Kendelse af 20-11-2017 - indlagt i TaxCons database den 17-12-2017

SKAT har forhøjet foreningens skattepligtige indkomst med overskud af erhvervsmæssig virksomhed, skønsmæssigt ansat til 10.000 kr.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

Faktiske oplysninger

Der er tale om en fiskeriforening.

Det fremgår af foreningens vedtægter, at foreningens formål er at ophjælpe sejladsen og fiskeriet i [by1], og i øvrigt gennem sin bestyrelse og eventuelt andre valgte tillidsmænd til stadighed at varetage fiskernes interesse på fiskeriets område.

Det fremgår endvidere af vedtægterne, at ved opløsning af foreningen kræves vedtagelse på en generalforsamling, hvor dog tillige mindst 2/3 af de aktive medlemmer, der er stemmeberettigede, skal stemme for opløsningen. En vedtaget opløsning, der dog ikke blev tiltrådt af de anførte 2/3, kan vedtages endeligt på en ekstraordinær generalforsamling, som bestyrelsen skal indkalde til, til afholdelse forinden 4 uger. Opløsningen kan hér vedtages af 2/3 af de fremmødte aktive medlemmer, der er møde- og stemmeberettigede.

Ved foreningens opløsning tilfalder formuen det alment velgørende formål, hvorom der på generalforsamlingen kan opnås almindelig stemmeflerhed.

Fiskeriforeningen ejer et klubhus, som anvendes af medlemmerne. Endvidere er der et lokale ([lokale1]), som gæstesejlerne kan anvende til at lave mad i. Foreningen har i denne forbindelse sat en automat op, hvor gæsterne kan trække øl og vand, idet de ikke kan købe øl og vand i klubhuset.

Det fremgår af konto 1006 ”Salg klubhus”, at der i 2013 fra automaten har været en omsætning på 24.398 kr. ekskl. moms. Kontospecifikationerne for 2014 for konto 1006 udviser en omsætning på 26.006 kr. ekskl. moms.

SKAT har den 28. juli 2015 udsendt brev til foreningen om, at SKAT vil ændre foreningens skattepligtige indkomst.

Foreningen er den 3. august 2015 fremkommet med følgende bemærkninger til SKATs brev af 28. juli 2015:

”(...) SKAT lægger til grund, at det samlede beløb fra salg fra automat i månederne juni - juli – august stammer fra gæstesejlere. Denne antagelse kan vi ikke acceptere, idet mange af vore medlemmer bor i egne både i de tre sommermåneder, og efter at klublokalet er lukket kl 19 - bliver der lavet mad og "trukket" vand og øl af medlemmerne.

I forbindelse med en sommerfest for medlemmer har der været et stort salg fra automat i perioden omkring d. 16.7. på kr. 4.417 - hvilket hovedsageligt stammer fra egne medlemmer, som har fortsat festen efter lukketid!

På grundlag af ovenstående beder vi derfor SKAT genvurdere kr. 10.000 som skattepligtig indkomst.

Vi beklager vi ikke har været opmærksomme på dette forhold med, at salg til ikke medlemmer er skattepligtig indtægt - Foreningen har flyttet automaten væk fra [forening1] og så snart et skilt bliver fabrikeret - vil der oplyses om: KUN FOR MEDLEMMER - hvordan stiller SKAT sig så til det fremtidige salg??”

Foreningen har den 31. august 2015 overfor SKAT anført følgende:

"(...)

SKAT lægger til grund, at omsætningen på salg kr. 10.000 til ikke medlemmer er lig med overskud. Dette er ikke korrekt, idet købsprisen på vand/øl skal fragå før overskud fremkommer.

Kan SKAT enerådig se bort fra det faktum, at klubbens medlemmer anvender automat i klublokalets lukketid? og postulere at omsætning fra automat kr. 10.000 alene kommer fra gæstesejlere? Bestyrelsen og medlemmer kan underskrive og bevidne de faktiske forhold - -

Vil SKAT bekræfte, at når automat står i særskilt rum og ved indgang står "kun for medlemmer" - at kommende års salg ikke er skattepligtig indkomst? –

(...)”

