Kendelse af 17-05-2018 - indlagt i TaxCons database den 09-06-2018

Faktiske oplysninger

Klagen drejer sig om, hvorvidt SKAT har været berettiget til at forhøje klagerens skattepligtige indkomst med 186.792 kr. for indkomståret 2011.

Klageren har været medinteressent i [virksomhed1] I/S med CVR-nr. [...1]. Der var to interessenter i interessentskabet.

Virksomheden blev startet den 12. april 2007 og er ophørt igen den 31. marts 2014.

For indkomståret 2011 er der i interessentskabet blevet selvangivet en omsætning på 1.370.528 kr. ekskl. moms. Interessentskabets resultat for indkomståret 2011 er blevet fordelt mellem interessenterne med 50 % til hver.

SKAT har den 16. marts 2015 ændret klagerens skatteansættelse for indkomståret 2011. SKAT er efterfølgende blevet opmærksom på, at der findes bilag, som ikke er indtægtsført som omsætning i [virksomhed1] og derfor ikke medtaget i SKATs afgørelse af 16. marts 2015. Det drejer sig om to kreditorlister:

Klageren har indsendt bilagene i forbindelse med SKATs tidligere opgørelse af avance ved salg af ejerlejligheder på [adresse1].

Af kreditorlisterne fremgår arbejdsløn og materialer for arbejde udført af [virksomhed1] I/S. Kreditorlisterne er blevet fremsendt til opkrævning hos kundens repræsentant.

SKAT har på baggrund heraf ændret klagerens skatteansættelse for indkomståret 2011 ved afgørelse af 10. august 2015.

Klagerens repræsentant har oplyst, at kreditorliste 10/3-2011, pålydende 116.474,90 kr., ikke er blevet betalt.

Det er endvidere oplyst af SKAT, at der i en anden afgjort sag, vedrørende beskatning ved salg af ejendommen [adresse1], ikke er givet fradrag for forbedringsudgifter ved avanceopgørelsen for udgifter på 116.474,90 kr., da det ikke var dokumenteret, at disse var betalt.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 186.792 kr. for indkomståret 2011.

Som begrundelse for afgørelsen har SKAT anført følgende:

”(...)

Alle indtægter er skattepligtige hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke, og om de består i penge eller formuegoder af pengeværdi. Reglen står i statsskattelovens § 4, stk. 1, 1. led.

[virksomhed1] har i det konkrete tilfælde ikke anvendt en sædvanlig faktura men kreditorlister som opkrævning for det udførte arbejde.

Kreditorlister sendt til advokat [person1]IndkomstMoms

Kreditorliste 20/1-2011280.405 kr.70.101 kr.

Kreditorliste 10/3-201193.180 kr.23.295 kr.

I alt373.585 kr.93.396 kr.

Fordeling

[person2], 50 % af 373.585 kr. 186.792 kr.

[person3], 50 % af 373.585 kr.186.792 kr.

Beløbet skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, og beskattes som personlig indkomst for 2011. Reglerne står i statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a og i personskattelovens § 3, stk. 1.

(...)

Den almindelige frist for at ændre din skatteopgørelse var den 1. maj i det 4. år efter det år, som selvangivelsen vedrører. For 2011 er fristen den 1. maj 2015.

Når vi ændrer skatteopgørelsen, selvom fristen er overskredet, er det fordi vi anser det for groft uagtsomt, at du i de tilfælde hvor opkrævning ikke er sket ved udskrivning af en sædvanlig faktura, ikke har sikret dig at få oplyst indtægterne i din skatteopgørelse.

Den almindelige frist står i skatteforvaltningslovens § 26, og den særlige mulighed for at ændre opgørelsen af din skat, efter at fristen er udløbet, står i § 27, stk. 1, nr. 5.

Vi er først blevet bekendt med forholdet den 9. marts 2015, så fristen i skatteforvaltningslovens

§ 27, stk. 2 er overholdt.

(...)”

SKAT har i forbindelse med sagsbehandlingen hos Skatteankestyrelsen fremført følgende:

”(...)

Tab på debitorer

Der er fremkommet påstand om fradrag for tab på debitor

Tabet vedrører kreditorliste 10/3-2011 på 116.474, 90 kr. inkl. moms, idet der ikke var flere midler til betaling.

Klagers andel som interessent i [virksomhed1] I/S udgør 50 % af 93.180 kr. ekskl. moms eller 46.590

kr.

Kreditorlisten trådte i stedet for en udskrevet varesalgsfaktura til kunden, idet [virksomhed1] sendte kreditorlisten til opkrævning hos [virksomhed2]

Kreditorlisten vedrører udført forbedringsarbejde på [adresse1].

Tab på debitorer kan først fradrages i det indkomstår, hvor tabet er konstateret, og kan opgøres.

