Kendelse af 07-05-2018 - indlagt i TaxCons database den 08-06-2018

Indkomståret 2011

Personlig indkomst

SKAT har ikke godkendt fradrag for underskud af virksomhed med 100.581 kr., idet klageren ikke er anset for at drive erhvervsmæssig virksomhed.

Virksomhedsordningen kan ikke anvendes, da klageren ikke driver erhvervsmæssig virksomhed.


Indkomståret 2012

Personlig indkomst

SKAT har ikke godkendt fradrag for underskud af virksomhed med 136.449 kr., idet klageren ikke er anset for at drive erhvervsmæssig virksomhed.

Virksomhedsordningen kan ikke anvendes, da klageren ikke driver erhvervsmæssig virksomhed.


Indkomståret 2013

Personlig indkomst

SKAT har ikke godkendt fradrag for underskud af virksomhed med 123.587 kr., idet klageren ikke er anset for at drive erhvervsmæssig virksomhed.

Virksomhedsordningen kan ikke anvendes, da klageren ikke driver erhvervsmæssig virksomhed.

Landsskatteretten hjemviser sagen til fornyet behandling hos SKAT.


Faktiske oplysninger

Klageren driver virksomheden [virksomhed1] v/ [person1] i personligt regi med CVR nr.: [...1]. Virksomheden er registreret med følgende branchekode: 011900 dyrkning af andre etårige afgrøder. Ifølge oplysninger fra Erhvervsstyrelsen blev virksomheden påbegyndt den 1. april 1987.

Klageren bor på [adresse1], og virksomheden drives fra landbrugsejendommen på [adresse2], [by1], med tilhørende 13,5601 Ha jord. Ejendommen havde tidligere et areal på 21,2472 Ha, men en del af arealet blev solgt fra i 2004.

Den 1. januar 1999 overtog klageren 50 % af ejendommen og klageren overtog de resterende 50 % den 1. januar 2004, hvor klageren samtidig også overtog driften.

Ifølge klageren består virksomhedens aktiviteter af landbrug, udlejning af lokale/fast ejendom, udlejning af ferielejligheder, mobilt diskotek og galleri. Virksomhedens landbrug består henholdsvis af hø og wraphø, som bliver solgt til omkringliggende hestehold. Klageren har oplyst, at der tidligere har været dyrehold, men at dette er stoppet i 2004, da det bl.a. som følge af ny lovgivning blev for omkostningsfuldt.

Da klageren i 2004 overtog driften, blev der lagt en ny strategi for at nedbringe omkostningerne. Udover at afskaffe dyrehold blev markerne i 2014 tilplantet med 82.000 stiklinger af energi pil med det formål at blive selvforsynende med biobrændsel med mulighed for at sælge det overskydende til varmeværkerne. I 2015 blev der investeret i et solcelleanlæg i håb om at nedbringe udgifterne til el til omkring 10.000-12.000 kr. med afskrivninger på samlet ca. 32.000 kr.

Klageren har oplyst, at virksomhedens aktiviteter blev påvirket af finanskrisen, og især udlejning af den gamle lade til fester blev ramt. Derfor blev der investeret i at forbedre og forskønne området omkring den gamle lade for at gøre den attraktiv. Klageren har oplyst, at størstedelen af henvendelserne modtages igennem virksomhedens hjemmeside. Det oplyses tillige, at virksomheden markedsføres i den lokale telefonbog, i bryllupsmagasinet Fest og bryllup, enkelte annoncer, krak og søge ord.

Ifølge klageren varierer hans arbejdstid i virksomheden. Han bruger som minimum 15 timer om ugen i virksomheden, men det kan også være 80 timer om ugen. På en måned anskuer klageren, at han bruger mellem 75-100 timer. Det oplyses ligeledes, at hans samlever bruger mellem 10-100 timer i virksomheden pr. måned.

Resultater m.v.

Ifølge SKAT har klageren selvangivet følgende resultater af virksomheden siden den blev påbegyndt i 1987:

År

Resultat

1987

34.247 kr.

1988

154.471 kr.

1989

4.176 kr.

1990

1.059 kr.

1991

2.382 kr.

1992

-6.663 kr.

1993

-9.048 kr.

