Kendelse af 25-09-2017 - indlagt i TaxCons database den 28-10-2017

SKAT har givet afslag på anmodning om genoptagelse af indkomstansættelsen for indkomståret 2011.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

Faktiske oplysninger

Selskabets datterselskab, [virksomhed1] ApS, har ved brev af 23. februar 2015 anmodet SKAT om genoptagelse af selskabets skatteansættelse for indkomståret 2011 vedrørende skattemæssig indregning af avance ved igangværende arbejder.

Datterselskabet har anmodet om, at den regnskabsmæssigt indtægtsførte avance på igangværende arbejder pr. 31.december 2011 ændres således at bruttoavance på igangværende arbejder ultimo 2011 fragår i den skattepligtige indkomst for 2011. Selskabet har opstillet en talmæssig opgørelse således:

Selskabet har ønsket den negative indkomst på kr. 434.595 modregnet i den skattepligtige indkomst for 2012.

For moderselskabet [virksomhed2] ApS er den skattepligtige indkomst uændret ifølge selskabet. Sambeskatningsindkomsten ændres dog som konsekvens af den ændrede skattemæssige indkomst for [virksomhed1] ApS.

SKAT har på baggrund af anmodningen indkaldt yderligere materiale hos selskabet og har efter det oplyste ikke modtaget det ønskede materiale.

Landsskatteretten har samtidig med afgørelsen i nærværende sag truffet afgørelse i genoptagelsessagen for datterselskabet, [virksomhed1] ApS, journal nr. [...], hvortil i det hele henvises.

SKATs afgørelse

SKAT har modtaget en anmodning om genoptagelse for indkomståret 2011 for det sambeskattede datterselskab [virksomhed1] ApS.

Resultatet er, at der ikke sker ændring i datterselskabets skattepligtige indkomst og dermed i selskabernes sambeskatningsindkomst.

Selskabets opfattelse

Selskabets repræsentant har nedlagt påstand om, at der skal ske genoptagelse af datterselskabets skattepligtige indkomst.

Til støtte for sin påstand har han anført følgende:

”(...)

Jeg vil gerne påklage Skat's afgørelse, at der ikke kan ske en nedsættelse af de igangværende arbejder ultimo.

Opgørelse af de igangværende arbejder er en regnskabsmæssig postering, og et udtryk for, de Fakturaer, som bliver udstedt i starten af indkomståret 2012, og derfor er medtaget her.

Jeg skal derfor anmode om, at der skattemæssigt sker en nedsættelse af de igangværende arbejder, ultimo, for indkomståret 2011.

(...)”.

Landsskatterettens afgørelse

Det fremgår af selskabsskattelovens § 31, stk. 1, at:

”Koncernforbundne selskaber og foreninger m.v. omfattet af § 1, stk. 1, nr. 1-2 b, 2 d-2 j, 3 a-5 og 5 b, § 2, stk. 1, litra a og b, eller kulbrinteskattelovens § 21, stk. 4, skal sambeskattes (national sambeskatning). Ved koncernforbundne selskaber og foreninger m.v. forstås selskaber og foreninger m.v., der på noget tidspunkt i indkomståret tilhører samme koncern, jf. § 31 C. I stk. 2-9 sidestilles faste ejendomme og tilknyttet virksomhed efter kulbrinteskatteloven med faste driftssteder. Ved ultimativt moderselskab forstås det selskab, som er moderselskab uden at være datterselskab, jf. § 31 C.”

Følgende fremgår af selskabsskattelovens § 31, stk. 2:

”For sambeskattede selskaber opgøres en sambeskatningsindkomst, der består af summen af den skattepligtige indkomst for hvert enkelt selskab omfattet af sambeskatningen opgjort efter skattelovgivningens almindelige regler med de undtagelser, der gælder for sambeskattede selskaber. Underskud i et fast driftssted kan kun modregnes i andre selskabers indkomst, hvis reglerne i den fremmede stat, på Færøerne eller i Grønland, hvor selskabet er hjemmehørende, medfører, at underskud ikke kan medregnes ved beregningen af selskabets indkomstopgørelse i den fremmede stat, på Færøerne eller i Grønland, hvor selskabet er hjemmehørende, eller hvis der er valgt international sambeskatning efter § 31 A. Før sambeskatningsindkomsten opgøres, modregner hvert overskudsgivende selskab først den del af egne underskud fra indkomstperioder inden sambeskatningen, der kan rummes i indkomstårets positive indkomst. Et selskabs underskud fra indkomstperioder inden sambeskatningen kan kun modregnes i selskabets eget overskud. Herefter modregner hvert overskudsgivende selskab den del af egne underskud fra tidligere indkomstperioder under sambeskatningen, der kan rummes i indkomstårets resterende positive indkomst. Hvis der herefter både er selskaber med positiv indkomst og selskaber med negativ indkomst i sambeskatningen, fordeles den del af indkomstårets underskud, der kan rummes i andre selskabers positive indkomst, forholdsmæssigt mellem de selskaber, der har positiv indkomst. Hvis der herefter fortsat er selskaber med positiv indkomst, modregnes forholdsmæssigt den del af andre selskabers resterende underskud fra tidligere indkomstperioder under sambeskatningen, der kan rummes i indkomstårets positive indkomst. Er der fortsat selskaber med resterende underskud i indkomståret eller resterende underskud fra tidligere indkomstperioder, fremføres disse til modregning i efterfølgende indkomstår efter reglerne herom. Et selskab, der modregner underskud fra tidligere indkomstperioder, skal modregne de ældste underskud først. Et selskabs underskud fra tidligere indkomstår kan kun modregnes i overskud i et andet selskab, hvis underskuddet er opstået i et indkomstår, hvor det underskudsgivende selskab har været sambeskattet med det andet selskab og sambeskatningen ikke efterfølgende har været afbrudt.”

Landsskatteretten har i en samtidig hermed truffet afgørelse (j. nr. [...]) stadfæstet SKATs afslag på genoptagelse af skatteansættelsen af datterselskabet [virksomhed1] ApS’ skattepligtige indkomst for indkomståret 2011, og der henvises til denne afgørelse. I overensstemmelse hermed tiltrædes SKATs afgørelse vedrørende sambeskatningsindkomsten.

SKATs afgørelse stadfæstes i overensstemmelse hermed.