Kendelse af 14-09-2017 - indlagt i TaxCons database den 28-10-2017

Faktiske oplysninger

Klageren har oplyst at have arbejdsplads hos [virksomhed1].

Klageren har folkeregisteradresse i Danmark, på adressen [adresse1], [by1].

Der foreligger fuld skattepligt i henhold til Kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1 og 2, da han har haft ophold i Danmark i over 6 måneder.

Klageren har fremsendt polske dokumenter, der er blevet oversat, herunder vielses- og bopælsattest.

Af fremsendte bopælsattest fremgår det, at klageren, dennes kone og 2 børn har bopæl i [adresse2], [Polen].

Klageren anses for have domicil i Polen, da midtpunkt for klagerens livsinteresser anses at ligge der, hvor klagerens ægtefæller og børn opholder sig.

Det bliver lagt til grund i opgørelsen af klagerens befordringsfradrag, at afstanden mellem bopæl og arbejdsplads er 1.640 km.

Klageren har oplyst, at han i 2013 og 2014 kørte til sin bopæl i Polen flere gange om måneden.

For indkomstårene 2013 og 2014, er der tale om 45 ture til bopælen.

Der er i sagen fremlagt dokumentation i form af færgebilletter fra strækningerne [by2]-[by3] og [by4]-[by5], kalender, hvor klageren har angivet sine ophold i henholdsvis Danmark og Polen, samt kontoudtog. Der er ikke fremlagt benzinkvitteringer, hvilken type bil, der befordres i og intet kørselsregnskab.

Det er konstateret, at der er billetter for dage, hvor klageren har angivet at være på ferie, og billetter for en række rejsedage mangler.

Opgørelse af færgebilletter i 2013:

Opgørelse af færgebilletter i 2014:

Klager har dertil vedlagt bilag i form af kontoudtog fra 2013 og 2014, hvoraf det fremgår, at klager har fortaget Electron udbetalinger.

For indkomståret 2013 har klageren foretaget 42 udbetalinger under betegnelserne ”[...] 5”, ”[...], [...]”, [...] 268/36”, ”[...]” og ”[finans1] 1”. For indkomståret 2014 er der foretaget 33 udbetalinger under betegnelserne ”[...] 5”, ”[...] 286/36”, ”[...]” og ”[finans1] 1”.

Af kontoudtogene kan det ses, at klager har betalt for brændstof på en række tankstationer i Polen i overensstemmelse med klagerens kalender. Der er tale 10 betalinger i 2013 og 3 betalinger i 2014.

SKATs afgørelser

SKAT har afvist at omgøre en tidligere beslutning om beskatning som grænsegænger for 2012.

SKAT har til støtte herfor er anført:

”SKAT har behandlet din henvendelse om selvangivelsen for 2012, og vi mener, at grundlaget for din skat ikke skal ændres. Det er fordi du ikke har indsendt fyldestgørende dokumentation for afholdte udgifter til din kørsel mellem Danmark og Polen. Dette er tidligere meddelt dig i brev af 10. juni 2014.

Anmodning om beskatning som grænsegænger

Du anmoder om at blive beskattet som grænsegænger. Du vedlægger selvangivelse hvoraf det fremgår, at din hustru har en indtægt i Polen på 3.919 kr.

Det fremgår af kildeskattelovens § 5D, stk. 1, at en omgørelse af tidligere beslutning om beskatning som grænsegænger kan omgøres.

Dette valg skal være foretaget senest 30. juni i det andet år efter indkomstårets udløb. Fristen er overskredet, da omgørelsen skulle have været SKAT i hænde senest 30. juni 2014.”

SKAT har ændret grundlaget for klagerens skat i indkomstårene 2013 og 2014, med en skønsmæssig fastsættelse af befordringsfradragene i de nævnte indkomstår.

SKAT har til støtte herfor er anført:

”SKAT har ændret grundlaget for din skat 2013 sådan:

Befordringsfradrag til polen:

Det er fastlagt, at Polen er domicilland, da midtpunkt for dine livsinteresser anses at ligger, er du derfor berettiget til befordring til Polen.

Du har fremsendt materiale i form af vagtplan en opgørelse over dit befordringsfradrag samt kopi af færgebilletter.

Du har ikke specificeret yderligere end opgørelse af afstand og sats samt antal gange du været i Polen, men ingen dokumentation for at du rent faktisk har været i Polen.

Du hr ikke fremsendt kvitteringer for køb af brændstof.

Det har ikke af det indsendte materiale, været SKAT muligt, at konstatere hvilke dage du startede dine rejser til Polen og hvilke dage du rejse tilbage til Danmark.

