Kendelse af 15-06-2018 - indlagt i TaxCons database den 06-07-2018

Faktiske oplysninger

SKAT har ved afgørelse af 8. september 2015 ændret klagerens selvangivne gevinster og tab på aktier for indkomstårene 2012 og 2013 samt fradragsberettigede tab til modregning for indkomstårene 2013 - 2015.

SKAT har lagt til grund, at klageren ikke er omfattet af den korte ansættelsesfrist i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, 5. pkt., men af den ordinære ansættelsesfrist i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, 2. pkt.

Den 13. august 2015 fremsendte SKAT varsel om henholdsvis forhøjelse af skatteansættelserne vedrørende indkomstårene 2012 0g 2013 og ændring af underskudsfordeling i indkomstårene 2012, 2013 og 2014. SKATs afgørelse er dateret den 8. september 2015.

Klageren har i 2012 – 2014 modtaget en fortrykt selvangivelse (en årsopgørelse i stedet for en selvangivelse).

Med virkning fra og med indkomståret 2010 indførte SKAT et Værdipapirsystem (VPS) til automatisk beregning af gevinst og tab på aktier og omsættelige investeringsbeviser for fysiske personer, således at gevinst og tab automatisk kunne printes på årsopgørelsen for de personer, som fik en årsopgørelse i stedet for en selvangivelse. Værdipapirsystemet omfatter noterede aktier og omsættelige investeringsbeviser. Konkret drejer det sig om rubrikkerne 30, 38 og 66 på årsopgørelsen. Bankerne m.v. har pligt til at indberette køb og salg af værdipapirer til værdipapirsystemet. Systemet kan på baggrund af de indberettede oplysninger beregne gevinst og tab.

Som følge af fejl i VPS har den automatiske skatteberegning af gevinster og tab på værdipapirer på klagerens årsopgørelserne været mangelfulde og fejlbehæftede. I 2012 og 2013 er klagerens gevinst og tab på værdipapirer ikke automatisk overført til selvangivelsen.

Klageren har ikke selvangivet gevinst og tab på sine værdipapirer for de pågældende år.

Ændringer af aktieindkomsten for 2012

SKAT har forhøjet klagerens aktieindkomst for indkomstårene 2012 med 134.917 kr.

Ifølge klagerens årsopgørelse for 2012 er der registreret et tab ved salg af aktier, der er optaget til handel på reguleret marked, på 49.660 kr. SKAT har gennemgået grundlaget for beregning af klagerens skat, og ifølge SKATs værdipapirsystem har klageren haft en gevinst på 85.257 kr. ved salg af noterende aktier.

Gevinster og tab ved salg af aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked, opgjort således:

I 2012 har klageren fået udbytte fra aktier i Ericsson B. Ericsson, som er et svensk selskab.

For indkomståret 2012 er der registreret et tab på aktier fra tidligere år på 115.006 kr.

Ifølge klageren udgør tab til fremførsel til indkomståret 2013 og senere år 103.799 kr. Som følge af SKATs forhøjelse af klagerens aktieindkomst for indkomståret 2012 er tab til videre fremførsel er opgjort således:

Indkomståret 2013

Ifølge klagerens årsopgørelse for 2013 er der registreret et tab ved salg af aktier, der er optaget til handel på reguleret marked, på 64.624 kr. SKAT har gennemgået grundlaget for beregning af klagerens skat, og ifølge SKATs værdipapirsystem udgør tabet 58.168 kr.

Gevinster og tab ved salg af aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked, opgjort således:

I 2013 har klageren fået udbytte fra aktier i henholdsvis Ericsson B. Ericsson, som er et svensk selskab og G4S PLC, som er et engelsk selskab.

Ifølge klageren udgør tab til fremførsel til indkomståret 2014 og senere år 163.930 kr. Som følge af SKATs forhøjelse af klagerens aktieindkomst for indkomstårene 2012 og 2013 er tab til videre fremførsel er opgjort således:

Indkomståret 2014

På klagerens årsopgørelse for 2014 er der registreret et fradragsberettiget tab til videre fremførsel til indkomståret 2015 og senere år på 115.388 kr. Som konsekvens af SKATs ændringer af klagerens aktieindkomst for indkomstårene 2012 og 2013 er fradragsberettiget tab til videre fremførsel fastsat således:

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet klagerens aktieindkomst for indkomstårene 2012 og 2013 samt ændret fremførte aktietab.