1994

-48.520 kr.

1995

46.891 kr.

1996

27.188 kr.

1997

12.229 kr.

1998

17.497 kr.

1999

141.865 kr.

2000

-141.982 kr.

2001

-118.849 kr.

2002

-174.279 kr.

2003

-151.497 kr.

2004

397.667 kr.

2005

-371.221 kr.

2006

-305.398 kr.

2007

-286.498 kr.

2008

-331.395 kr.

2009

-11.720 kr.

2010

-82.709 kr.

2011

-100.581 kr.

2012

-136.449 kr.

2013

-123.587 kr.

2014

-109.782 kr.

Af klagerens virksomhedsregnskaber for indkomstårene 2011-2013 fremgår følgende regnskabstal:

År

2011

2012

2013

Nettoomsætning

500.336 kr.

529.372 kr.

432.915 kr.

Vareforbrug

-150.995 kr.

-187.820 kr.

-159.206 kr.

Personaleomkostninger

-32.185 kr.

-13.743 kr.

-9.187 kr.

Salgsomkostninger

-48.074 kr.

-56.629 kr.

-35.260 kr.

Administrationsomkostninger

-265.224 kr.

-261.535 kr.

-231.539 kr.

Af-og nedskrivninger

-54.561 kr.

-76.469 kr.

-84.710 kr.

Resultat før renter

-50.703 kr.

-66.825 kr.

-86.987 kr.

Finansielle indtægter

1.767 kr.

0 kr.

1.923 kr.

Finansielle udgifter

-198.164 kr.

-134.412 kr.

-121.177 kr.

Resultat efter afskrivninger og renter

-247.101 kr.

-201.237 kr.

-206.241 kr.

Under sagens behandling i SKAT oplyste klageren, at der var fejl i virksomhedens årsregnskaber for indkomstårene 2012 og 2013. Vedligeholdelsesomkostningerne var ved en fejl bogført som omkostninger til forbedringer i forbindelse med ombygning af stuehuset til brug for udlejning. Disse omkostninger skulle derfor omposteres til egenkapitalen.

Klageren oplyste ligeledes, at klageren i slutningen af 2012 anskaffede sig en Jeep til 50 % anvendelse i virksomheden og 50 % privat anvendelse. Det viste sig dog, at behovet for bilen til virksomheden var begrænset. Bilen blev derfor trukket ud af regnskabet og overgik fuldstændig til privat brug. I stedet blev der ført en kørebog for de kilometer, som køres i forbindelse med virksomheden, hvorefter der vil ske kørselsgodtgørelse efter statens takster. Virksomhedens gamle varevogn blev taget ud af drift i sensommeren 2012. Der var ligeledes en fejl i regnskabet 2013, hvor den private brug af varmen ikke var blevet bogført.

I forbindelse med klagerens bemærkninger om fejl i regnskabet blev der indsendt en oversigt over de korrigerede resultater for 2011-2013, et estimat over resultatet for 2014 samt budgetter for 2015 til 2018.

SKAT opstillede herved et ny korrigeret regnskab for indkomstårene 2011-2013 med følgende resultater.

År

2011

2012

2013

Selvangivet

Jf. klageres korrektioner

Selvangivet

Jf. klageres korrektioner

Selvangivet

Jf. klageres korrektioner

Omsætning i alt

500.336 kr.

500.336 kr.

529.372 kr.

529.372 kr.

432.914 kr.

432.914 kr.

Vareforbrug

-150.995 kr.

-120.944 kr.

187.820 kr.

-135.467 kr.

-159.205 kr.

-109.616 kr.

Maskiner i alt*

0 kr.

-30.051 kr.

0 kr.

-52.579 kr.

0 kr.

-31.380 kr.

Dækningsbidrag

349.341 kr.

349.341 kr.

341.552 kr.

341.326 kr.

273.709 kr.

291.918 kr.

Markedsføringsomkostninger i alt

-14.071 kr.

-18.921 kr.

-33.340 kr.

-47.563 kr.

-13.219 kr.

-14.332 kr.

Autodrift i alt

-34.004 kr.

-34.004 kr.

-23.289 kr.

-15.862 kr.

22.041 kr.

0 kr.