Du har ikke dokumenteret eller sandsynliggjort, at der har været foretaget rejser til Polen i det omfang, der er selvangivet.

SKAT anser det dog sandsynligt, at du, i et vist omfang, har foretaget rejser til Polen, hvor du har din bopæl og din familie. Det er SKATs opfattelse, at befordringsfradraget må opgøres skønsmæssigt.

Ved opgørelsen af det skønnede befordringsfradrag er din oplysning om afstanden til Polen lagt til grund. Du oplyser at der er 1.640 km tur retur.

Det fremgår af ([...com]) at transporttiden udgør ca. 12 timer.

Den store afstand betyder, at det ikke anses for tilstrækkeligt sandsynligt, at rejsen er foretaget oftere end gennemsnitligt en gang pr. måned

Det kørselsfradrag opgøres således.

Afstand tur retur: 1.640 km.

Du kan ikke få fradrag for de første 24 km pr. dag.

Der godkendes maksimalt 12 gange = 21.970 kr.

Han fratrækker 83.390 kr.- 60.420 kr

[...]”

”SKAT har ændret grundlaget for din skat for 2014 sådan:

Befordringsfradrag til Polen:

Da det er fastlagt, at Polen er domicilland, da midtpunkt for dine livsinteresser anses at ligge der, er du derfor berettiget til befordring til Polen

Du har fremsendt materiale i form af vagtplan, kontoudtog og en beregning af dit befordringsfradrag samt kopi af færgebilletter.

Du har ikke specificeret yderligere, end opgørelse af afstand og sats samt antal gange du har været i Polen, men ingen dokumentation for at du rent faktisk har været i Polen.

Du har ikke fremsendt kvitteringer for køb af brændstof.

Det har ikke af det fremsendte materiale, været SKAT muligt, at konstatere hvilke dage du startede dine rejser til Polen og hvilke dage du rejste tilbage til Danmark.

Du har ikke dokumenteret eller sandsynliggjort, at der har været foretaget rejser til Polen i det omfang, der er selvangivet.

SKAT anser det dog for sandsynligt, at du, i et vist omfang, har foretaget rejser til Polen, hvor du har bopæl og din familie. Det er SKATs opfattelse, at befordringsfradraget må opgøres skønsmæssigt.

Ved opgørelsen af det skønnede befordringsfradrag, er din oplysning om afstanden til Polen lagt til grund. Du oplyser at der er 1.640 km tur/retur.

Det fremgår af ([...com]) at transporttiden udgør ca. 12 timer.

Den store afstand betyder, at det ikke anses for tilstrækkeligt, at rejsen er foretaget oftere end gennemsnitligt en gang pr. måned.

Dit kørselsfradrag opgøres således,

Afstand pr. retur: 1640 km

Du kan ikke få fradrag for de første 24 km pr. dag-

[...]”

Klagerens opfattelse

Klager har nedlagt påstand om, at han er berettiget til omgørelse af en tidligere beslutning vedrørende reglerne for grænsegængere efter kildeskattelovens § 5D.

Klager har også nedlagt påstand om at være berettiget til befordringsfradrag på henholdsvis 83.390 kr. og 80.892 kr. i indkomstårene 2013 og 2014

Til støtte herfor er anført:

”Jeg vil gerne klage over afgørelser, som er truffet af SKAT 2012, 2013 og 2014. Jeg arbejdede på [virksomhed1] og bor til dagligt fast i Polen. Jeg skulle bevise Skat at jeg havde rejst hjem til min familie, næsten hver uge, og jeg har blandt andet sendt billetter fra færgen, og en kopi af min kalender, som viste hvilke specifikke datoer jeg havde været i polen. Jeg har endda også fået udskrift af min bank historik, der viste hvornår jeg havde brugt kortet i Polen.”

Landsskatterettens afgørelse

2012

Det fremgår af kildeskattelovens § 5 A, at bestemmelserne om grænsegængere i kildeskattelovens §§ 5 A-D, kan benyttes af personer, der er fuldt skattepligtige i Danmark, og samtidigt anses for hjemmehørende i en anden stat. Mindst 75 % af den samlede indkomst skal hidrøre fra personligt arbejde eller selvstændig erhvervsvirksomhed, der beskattes her i Danmark.

Kildeskattelovens § 5D, stk. 1 angiver hvornår en tilkendegivelse skal være indgivet. Den skattepligtige skal således ved indgivelse af selvangivelse for et indkomstår tilkendegive, om der skal foretages beskatning efter kildeskattelovens afsnit I A. Den skattepligtige kan omgøre beslutningen. Tilkendegivelse herom skal ske til told- og skatteforvaltningen senest den 30. juni i det andet kalenderår efter indkomstårets udløb.