Af SKATs afgørelse af 8. september 2015 fremgår bl.a.:

”Som udgangspunkt kan SKAT ikke sende forslag om at ændre årsopgørelsen for personer med enkle økonomiske forhold efter den 30. juni i det andet kalenderår efter indkomstårets udløb. Det står i skatteforvaltningslovens § 26 stk. 1, 5. pkt. og § 1 i bekendtgørelse om kort frist nr. 1095 af 15. november 2005 for indkomståret 2012 og nr. 534 af 22.05.2013 for indkomståret 2013.

Personer med enkle økonomiske forhold er dog ikke omfattet af den korte ligningsfrist, hvis der er indkomst/fradrag fra aktiver/passiver i udlandet. Det står i § 1 stk. 1 nr. 1 og § 2 stk. 1 nr. 4 i bekendtgørelsen om kort frist.

Personer med indkomst/fradrag fra aktiver/passiver i udlandet er i stedet for omfattet af den almindelige frist, hvor SKAT kan sende forslag om at ændre indkomsten frem til og med den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Det står i Skatteforvaltningslovens § 26 stk. 1, 1. pkt.

Du har dermed indkomst fra aktiver i udlandet og, du er derfor ikke omfattet af den korte ligningsfrist. SKAT kan dermed sende forslag om at ændre din skat for 2012 og 2013 efter den almindelige ligningsfrist i Skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, 1. pkt. SKAT kan sende forslag om at ændre din skat for 2012 og 2013 frem til og med den 1. maj 2016 og den 1. maj 2017.

...

Retsregler og praksis

Salg af noterede aktier beskattes efter aktieavancebeskatningslovens § 1 og § 12.

Vi medregner gevinst og tab på aktier i det år, hvor gevinsten eller tabet realiseres. Reglerne står i aktieavancebeskatningslovens § 23, stk. 1.

Vi opgør gevinst og tab efter gennemsnitsmetoden. Reglerne står i aktieavancebeskatningslovens § 24 og § 26, stk. 1 og stk. 6.

Hvis du kun har solgt nogle af dine aktier i et selskab, og aktierne har samme rettigheder, betragter vi dem, du har købt først, som dem, du også har solgt først. Reglerne står i aktieavancebeskatningslovens § 5.

Gevinst beskatter vi som aktieindkomst. Reglerne står i personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 4.

Du kan ikke trække tab fra. Det modregner vi i stedet i de gevinster og udbytter fra noterede aktier fra samme år, der er aktieindkomst.

Hvis vi ikke kan modregne hele tabet, overfører vi det til modregning hos din eventuelle ægtefælle og/eller til efterfølgende år. Reglerne står i aktieavancebeskatningslovens § 13 A og personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 4.

SKATs bemærkninger og begrundelse

SKATs værdipapirsystem har ikke tidligere beregnet gevinst og tab ved salg af alle dine aktier. Det skyldes, at der ikke har været indberettet korrekte købs- og salgstidspunkter af dit pengeinstitut og at din beholdning af aktier på tidspunkter har været negativ.

Som det fremgår af vedlagte bilag 1 ”Før rettelse af købstidspunkter 2012” er der ikke beregnet gevinst og tab ved salg af aktier i Vestas Wind Systems A/S. Det skyldes at din beholdning af aktier i Vestas Wind Systems A/S ifølge indberetning bliver negativ ved sidste salg den 23. februar 2012. SKAT har for at få værdipapirsystemet til at beregne gevinst og tab ændret tidspunktet for dit køb den 23. februar 2012 fra kl. 09.39.29 til klokken 00.00.00.

Det fremgår ligeledes af vedlagte bilag 1 ”Før rettelse af købstidspunkter 2012” er der ikke beregnet gevinst og tab ved salg af aktier i Novo Nordisk A/S. Det skyldes at din beholdning af aktier i Novo Nordisk A/S ifølge indberetning bliver negativ ved sidste salg den 2. maj 2012. SKAT har for at få værdipapirsystemet til at beregne gevinst og tab ændret tidspunktet for dit køb den 2. maj 2012 fra kl. 14.28.18 til klokken 00.00.00.

SKAT har nu fastsat dine gevinster og tab således:

Vi vedlægger kopi fra Værdipapirsystemet for 2012 og 2013 efter rettelse af købstidspunkter.

Fremført aktietab

For indkomståret 2012 har du selvangivet et tab på noterede aktier på 49.660 kr.

SKAT har nu fastsat gevinst ved salg af noterede aktier til 85.257 kr.

På din årsopgørelse for 2013 er der ved en fejl blevet registreret et tab til modregning på 103.799 kr. i stedet for det tab, som SKAT nu har fastsat til 29.745 kr.

For indkomståret 2013 har du selvangivet et tab på noterede aktier på 64.624 kr.

SKAT har nu fastsat tabet ved salg af noterede aktier til 58.168 kr.