Foreningen har ved mail af 22. september 2015 overfor SKAT anført følgende:

”Du skriver: SKAT har taget højde for varekøbet, idet der er tale om nettobeløbet, som er opgjort til kr. 10.000 kr., idet der har været en omsætning på ca. 26.000 if. den indsendte en sammentælling af samtlige bogførte salg fra automat for hele 2013 giver kr. 23.695 –

Gæstesejlere kommer alene i månederne juni – juli – august – dette kan bekræftes af Danmarks statistik, som vi hver måned anmelder antallet af gæstesejlere til – Så vi kan ikke følge din beregning – resten af årets indtægter fra automaten er kommet fra medlemmerne.

(...)”

SKATs afgørelse

Erhvervsmæssig indkomst er skattepligtig, jf. statsskattelovens §4, stk. 1, litra a, hvis man er skattepligtig i henhold til selskabsskattelovens § 1, stk. 1,nr. 6. Overskuddet er opgjort skønsmæssigt til 10.000 kr.

SKAT har ved indkaldelse af foreningens regnskabsmateriale for indkomstårene 2013 og 2014 kun­ net konstatere, at der har været salg til ikke-medlemmer. I henhold til selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 6 skal overskud ved handel med ikke-medlemmer anses for skattepligtig indkomst.

SKAT anser salg til ikke-medlemmer (gæstesejlere) fra automat i [lokale1] som erhvervsmæssig indkomst og derved skattepligtig indkomst for foreningen. Overskuddet ved salg af øl og vand er opgjort skønsmæssigt og kan passende ansættes til 10.000 kr.

Salget, der er bogført den 16. juli 2013, dækker over en periode på 3 uger, normalt i sommermånederne foregår bogføringen hver uge, højst hver 14. dag. Der er sket følgende bogføring ifølge kontospecifikation 2/6 (960 kr.), 9/6 (512 kr.), 23/6 (1.513 kr.), 16/7 (4.417 kr.), 22/7 (1.728 kr.), 28/7 (1.456 kr.), 5/8 (l.176 kr.), 10/8 (1.120 kr.) og 24/8 (1.488 kr.).

Der er noget som tyder på, at der ca. kommer 1.500 kr. pr. uge i juli og august, derfor svarer bogføringen af 4.417 kr. til hvad der normalt ville være i en periode på 3 uger, så der er ikke ekstraordinære indtægter netop denne dag.

SKAT kan bekræfte, at hvis der kun er salg for medlemmer, vil foreningen ikke være skattepligtig ved et eventuelt salg. Såfremt bare en køber øl/vand m.v. som ikke er medlem, vil foreningen være skattepligtig af beløbet.

SKAT har taget højde for varekøbet, idet der tale om nettobeløb, som er opgjort til 10.000 kr., idet der har været en omsætning på ca. 26.000 kr. ifølge den indsendte bogføring.

Ud fra dette fastholdes det, at der må være en skattepligtig erhvervsmæssig indkomst vedrørende ikke-medlemmer og at overskuddet passende kan sættes til 10.000 kr.

Klagerens opfattelse

Foreningen har nedlagt påstand om, at den af SKAT foretagne forhøjelse nedsættes til et mindre beløb end det af SKAT skønsmæssigt fastsatte.

SKAT har i relation til salg fra klubbens øl/vandautomat fastholdt, at hele salget for 2013, 23.695 kr., skal lægges til grund for en skønsmæssig skattepligtig indkomst på 10.000 kr. Dette begrundes med, at gæstesejlere, som ikke er medlemmer af klubben, men besøger havnen og laver mad i særskilt [forening1] - har haft mulighed for at trække vand/øl.

Fiskeriforeningen har ikke været bekendt med, at ikke-medlemmer (gæstesejlere) ikke må have adgang til automat.

Automaten benyttes af medlemmer, som bor i deres både i sommerperioden og i tiden efter kl. 19, hvor klubbens normale aktiviteter er lukket/låst.