Klager anmodede om at blive beskattet som grænsegænger for indkomståret 2012. Anmodningen om beskatning efter reglerne for grænsegænger blev modtaget den 6. marts 2015. Det fremgår af kildeskattelovens § 5D, stk. 1, at en anmodning om omgørelse skal ske senest den 30. juni i det andet kalenderår efter indkomstårets udløb. Fristen for omgørelse for indkomståret 2012 var den 30. juni 2014. Fristen for omgørelse er således overskredet.

Landsskatteretten stadfæster således SKATs afslag på omgørelse for indkomståret 2012.

2013 og 2014

Fradrag for befordring mellem sædvanlig bopæl og arbejdsplads beregnes med udgangspunkt i den normale transportvej ved bilkørsel efter en kilometertakst, der fastsættes af Skatterådet. Fradrag sker kun for den del af befordringen pr. arbejdsdag, der overstiger 24 km. Det fremgår af ligningslovens § 9C.

Hvis afstanden mellem bopælen og arbejdsstedet er ekstraordinært lang har klageren bevisbyrden for, at befordring har fundet sted i det påstående omfang. Det har Højesteret fastslået i dommen SKM2004.162.

Såfremt færge indgår i transporten, er det den dokumenterede udgift til færge i original der skal fremvises. Befordring ved færge og flytransport skal beregnes efter den faktiske, dokumenterede udgift. Transport til og fra færgehavn fratrækkes som normalfradrag med kilometersatsen. Dette fremgår af ligningslovens § 9 C, stk. 1-3 og bekendtgørelse 2012-11-08 nr. 1044 om visse ligningslovsregler m.v. §§ 3 og 4.

I sagen lægges det til grund, at klager har en rejseafstand på 1640 km tur/retur til bopælen i Polen, hvilket klart overstiger, hvad der kan betragtes som sædvanlig afstand. Klager skal derfor bevise, at han har foretaget en ugentlig befordring til bopælen.

Klager har som dokumentation fremlagt en række færgebilletter fra henholdsvis 2013 og 2014, men ingen fra 2012. Klagers navn fremgår ikke af færgebilletterne, og er samtidigt af meget varierende beløb. Det bemærkes, at billetterne for en række befordringer mangler helt. Dertil fremgår det ikke klart, om klager selv har købt billetterne, og at vedkommende faktisk har foretaget rejsen med færge.

Endeligt kan det konstateres, at der er vedlagt billetter fra afgange, hvor klager i sin kalender ikke har angivet at rejse mellem arbejdsplads og bopæl.

Klager har ikke fremlagt konkrete brændstofkvitteringer, men har i sine kalendere fra 2013 og 2014 markeret hvornår han har tanket i Polen. I 2013 har klager ikke noteret nogen tankninger i sin kalender, men det fremgår af kontoudtogene, at der er blevet tanket i Polen i alt 10 gange. I 2014 har klager noteret 3 tankninger, hvoraf tankningerne på den 18. januar og 2. marts stemmer overens med klagers vedlagte kontoudtog. Tankningen af 7. september ses på kontoudtoget hævet den 6. september.

I klagen er der også vedlagt kontoudtog fra årene 2013 og 2014, hvor det fremgår, at der er foretaget Electron-udbetalinger i Polen. I kontoudtogene går en række navne igen, hvor udbetalingerne hovedsageligt foretaget under ”[...] 5”. Udbetalingerne er opgivet i skæve tal, hvilket kan tale for, at der er tale om hævninger foretaget i udenlandsk valuta, herunder polske Zlotys(PLN), men valutaformen ”PLN” er kun benævnt få gange i udbetalingerne.

Af kontoudtoget kan det ikke konstateres, om der er tale om kontanthævninger eller der foretaget udbetalinger på anden vis, hvilket kan tale imod, at klageren faktisk har været i Polen på de angivne udbetalingsdatoer.

Landsskatteretten finder baggrund af ovenstående, at klager ikke har dokumenteret eller tilstrækkelig sandsynliggjort, at befordringerne er foretaget i samme omfang som angivet af klageren.

Landsskatteretten stadfæster således SKATs skønsmæssige fastsættelse af befordringsfradragene i indkomstårene 2013 og 2014.

SKAT har i forbindelse udgifterne opgjort befordringsfradraget på baggrund af normalfradraget på 1.640 km, og ikke den faktiske udgift. Landsskatteretten finder denne opgørelse korrekt, da klager ikke fyldestgørende har dokumenteret, at klager har afholdt udgifterne til færgerejserne.

Landsskatteretten stadfæster SKATs opgørelse af befordringsfradraget.