Reglerne står i statsskattelovens § 6, stk. 1, a. Se også Den juridiske vejledning 2011, afsnit

C.C.2.5.3.3.7

SKAT kan oplyse, at klager ikke har fremlagt dokumentation for, at der er foretaget retlige skridt for at konstatere tabet for indkomståret 2011. Klager har derfor ikke godtgjort, at beløbet er tabt enten ved forgæves udlæg eller andre retsskridt.

Kun under særlige indtrådte begivenheder kan det - f.eks. ved hjælp af en erklæring fra en bobestyrer - anses for sandsynliggjort, at en fordring eller en væsentlig del heraf er tabt.

Særlige indtrådte begivenheder kan være debitors konkurs, betalingsstandsning, akkord, likvidation pga. insolvens, debitors forsvinden eller lignende.

SKAT kan oplyse, at der ikke er indtrådt særlige begivenheder.

SKAT kan bekræfte, at som klageren oplyser, er der ikke givet fradrag for udgiften i en anden netop afgjort sag vedrørende beskatning ved salg af ejendommen [adresse1].

SKAT skal hertil bemærke, at klager har været medejer af denne ejendom med en andel på 10 %.

Den anden sag vedrører fradragsretten for forbedringsudgifter ved avanceopgørelsen, og dermed et andet regelsæt, idet betingelsen for at give fradrag som en forbedringsudgift er, at udgiften reelt er betalt. Udgiftens betaling er ikke dokumenteret, og fradrag er derfor ikke godkendt.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at SKATs forhøjelse af den skattepligtige indkomst nedsættes til 140.202 kr. for indkomståret 2011.

Som begrundelse for påstanden har repræsentanten anført følgende:

”(...)

Kreditorliste 10/3 2011 fremsendt til advokat [virksomhed2] kr. 116.474,90 er ikke indgået idet der ikke var flere midler til betaling. Vi kan således ikke godkende forhøjelsen og kan samtidig erklære at der ikke er givet fradrag for udgiften i en netop afgjort sag vedr. beskatning for ejendommen den fremsendte kreditorliste omhandler.

Vi må betragte beløbet som tabt.

(...)”

s afgørelse

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig, jf. statsskattelovens § 4. Skattepligtige skal ifølge skattekontrollovens § 1 selvangive deres indkomst til SKAT.

Beløbene i henhold til kreditorlisterne er således skattepligtige jf. statsskattelovens § 4, og da beløbene ikke er indberettet til SKAT, har SKAT været berettiget til at forhøje omsætningen i klagerens virksomhed jf. skattekontrollovens § 5, stk. 3.

I henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, kan udgifter, der i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre, eller vedligeholde indkomsten, fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

Klageren har gjort gældende, at der skal gives fradrag for kreditorliste pr. 10/3-2011 pålydende 116.474,90 kr., da beløbet ikke er blevet betalt, og klageren dermed har lidt et fradragsberettiget tab.

Det følger af kursgevinstlovens § 25, stk. 1, at tab på fordringer der skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, medregnes i det indkomstår, hvori tabet realiseres.

Det er en betingelse for at få fradragsret efter kursgevinstloven, at der er iværksat effektive inddrivelsesskridt, herunder truffet foranstaltninger for at undgå forældelse. Der henvises til SKM 2004.138 ØLR, hvor Landsretten ikke godkendte fradrag for tab på fordringer. Landsretten lagde bl.a. særligt vægt på, at skatteyderen ikke på noget tidspunkt havde udsendt skriftlige rykkere til de nævnte debitorer eller på anden måde havde iværksat tiltag i anledning af den manglende betaling.

Kun under særlige omstændigheder kan det anses for sandsynliggjort, at en fordring eller en væsentlig del heraf er tabt uden udlægsforretning eller andre retsskridt. Særlige omstændigheder kan foreligge ved debitors indtrådte konkurs, betalingsstandsning, akkord, likvidation på grund af insolvens, debitors forsvinden eller lignende. Foreligger der særlige omstændigheder, kan fradrag på tab foretages, såfremt fordringen efter en konkret vurdering må anses for at være helt eller delvis uerholdelig. Således kan tabsfradrag foretages, selvom uerholdeligheden ikke er konstateret ved forgæves udlæg eller andre retsskridt. Der er, ud fra det foreliggende, ikke indtrådt særlige omstændigheder i nærværende sag.

Konstateringen af et tab på debitorer, eller sandsynliggørelsen af et forventet tab på debitorer, skal være opfyldt i det indkomstår, hvor der ønskes fradrag for tabet.

Klageren har ikke godtgjort, at den omhandlende fordring er tabt med den virkning, at den berettiger til skattemæssigt fradrag i indkomståret 2011. Der er herved lagt vægt på, at klageren ikke har dokumenteret, at der er foretaget retlige skridt for at konstatere tabet, herunder truffet foranstaltninger for at undgå forældelse.

Landsskatteretten stadfæster herefter SKATs afgørelse.