På din årsopgørelse for 2014 er der ved en fejl blevet registreret et tab til modregning på 163.930 kr. i stedet for det tab, som SKAT nu har fastsat til 29.745 kr.

...

Retsregler og praksis

Årets tab på noterede aktier skal modregnes i årets gevinster og udbytter fra noterede aktier, der beskattes som aktieindkomst. Det står i aktieavancebeskatningslovens § 13 A stk. 1.

Overskydende tab fremføres til modregning i de efterfølgende indkomstårs gevinster og udbytter på noterede aktier, der beskattes som aktieindkomst. Det står i aktieavancebeskatningslovens § 13 A, stk. 2.

...

For 2012 har SKAT ændret dit tab på aktier til gevinst på 85.257 kr.

Overskydende tab på noterede aktier fra indkomståret 2012 udgør derfor 29.745 kr. i stedet for det tab, der er registreret på din årsopgørelse for 2013 på 103.799 kr.

For 2013 har SKAT ændret dit tab på aktier til 58.168 kr.

Overskydende tab på noterede aktier fra indkomståret 2013 udgør derfor 83.420 kr. i stedet for det tab, der er registreret på din årsopgørelse for 2014 på 163.930 kr.

Dit fremførte aktietab er opgjort således:

Automatisk fremført tab til indkomståret 2012: 115.006 kr.

...”

Klagerens opfattelse

Repræsentanten har på vegne af klageren nedlagt påstand om anerkendelse af det af klageren selvangivne vedrørende gevinst og tab på aktier for indkomstårene 2012 og 2013.

Subsidiært har klageren nedlagt påstand om, at sagen hjemvises til fornyet behandling hos SKAT.

Repræsentanten har anført følgende:

”Min klient er førtidspensionist, hvilket medfører at min klient som udgangspunkt har enkle økonomiske forhold, jf. bekendtgørelse nr. 534 af 22. maj 2013 om en kort frist for skatteansættelse af personer med enkle økonomiske forhold.

At min klient er omfattet af bekendtgørelse nr. 534 af 22. maj 2013 om kort frist for skatteansættelse af personer med enkle økonomiske forhold bevirker blandt andet, at ændring eller foretagelse af min klients skatteansættelse, som udgangspunkt skal varsles af SKAT senest den 30. juni i det andet kalenderår efter indkomstårets udløb, jf. § 1 i bekendtgørelse nr. 534 af 22. maj 2013.

Fristen for ændring af skatteansættelse i skatteforvaltningsloven § 26 fraviges derfor som udgangspunkt, når den skattepligtige er omfattet af bekendtgørelse nr. 534 af 22. maj 2013.

Min klient har i indkomståret 2012 selvangivet tab ved salg af noterede aktier med 49.660 kr.

Min klient har i indkomståret 2013 selvangivet tab ved salg af noterede aktier med 64.624 kr.

Der er på min klients årsopgørelse for 2014 registreret et fradragsberettiget tab til modregning på 163.930 kr.

SKAT har ved afgørelse af 8. september 2015 ændret min klients selvangivet gevinster og tab på aktier for indkomstårene 2012 og 2013, samt fradragsberettigede tab til modregning for indkomstårene 2013 og 2014.

Ved afgørelse af 8. september 2015 har SKAT ændret min klients skattepligtige indkomst for indkomståret 2012 således, at det i min klients skattepligtige indkomst for indkomståret 2012 er blevet indregnet, at min klient har gevinst på 85.227 kr. ved salg af noterede aktier.

Ligeledes har SKAT ved afgørelse af 8. september 2015 ændret min klients skattepligtige indkomst for indkomståret 2013 således, at det i min klients skattepligtige indkomst for indkomståret 2013 er blevet indregnet, at min klient har tab på 58.168 kr. ved salg af noterede aktier.

Derudover fremgår det af SKATs afgørelse af 8. september 2015, at SKAT har ændret det tab til modregning der fremgår af min klients årsopgørelse for indkomståret 2013 til fra 103.799 kr. til 29.745 kr.

Ligeledes har SKAT ved afgørelse af 8. september 2015 ændret det tab til modregning der fremgår af min klients årsopgørelse for indkomståret 2014 fra 163.930 kr. til 29.745 kr.

Anbringender

Det gøres overordnet gældende, at SKATs afgørelse af 8. september 2015 hviler på et fejlagtigt grundlag.

Min klient er førtidspensionist og er derfor omfattet af enkle økonomiske forhold, jf. bekendtgørelse nr. 534 af 22. maj 2013 om en kort frist for skatteansættelse af personer med enkle økonomiske forhold.

