoudskrifter og kontospecifikationer viser udelukkende, at der er afholdt udgifter. Der fremgår ikke oplysninger af udskrifterne eller specifikationerne, der gør det muligt at vurdere, hvad udgiften vedrører, hvem udgiften er afholdt overfor, eller om udgiften er afholdt i erhvervsmæssigt eller privat øjemed.

Klageren har endvidere ikke fremlagt kursusbeskrivelse eller andre oplysninger, der kan dokumentere eller tilstrækkeligt sandsynliggøre udgiftens erhvervsmæssige begrundelse.

Under henvisning hertil anses det derfor ikke for dokumenteret eller tilstrækkelig sandsynliggjort, at udgiften til kurset har den fornødne direkte erhvervsmæssige tilknytning til virksomhedens indkomstopgørelse, hvorfor der ikke godkendes fradrag for udgifterne hertil, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs afgørelse vedrørende dette punkt.

Personaleomkostninger

Klageren har i indkomståret 2013 fratrukket forskellige personaleudgifter på i alt 5.241 kr. SKAT har ikke godkendt fradrag for udgiften og har dermed forhøjet klagerens skattepligtige indkomst tilsvarende.

Som dokumentation for udgifterne er der fremlagt kontospecifikationer og kontoudtog hvoraf det fremgår, at de fratrukne udgifter i vidt omfang er afholdt på restauranter, caféer samt i diverse dagligvare- og helsebutikker.

Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret, at udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Der er henset til, at der ikke er fremlagt behørig dokumentation for udgifterne i form af grundbilag, og at det ud fra kontospecifikationerne og kontoudskrifterne ikke er muligt at konstatere, hvad udgifterne konkret vedrører, eller om udgifterne er afholdt som led i virksomhedens aktiviteter.

Der kan derfor ikke godkendes fradrag for udgifterne, og Landsskatteretten stadfæster således SKATs afgørelse på dette punkt.

Dekorationer/skilte

Klageren har i indkomståret fratrukket forskellige udgifter til dekorationer og skilte på i alt 10.617 kr. SKAT har ikke godkendt fradrag for udgiften og har dermed forhøjet klagerens skattepligtige indkomst tilsvarende.

For hovedparten af udgifternes vedkommende er der alene fremlagt kontospecifikationer eller kontoudskrifter. Derudover er enkelte grundbilag fremlagt. Der er tale om bilag 389, 492 og 544, som er kvitteringer for køb i henholdsvis [virksomhed15] og [virksomhed17]. Det fremgår af kvitteringerne, at der fortrinsvist er tale om indkøb af blomster, granit og plantejord.

På baggrund af den foreliggende dokumentation er det ikke muligt at udlede, hvilken af de bogførte udgifter, som vedrører de af klageren omtalte skilte.

Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret eller tilstrækkelig sandsynliggjort, at udgifterne er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.

For så vidt angår de bogførte udgifter, som udelukkende er dokumenteret ved kontospecifikationer og kontoudskrifter, har retten lagt vægt på, at der ikke er fremlagt grundbilag. Udgifterne er derfor ikke behørigt dokumenteret, og det er ikke muligt at udlede, hvad udgifterne vedrører, eller om de er afholdt i privat eller erhvervsmæssigt øjemed ud fra den foreliggende dokumentation.

For så vidt angår de bogførte udgifter til blomster m.v. fra [virksomhed15], som er dokumenteret med købskvitteringer, har retten lagt vægt på, at indkøbene anses for at være af privat karakter, da sådanne anskaffelser er almindeligt forekommende i en privat husstand, og klageren har ikke dokumenteret, hvorledes de enkelte indkøb er indgået i virksomheden. Der er herved også lagt vægt på, at klageren driver sin virksomhed fra sin private adresse, og blomsterne m.v. er derfor til rådighed for privat anvendelse.

For så vidt angår den bogførte udgift til køb hos [virksomhed17], har retten lagt vægt på, at der ikke fremgår oplysninger af kvitteringen eller anden fremlagt dokumentation, der gør det muligt at vurdere, hvad udgiften vedrører, eller om udgiften er afholdt i erhvervsmæssigt eller privat øjemed.