Gæstesejlere kommer alene i månederne juni, juli og august og automatsalget i perioden er 14.370 kr., hvorfra købsprisen skal fragå - før overskud fremkommer. Dette argument vil SKAT ikke kommentere, men fastholder, at det er et skøn.

Foreningen har begået en fejl ved at lade ikke-medlemmer trække øl/vand, men vil hævde, at det er rimeligt med et skøn for de 3 sommermåneders salg til gæster minus købspris - før skattepligtig indkomst findes.

SKATs udtalelse

Det kan oplyses til sagen, at der er solgt for 23.694 kr. eksklusiv moms vedrørende automatsalg (der henvises til kontospecifikation). Det er tidligere oplyst af foreningen, at det var til gæstesejlere, da de ikke må komme ind i klubhuset, hvor kun medlemmer kan købe drikkevarer. Overskuddet ved automatsalg er ansat skønsmæssigt til 10.000 kr. og derfor har SKAT anset beløbet for at være skattepligtig erhvervsmæssig indkomst for foreningen. Der henvises i øvrigt til sagsfremstillingen i forbindelse med afgørelsen.

Foreningen har ikke selv opgjort eventuelt vareforbrug i forbindelse med salg fra automat til ikke- medlemmer, selvom foreningen er blevet spurgt ind til dette.

Det er ikke korrekt, at SKAT ikke vil kommentere foreningens spørgsmål - der henvises til mailkorrespondance med foreningen.

Der gøres endvidere opmærksom på, at foreningen har udbetalt lønninger (rengøring, vedligeholdelse og kasserer), som foreningen ikke har indberettet og derved er modtagerne ikke blevet beskattet af dette. Foreningen er pålagt at fremadrettet, at der skal foretages indberetning af lønninger samt der skal trækkes A-skat og AM-bidrag.

Foreningens bemærkninger til SKATs udtalelse

Foreningen har tidligere oplyst, at det var gæstesejlere, der anvendte automat - ja - men også oplyst, at det er egne medlemmer efter lukketid kl. 19. Disse medlemmer bor i deres både i sommerperioden!

Foreningen er ikke blevet spurgt om vareforbrug - det er simpelt at regne ud - da foreningen kender købspris og salgspris - men antal til gæstesejlere er et rent gæt!

s afgørelse

Foreninger m.v., der er hjemmehørende i Danmark, og ikke omfattet af fondsbeskatningsloven, er skattepligtige i henhold til selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 6.

Det fremgår af bestemmelsen videre, at skattepligten alene omfatter indtægt ved erhvervsmæssig virksomhed og fortjeneste eller tab ved afhændelse, afståelse eller opgivelse af formuegoder, der har eller har haft tilknytning til den erhvervsmæssige virksomhed.

Overskud, som disse foreninger m.v. indvinder ved leverancer til medlemmer, betragtes ikke som indvundet ved erhvervsmæssig virksomhed. Det fremgår af selskabsskattelovens § 1, stk. 5.

Det er konstateret, at foreningen ved automat foretager salg af drikkevarer til andre end foreningens medlemmer. Foreningen anses derved at drive erhvervsmæssig virksomhed.

Foreningen har pligt til årligt at selvangive sin indkomst. Det fremgår af skattekontrollovens § 1. I henhold til skattekontrollovens § 5, stk. 3, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet.

SKAT har foretaget en skønsmæssig fastsættelse af den skattepligtige indkomst ved erhvervsmæssig virksomhed på baggrund af kontospecifikationer for foreningen, hvoraf det fremgår, at der i 2013 er solgt for 24.398 kr.

Landsskatteretten finder ikke grundlag for at ændre det af SKAT udøvede skøn. Der er herved lagt vægt på, at det ikke anses godtgjort, at salg til ikke-medlemmer alene finder sted i sommermånederne, ligesom der i øvrigt ikke foreligger oplysninger, der kan medføre et andet resultat.

SKATs afgørelse stadfæstes.