Der foreligger derfor ikke hjemmel til, at SKAT kan genoptage min klients skattepligtige indkomst for indkomstårene 2012 og 2013, da SKAT ikke har varslet ændring af min klients skattepligtige indkomst for indkomstårene 2012 og 2013 inden for fristerne der er gældende for personer omfattet af bekendtgørelse nr. 534 af 22. maj 2013.

Det fremgår af § 1 i bekendtgørelse nr. 534 af 22. maj 2013, at personer der er omfattet af enkle økonomiske forhold er beskyttet mod genoptagelse af den skattepligtige indkomst, når SKAT ikke har varslet ændring af denne senest 30. juni i det andet kalenderår efter indkomstårets udløb.

SKAT skal i nærværende sag varsle min klient inden henholdsvis 30. juni 2014 og 30. juni 2015, hvis SKAT ønsker at genoptage min klients skattepligtige indkomst for henholdsvis 2012 og 2013.

Det fremgår af SKATs afgørelse af 8. september 2015, at SKATs forslag til ændring af min klients årsopgørelse for indkomstårene 2012 og 2013 blev lagt i min klients skattemappe den 10. august 2015.

SKAT har derfor ikke overholdt fristen vedrørende varsel af ændring af min klients skattepligtige indkomst.

Såfremt det måtte vurderes, at min klient ikke er omfattet af enkle økonomiske forhold, jf. bekendtgørelse nr. 534 af 22. maj 2013 om en kort frist for skatteansættelse af personer med enkle økonomiske forhold gøres det subsidiært gældende, at SKATs ændring af min klients gevinst og tab på aktier i indkomstårene 2012 og 2013, samt heraf følgende ændring af registreret tab til modregning i indkomstårene 2012, 2013 og 2014 hviler på et fejlagtigt grundlag.

Det er ikke korrekt, at min klient i indkomståret 2012 har haft gevinst på 85.257 kr. ved salg af noterede aktier.

Min klient har i indkomståret 2012 haft et tab på 49.660 kr. ved salg af noterede aktier.

Dette er i overensstemmelse med det af min klient selvangivet.

Det er ligeledes ikke korrekt, at min klient i indkomståret 2013 har haft et tab på 58.168 kr. ved salg af noterede aktier.

Min klient har i indkomståret 2013 haft et tab på 64.624 kr. ved salg af noterede aktier.

Dette er i overensstemmelse med det af min klient selvangivet.

Dette bevirker, at min klient i indkomståret 2013 og i indkomståret 2014 har et fradragsberettiget tab ved salg af børsnoterede aktier på henholdsvis 103.799 kr. for indkomståret 2013 og 163.930 kr. for indkomståret 2014.

SKAT tilpligtes derfor at anerkende min klients selvangivelser vedr. gevinst og tab på aktier for indkomstårene 2012 og 2013, samt heraf følgende registreret tab til modregning for indkomstårene 2012, 2013 og 2014.”

Repræsentanten har i et supplerende indlæg anført følgende:

”Mere konkret angår sagen, hvorvidt SKAT i indkomståret 2015 kan genoptage min klients skatteansættelser for indkomstårene 2012, 2013 samt 2014 i medfør af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1 på trods af, at min klient som udgangspunkt omfattes af reglerne om kort frist for skatteansættelse af personer med enkle økonomiske forhold jf. bekendtgørelse nr. 534 af 22. maj 2013 om kort ligningsfrist.

Derudover angår sagen, hvorvidt de af SKAT foretagne ændringer af de af min klient selvangivne gevinster og tab på aktier for indkomstårene 2012 og 2013 samt fradragsberettigede tab til modregning for indkomståret 2014 er korrekte.

SKAT har ved afgørelse af 8. september 2015 genoptaget min klients skatteansættelser for indkomstårene 2012, 2013 samt 2014. Det kan udledes af SKATs udtalelse af 15. januar 2016, at SKAT fortsat mener, at min klient ikke er omfattet af den korte ligningsfrist hjemlet i § 1 i bekendtgørelse nr. 534 af 22. maj 2013.

SKAT vurderer fortsat, at min klient er omfattet af den almindelige frist i skatteforvaltningsloven § 26, og at SKAT har været berettiget til at genoptage min klients skatteansættelser for indkomstårene 2012 og 2013, samt ændre tab til modregning for indkomstårene 2013 og 2014.

SKAT begrunder dette ved, at SKAT anser min klient for værende omfattet af undtagelsesbestemmelsen i § 2 i bekendtgørelse om kort ligningsfrist, som oplister en række tilfælde, hvorefter en skatteyder ikke vil være omfattet af den korte frist efter § 1 i bekendtgørelse nr. 534 af 22. maj 2013.