Retten godkender derfor ikke fradrag for udgifterne og stadfæster SKATs afgørelse vedrørende dette punkt.

Konsulentbistand

Udgifter til deltagelse i coachingforløb kan være fradragsberettiget, når der er tale om forløb, der anses for at ajourføre og vedligeholde tidligere oppebåret erhvervskompetencer og viden. Endvidere må forløbet ikke være af for generel og almen karakter, men skal være skræddersyet til virksomheden og driften heraf. Der henvises blandt andet til Landsskatterettens afgørelse af 5. februar 2020, journalnummer 19-0077360 (afgørelsen kan findes ved at søge på journalnummeret på afgoerelsesdatabasen.dk).

Klageren har i indkomståret 2013 fratrukket udgifter til konsulentbistand, herunder forskellige rådgivnings- og coachingydelser, på i alt 3.695 kr. SKAT har ikke godkendt fradrag for udgifterne og har dermed forhøjet klagerens skattepligtige indkomst tilsvarende.

Klageren har ikke begrundet hver enkelt udgift, men har generelt forklaret, at udgifterne til de forskellige konsulentydelser ikke er private, men derimod bruges direkte i klagerens egne behandlinger. Konsulentbistand har altid været en del af at vedligeholde og forbedre klagerens evner som behandler.

Rådgivning

Klageren har fratrukket i alt 1.800 kr. vedrørende rådgivning fra [person3]. Udgifterne er dokumenteret med bilag 178 og 591. Bilagene er kvitteringer, hvoraf det fremgår, at udgifterne vedrører ’rådgivning’.

Klageren har ikke fremlagt oplysninger eller andet, der kan godtgøre den erhvervsmæssige begrundelse for udgifterne til rådgivning, og dette kan ikke udledes af de fremlagte grundbilag.

Under henvisning hertil anses det derfor ikke for dokumenteret eller tilstrækkelig sandsynliggjort, at udgifterne til rådgivning har den fornødne direkte erhvervsmæssige tilknytning til virksomhedens indkomstopgørelse, hvorfor der ikke godkendes fradrag for udgifterne hertil, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs afgørelse vedrørende dette punkt.

Erhvervscoaching

Klageren har fratrukket 1.200 kr. vedrørende udgiften til erhvervscoaching fra [virksomhed19] ApS. Udgiften er dokumenteret ved bilag 342, som er en faktura udstedt til klageren, hvoraf det fremgår, at udgiften vedrører 2 timers erhvervscoaching.

Klageren har ikke fremlagt oplysninger om erhvervscoachingforløbets erhvervsmæssige begrundelse, herunder hvorledes forløbet er ajourførende, og dette kan ikke udledes af fakturaen. Under disse omstændigheder finder Landsskatteretten, at klageren ikke har dokumenteret eller tilstrækkelig sandsynliggjort, at udgiften på 1.200 kr. er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.

Retten godkender derfor ikke fradrag for udgiften og stadfæster SKATs afgørelse vedrørende dette punkt.

Coaching - [person2]

Klageren har fratrukket 695 kr. vedrørende udgiften til et coachingforløb hos [person2]. Udgiften er dokumenteret ved bilag 506, som er en faktura udstedt til klageren, hvoraf det fremgår, at udgiften vedrører et tenniscoachingforløb kaldet ”[...]”.

Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret eller tilstrækkelig sandsynliggjort, at udgiften på 695 kr. er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.

I henhold til fakturaen vedrører udgiften et tenniscoachingforløb, hvorfor udgiften vurderes at være af privat karakter og uden en konkret og direkte tilknytning til klagerens virksomhed som fysioterapeut og manuel mediciner.

Retten godkender derfor ikke fradrag for udgiften og stadfæster SKATs afgørelse vedrørende dette punkt.

Fradrag for lønsumsafgift

Der godkendes fradrag for den yderligere lønsumsafgift på 2.681 kr., som er pålignet som konsekvens af ovenstående ændring af indkomsten og den deraf følgende ændring af afgiftsgrundlaget.

Landsskatteretten stadfæster dermed SKATs afgørelse på dette punkt.