Lønninger i alt

-32.185 kr.

-32.185 kr.

-13.743 kr.

-13.743 kr.

-9.187 kr.

-9.187 kr.

Lokaleomkostninger i alt

-129.505 kr.

-129.505 kr.

-140.140 kr.

-140.139 kr.

-144.715 kr.

-98.926 kr.

Administrationsomkostninger i alt

-135.718 kr.

-130.867 kr.

-121.396 kr.

-107.173 kr.

-86.824 kr.

-85.897 kr.

Resultat før afskrivninger

3.858 kr.

3.858 kr.

9.644 kr.

16.846 kr.

-2.277 kr.

83.576 kr.

Afskrivninger i alt

-144.089 kr.

-54.561 kr.

-146.093 kr.

-81.053 kr.

-121-309 kr.

-74.802 kr.

Resultat før renter

-140.231 kr.

-50.702 kr.

-136.449 kr.

-64.207 kr.

-123.586 kr.

8.774 kr.

Selvangivne resultat

-100.581 kr.

-136.449 kr.

-123.587 kr.

Tilbageført låneomkostninger fejlagtigt medregnet i virksomheds resultat

-39.650 kr.

Valutakursregulering

-4.776 kr.

Reelt resultat før finansiering

-140.231 kr.

-141.225 kr.

-123.587 kr.

* I regnskaberne var denne post indeholdt i varekøb landbrug.

Ifølge de indsendte indkomst-og formueopgørelse fremgår det, at klageren har haft følgende lønindkomst i de påklagede år 2011-2013:

År

Lønindkomst

2011

769.796 kr.

2012

763.124 kr.

2013

777.723 kr.

Budgetter

Klageren har indsendt et estimat for virksomhedens resultater for 2014 og samtidig budgetter for 2015-2018. Det ser følgende ud:

År

2014

2015

2016

2017

2018

Estimat

Budget

Budget

Budget

Budget

Omsætning i alt

448.424,51 kr.

449.600,00 kr.

480.000,00 kr.

500.000,00 kr.

530.000,00 kr.

Vareforbrug

-143.572,86 kr.

-84.500,00 kr.

-87.500,00 kr.

-90.500,00 kr.

-96.500,00 kr.

Dækningsbidrag

304.851,65 kr.

365.100,00 kr.

392.500,00 kr.

409.500,00 kr.

433.500,00 kr.

Markedsføringsomkostninger i alt

-6.990,07 kr.

-26.000,00 kr.

-25.000,00 kr.

-25.000,00 kr.

-25.000,00 kr.

Autodrift i alt

0,00 kr.

0,00 kr.

0,00 kr.

0,00 kr.

0,00 kr.

Maskiner

-22.480,66 kr.

-23.100,00 kr.

-23.100,00 kr.

-23.100,00 kr.

-23.100,00 kr.

Lønninger i alt

-9.226,97 kr.

-13.742,55 kr.

-13.742,55 kr.

-13.742,55 kr.

-13.742,55 kr.

Lokaleomkostninger i alt

-107.796,64 kr.

-114.272,38 kr.

-89.602,38 kr.

-83.602,38 kr.

-82.602,38 kr.

Administrationsomkostninger i alt

-80.140,63 kr.

-80.750,00 kr.

-81.250,00 kr.

-81.750,00 kr.

-82.250,00 kr.

Resultat før afskrivninger

78.216,68 kr.

107.235,07 kr.

159.805,07 kr.

182.305,07 kr.

206.805,07 kr.

Afskrivninger i alt

-46.750,85 kr.

-84.728,25 kr.

-103.228,25 kr.

-105.728,25 kr.

-108.228,25 kr.

Resultat før renter

31.465,83 kr.

22.506,82 kr.

56.576,82 kr.

76.576,82 kr.

98.576,82 kr.

Renteindtægter

0,00 kr.

0,00 kr.

0,00 kr.

0,00 kr.

0,00 kr.

Renteudgifter

-113.061,81 kr.

-161.759,40 kr.

-191.759,40 kr.

-179.259,40 kr.

-166.759,40 kr.

Kursreguleringer

-4,56 kr.

Resultat

-81.600,54 kr.

-139.252,58 kr.