I nærværende sag anser SKAT min klient for at være omfattet af undtagelsesbestemmelsen jf. § 2, stk. 1, nr. 4, hvori det anføres, at ”En skattepligtig anses ikke for at have enkle økonomiske forhold, hvis den skattepligtige har aktiver eller passiver af betydning for skatteansættelsen i udlandet”.

SKAT anser denne betingelse for at være opfyldt, idet der fra SKATs side henvises til, at min klient i 2012 samt 2013 har modtaget aktieudbytte fra udenlandske selskaber.

Anbringender

I overensstemmelse med det i fremsendte klageskrivelse af 7. december 2015 anførte, fastholdes det overordnet,

SKATs udtalelse forholder sig primært til førstnævnte anbringende og giver anledning til følgende nye anbringender/bemærkninger:

Ad 1) Den korte ligningsfrist jf. § 1 samt undtagelsesbestemmelsen jf. § 2

Det følger af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, at skattemyndigheden ikke kan afsende varsel om ændring af en skatteyders skatteansættelse senere end den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Ansættelsen skal foretages senest den 1. august i det fjerde år efter indkomstårets udløb.

I skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, sidste pkt. er der tillagt skatteministeren en bemyndigelse til for grupper af skattepligtige at fastsætte en kortere frist for ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat end de frister, der gælder efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, 1.-4. pkt.

Denne bemyndigelse er udnyttet ved bekendtgørelse nr. 534 af 22. maj 2013, der fastsætter en kortere ligningsfrist for fysiske personer med enkle økonomiske forhold.

For indkomstår før 2013 skal bekendtgørelse nr. 1095 af 15. november 2005 om kort ligningsfrist anvendes jf. Den Juridiske Vejledning, 2016-2, afsnit A.A.8.2.1.1.4.

Af bekendtgørelse nr. 534 af 22. maj 2013 (der gælder for 2013, 2014) § 1, stk. 1 fremgår, at varsel om ændring af en ansættelse af indkomst- og ejendomsværdiskat vedrørende en fysisk person med enkle økonomiske forhold skal være afsendt senest den 30. juni i det andet kalenderår efter indkomstårets udløb.

Af bekendtgørelse nr. 1095 af 15. november 2005 (der gælder for 2012) § 1, stk. 1 fremgår, at varsel om ændring af en ansættelse af indkomst- og ejendomsværdiskat vedrørende en fysisk person med enkle økonomiske forhold skal være afsendt inden den 1. juli i det andet kalenderår efter indkomstårets udløb.

Den korte ligningsfrist finder ikke anvendelse, når den skattepligtige ikke anses for at have enkle økonomiske forhold, jf. bekendtgørelsens § 1, stk. 1, nr. 1 jf. § 2. I sådanne tilfælde vil alle forhold i den pågældende skatteansættelse kunne ændres inden for de almindelige frister i skatteforvaltningslovens § 26 og 27.

En skattepligtig kan bl.a. ikke anses for at have enkle økonomiske forhold, hvis den pågældende har aktiver eller passiver af betydning for skatteansættelsen i udlandet, Færøerne eller Grønland jf. bekendtgørelsens § 2, stk. 2, nr. 4.

Det bemærkes, at det i nærværende sag ses ubestridt, at min klient som udgangspunkt er omfattet af den korte ligningsfrist efter § 1 i bekendtgørelse nr. 534 af 22. maj 2013 om kort ligningsfrist jf. SKATs udtalelse af 14. januar 2016 (s. 1, nederst).

Det bør derfor lægges til grund,

Det fremgår af SKATs afgørelse af 8. september 2015, at SKATs forslag til ændring af min klients årsopgørelse for indkomstårene 2012 og 2013 blev tilgængelig i min klients skattemappe den 10. august 2015.

SKAT har således varslet de påklagede forhøjelser af min klients skatteansættelser for indkomstårene 2012-2014 senere end den 30. juni og 1. juli 2015. Ansættelsen er dermed utvivlsomt varslet uden for den korte ligningsfrist.

SKAT har genoptaget min klients skatteansættelse med henvisning til skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, fordi SKAT finder, at min klient er omfattet af undtagelsesbestemmelsen i § 2, stk. 1, nr. 4.

Dette bestrides af følgende årsager:

1 Hensigten bag den korte ligningsfrist

Der vil i det nedenstående argumenteres for, at hensigten bag bekendtgørelsen om kort ligningsfrist taler for, at SKAT burde være afskåret fra at genoptage min klients skatteansættelse med henvisning til skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1.

Det kan udledes af den daværende skatteminister Svend Erik Hovmands svar på spørgsmål 19 i Skatteudvalgets betænkning afgivet 7. maj 2003 vedr. lovforslag L 175 – Forslag til lov om ændring af skattestyrelsesloven og andre love, hvilke overvejelser og hensyn der ligger til grund for indførelsen af reglerne om kort ligningsfrist for personer med enkle økonomiske

forhold.

Af den daværende skatteminister Svend Erik Hovmands svar kan det udledes, at årsagen til indførelsen af den korte ligningsfrist er, at den administrative lettelse for skattemyndighederne som indberetningssystemet og ordningen med fortrykte selvangivelser, skal komme skatteyderne til gode gennem en hurtigere afslutning af ligningsprocessen.

Uanset den korte ligningsfrist vil der ifølge den daværende skatteministers svar kunne ske ændring i borgerens skatteopgørelse efter 30. juni i det andet kalenderår efter indkomstårets udløb, når der foreligger særlige omstændigheder, som hjemlet i den daværende skattestyrelseslov § 35 (nuværende skatteforvaltningslov § 27).

Hvis der derimod foreligger en forkert skatteansættelse grundet simpel uagtsomhed i forbindelse med udarbejdelse af selvangivelsen, skal dette ikke komme skatteyderen til skade i henhold til den daværende skatteministers svar.

Det fremgår endvidere af daværende skatteministers svar, at ”Uden for denne ordning med håndhævelse af ligningsfristen falder skatteydere med mere komplicerede økonomiske forhold som erhvervsdrivende, hovedaktionærer, deltagere i visse anpartsprojekter og skatteydere med økonomiske mellemværender i udlandet” (fremhævning tilføjet).

Det følger af ovenstående, at reglerne om kort ligningsfrist er indsat blandt andet for at sikre, at administrative lettelser hos SKAT, skal komme skatteyderne til gode.

Der må således ligge to hensyn bag reglerne:

Personer med enkle økonomiske forhold kan således med rette forvente, at den skatteansættelse, som foretages af SKAT inden udløbet af den korte ligningsfrist, er endelig. Hensigten med loven må derved også have været at skåne personer med enkle økonomiske forhold – herunder førtidspensioner – for uforudsigelige økonomiske ændringer.

Ændringer af skatteansættelsen for personer med enkle økonomiske forhold må således kræve, at der foreligger mere komplicerede økonomiske forhold, som fremgår af ministersvaret jf. ovenfor. De mere komplicerede forhold må endvidere medføre, at det grundet forholdenes kompleksitet ikke er muligt/realistisk for SKAT at foretage skatteansættelsen inden for den korte ligningsfrist eller med andre ord, at de mere komplicerede økonomiske forhold umuliggør en hurtig afslutning af ligningsprocessen.

Det skal fremhæves, at SKATs afgørelse af 8. september 2015 ikke varetager motiverne og hensynene bag indførelsen af reglerne om en kort frist for skatteansættelse af personer med enkle økonomiske forhold. På denne baggrund må SKAT være afskåret fra at genoptage min klients skatteansættelser med henvisning til skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1.

Det gøres endvidere gældende, at min klients økonomiske forhold ikke kan karakteriseres som værende mere komplicerede. På denne baggrund anses min klient ikke for værende omfattet af

undtagelsesbestemmelsen i bekendtgørelsens § 2, stk. 1, nr. 4. Dette uddybes nedenfor.

2 Kvalificering af økonomiske forhold

SKAT anser min klient for at være omfattet af undtagelsesbestemmelsen i bekendtgørelsens § 2, stk. 1, nr. 4 hvorefter ”En skattepligtig anses ikke for at have enkle økonomiske forhold, hvis den skattepligtige har aktiver eller passiver af betydning for skatteansættelsen i udlandet Færøerne eller Grønland” (fremhævning tilføjet).

Sammenholdt med de under punkt 1.1. nævnte hensyn og henset til ordlyden af bestemmelsen forstås denne som, at der heri må gælde en bagatelgrænse for, hvornår udenlandske aktier vil få en sådan betydning for skatteansættelsen, at skatteyderen kan anses for at have komplicerede økonomiske forhold og dermed være omfattet af undtagelsesbestemmelsen.

Hertil bemærkes, at min klient i 2012 samt 2013 ejede følgende udenlandske aktier:

I 2012 modtog min klient ca. 4 kr. i udbytte af aktier fra Ericsson, og i 2013 modtog hun ca. 5 kr. i udbytter fra Ericsson.

I 2013 købte og solgte min klient DNO International-aktier, men opnåede ingen gevinst herfra. Endvidere modtog min klient intet udbytte fra denne aktie.

Det skal fremhæves, at min klient modtog Ericsson-aktierne som led i et ”nykundetilbud”/gave, da hun oprettede en konto hos Nordnet.. Da hun fik aktierne, var hun ikke klar over, at aktierne var udenlandske. Min klient havde forventet at få danske aktier, da det ikke fremgik af kampagnetilbuddet, at aktierne ville være udenlandske.

Det har således aldrig været min klients hensigt eller ønske, at hun skulle eje aktier (aktiver) i udlandet. Dette understøttes af, at min klient ikke erhvervede flere Ericsson-aktier, selvom om hun modtog et tilbud herom fra Nordnet Bank.

Derudover har min klient ingen udenlandske aktier, idet G4S, PLC samt Nordea er registreret på den danske børs. Det af SKAT anførte om, at aktierne er udenlandske, fordi der er tale om udenlandske selskaber kan således ikke tages til følge.

Det gøres på baggrund af ovenstående gældende, at min klients udenlandske aktier har haft absolut minimal betydning for min klients skatteansættelser for 2012 samt 2013, og at min klient ikke kan anses for at have mere økonomisk komplicerede forhold som følge heraf.

Dette understøttes da også af, at de af SKAT foretagne ændringer af min klients skatteansættelser ved afgørelse af 8. september 2015 (bilag 1) ikke havde noget med de udenlandske aktier at gøre, men vedrørte aktier i Vestas Wind Systems A/S samt Novo Nordisk A/S (danske aktier).

SKATs ændringer skyldtes tekniske problemer med SKATs værdipapirsystem, som medførte, at systemet ikke kunne beregne gevinst og tab for visse aktier inden for den korte ligningsfrist. De tekniske problemer opstod, når der blev foretaget køb og salg af aktier samme dag. I denne situation blev salgene registreret, hvorimod købene ikke gjorde. Som følge heraf blev min klients aktiebeholdning negativ, hvorfor der ikke kunne beregnes en gevinst.

Det bemærkes hertil, at de tekniske problemer ikke skyldtes, at min klient ikke havde indberettet korrekte købs- og salgstidspunkter, men snarere fejl/mangler i SKATs værdipapirsystem. Derudover bemærkes, at disse problemer opstod generelt for skatteydere og ikke kun ved opgørelsen af min klients skatteansættelse.

For at få værdipapirsystemet til at beregne gevinst og tab af Vestas Wind Systems A/S-aktier har SKAT måttet ændre tidspunktet for min klients køb den 23. februar 2012 fra kl. 09.39.29 til klokken 00.00.00.

For at få værdipapirsystemet til at beregne gevinst og tab af Novo Nordisk A/S-aktier har SKAT måttet ændre tidspunktet for min klients køb den 2. maj 2012 fra kl. 14.28.18 til klokken 00.00.00.

Disse ændringer ses hverken at vedrøre de udenlandske aktier eller at være af en sådan karakter, at de ikke kunne foretages tidligere. På denne baggrund er der intet, der tyder på, at SKAT ikke kunne have foretaget en korrekt skatteansættelse for så vidt angår de udenlandske aktier inden for den korte ligningsfrist.

SKATs genoptagelse er således ikke forårsaget af, at min klient havde aktiver i udlandet og dermed havde mere komplicerede økonomiske forhold som umuliggjorde en hurtig afslutning af ligningsprocessen, men snarere, at SKAT først efter udløbet af den korte ligningsfrist blev opmærksom på, at der grundet fejl/mangler ved værdipapirsystemet ikke var beregnet gevinst/tab ved visse (danske) aktier.

En sådan begrundelse bør ikke kunne dispensere fra den korte ligningsfrist, da der skal varetages andre hensyn med denne.

Ad 2) Genoptagelse med henvisning til skatteforvaltningslovens § 27

Reglerne om ekstraordinær genoptagelse i skatteforvaltningslovens § 27 finder anvendelse, uanset en skatteyders skatteansættelse er omfattet af den korte ligningsfrist jf. bekendtgørelsens § 3.

Dette betyder, at der uanset den korte ligningsfrist vil kunne ske ændring i borgerens skatteopgørelse efter 30. juni i det andet kalenderår efter indkomstårets udløb, når der foreligger særlige omstændigheder, som hjemlet i skatteforvaltningslovens § 27.

SKAT har ikke løftet bevisbyrden for, at der foreligger sådanne omstændigheder.”

s afgørelse

Formalitet - ansættelsesfrist

Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, at told- og skatteforvaltningen ikke kan afsende varsel som nævnt i § 20, stk. 1, om ændring af en ansættelse af indkomstskat senere end den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Ansættelsen skal foretages senest den 1. august i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Denne frist gælder ikke for den skatteberegning, der er en følge af ansættelsen.

I skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, sidste punktum er der tillagt skatteministeren bemyndigelse til for visse grupper af skattepligtige at fastsætte en kortere frist for indkomstansættelse end den, der gælder efter § 26, stk. 1, 1. og 2. pkt. I henhold til den korte ansættelsesfrist skal told- og skatteforvaltningen varsle en ønsket ændring af indkomstansættelsen senest den 30. juni i det andet kalenderår efter indkomstårets udløb. Den varslede ansættelse skal foretages senest den 1. oktober i det andet kalenderår efter indkomstårets udløb.

For så vidt angår ansættelsesændringer vedrørende indkomståret 2012 er bemyndigelsen udnyttet ved bekendtgørelse nr. 1095 af 15. november 2005 om kortere frist for fysiske personer med enkle økonomiske forhold. Det følger heraf, at ændring af en ansættelse af indkomstskat for fysiske personer med enkle økonomiske forhold skal ske inden den 1. juli i det andet kalenderår efter indkomstårets udløb.

Ifølge bekendtgørelsens § 2, nr. 4, anses en skattepligtig ikke for at have enkle økonomiske forhold, hvis den pågældende har ”indkomst vedrørende aktiver i udlandet”.

For ansættelsesændringer vedrørende indkomståret 2013 og senere indkomstår er bemyndigelsen i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, 5 pkt., udnyttet ved bekendtgørelse nr. 534 af 22. maj 2013. Ifølge bekendtgørelsens § 2, stk. 1, nr. 4, har en skattepligtig ikke enkle økonomiske forhold, hvis den skattepligtige ”har aktiver eller passiver af betydning for skatteansættelsen i udlandet”.

Klageren har i indkomstårene 2012 og 2013 henholdsvis købt og solgt aktier i udenlandske selskaber samt modtaget udbytte fra aktier i udenlandske selskaber.

En aktie er et værdipapir, der viser, at du som investor har en ejerandel i selskabet, og at du dermed er medejer af det pågældende selskab.

Henset til, at klageren har ejerandele i udenlandske selskaber, anses klageren for at eje aktiver i udlandet. Klageren har i 2012 og 2013 modtaget indkomst fra udenlandske aktiver.

Klageren er derfor ikke omfattet af den korte ligningsfrist, hvorfor SKAT kan sende forslag om ændring af skatteansættelserne for 2012 - 2013 efter den ordinære frist i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, 1. pkt., hvilket vil sige, at SKAT kan sende forslag om ændring af skatteansættelserne for 2012 og 2013 frem til og med den 1. maj i henholdsvis 2016 og 2017. Ansættelsen skal foretages senest den 1. august i henholdsvis 2016 og 2017.

SKATs afgørelse af 8. september 2015 vedrørende forhøjelse af klagerens aktieindkomst samt ændring af fremførte aktietab er sket inden for fristerne i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, 2. pkt., og skatteansættelserne er derfor rettidige og gyldige.

Realiteten

Klageren har i indkomstårene 2012 og 2013 realiseret henholdsvis gevinster og tab ved salg af en række aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked.

Gevinst ved afståelse af aktier skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf. aktieavancebeskatningslovens § 12. Ifølge aktieavancebeskatningslovens § 23, stk. 1, skal gevinsten medregnes ved indkomstopgørelsen for det indkomstår, hvori gevinsten realiseres, dvs. i det indkomstår, hvor afståelsen finder sted.

Gevinsten opgøres som forskellen mellem aktiens afståelsessum og den gennemsnitlige anskaffelsessum, dvs. den gennemsnitlige anskaffelsessum for den samlede beholdning af aktier i det pågældende selskab, og ikke på grundlag af anskaffelsessummen for den enkelte aktie. Dette fremgår af aktieavancebeskatningslovens §§ 24 og 26, stk. 1 og 6.

Gevinsten beskattes som aktieindkomst, jf. personskattelovens § 4 a, stk. 1 nr. 4.

Tab på aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked, kan modregnes i udbytter og gevinster på andre aktier, optaget til handel på et reguleret marked. Et uudnyttet tab overføres til modregning hos ægtefællen og/eller til efterfølgende indkomstår, jf. aktieavancebeskatningslovens § 13 A.

Det lægges til grund, at gevinster og tab ved salg af aktier i 2012 og 2013 udgør de beløb, som er opgjort af SKAT på baggrund af indberetninger til SKATs værdipapirsystem.

Som følge af den ændrede beregning af gevinster og tab på aktier skal aktietab til fremførsel ændres i overensstemmelse hermed.

Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs afgørelse.