-135.182,58 kr.

-102.682,58 kr.

-68.182,58 kr.

Ifølge SKAT var der i klagerens budgetter ikke medregnet alle udgifter til bl.a. vedligeholdelse, småanskaffelser, telefonudgifter, brændsel, og kørsel. Til dette tilføjede SKAT, at selvom klageren forventer, at være selvforsynende med energi pil, skal der stadig medregnes udgifter til høst og flisning.

Som følge af ovenstående vil estimatet for 2014 og budgetter 2015-2018 se følgende ud:

År

2014

2015

2016

2017

2018

Estimat

Budget

Budget

Budget

Budget

Omsætning i alt

448.424 kr.

449.600 kr.

480.000 kr.

500.000 kr.

530.000 kr.

Vareforbrug

-143.573 kr.

-84.500 kr.

-87.500 kr.

-90.500 kr.

-96.500 kr.

Maskiner i alt*

-22.480 kr.

-23.100 kr.

-23.100 kr.

-23.100 kr.

-23.100 kr.

Dækningsbidrag

282.371 kr.

342.000 kr.

369.400 kr.

386.400 kr.

410.400 kr.

Markedsføringsomkostninger i alt

-6.990 kr.

-16.000 kr.

-15.000 kr.

-15.000 kr.

-15.000 kr.

Autodrift i alt

0 kr.

0 kr.

0 kr.

0 kr.

0 kr.

Lønninger i alt

-9.227 kr.

-13.743 kr.

-13.743 kr.

-13.743 kr.

-13.743 kr.

Lokaleomkostninger i alt

-111.794 kr.

-96.644 kr.

-65.526 kr.

-64.526 kr.

-63.526 kr.

Administrationsomkostninger i alt

-83.537 kr.

-89.145 kr.

-89.645 kr.

-90.145 kr.

-90.645 kr.

Resultat før afskrivninger

70.823 kr.

126.468 kr.

185.486 kr.

202.986 kr.

227.486 kr.

Afskrivninger i alt

-66.567 kr.

-80.180 kr.

-94.880 kr.

-96.018 kr.

-94.048 kr.

Resultat før renter

4.256 kr.

46.288 kr.

90.606 kr.

106.968 kr.

133.438 kr.

Ifølge SKAT er de driftsøkonomiske afskrivninger ikke specificeret, hvorfor SKAT har beregnet disse. Ifølge SKAT er afskrivningsgrundet for klagerens driftsbygninger 1.173.936 kr., og afskrivningsgrundlaget for klagerens driftsmidler er 622.094 kr.

SKAT beregner klagerens driftsøkonomiske afskrivninger således:

Driftsøkonomiske afskrivninger på bygninger

4 % af 1.173.936 kr. = 46.957 kr.

Skøn -45.000 kr.

Driftsøkonomiske afskrivninger på driftsmidler

15 % af 622.094 kr. = 96.314 kr.

Skøn -90.000 kr.

Herefter ser klagerens estimat for 2014 og budgetter for 2015-2018 ud som følger:

År

Estimat 2014

2015

2016

2017

2018

Resultat før driftsøkonomiske afskrivninger*

78.000 kr.

107.235 kr.

159.805 kr.

182.305 kr.

206.805 kr.

Autodrift**

-35.000 kr.

-35.000 kr.

-35.000 kr.

-35.000 kr.

-35.000 kr.

Driftsøk. Afskr. Bygninger

-45.000 kr.

-45.000 kr.

-45.000 kr.

-45.000 kr.

-45.000 kr.

Driftsøk. Afskr. Driftsmidler

-90.000 kr.

-90.000 kr.

-90.000 kr.

-90.000 kr.

-90.000 kr.

Driftsøk. Afskr. På solcelleanlæg anskaffet i 2015

-32.000 kr.

-32.000 kr.

-32.000 kr.

-32.000 kr.

Estimeret/budgetteret resultater efter driftsøk. Afskr. Før renter

-92.000 kr.

-94.765 kr.

-42.195 kr.

-19.695 kr.

4.805 kr.

* SKAT har taget resultatet, som fremgår af budgettet udarbejdet af klageren med.

** Der er ikke medregnet udgifter til autodrift i klagerens budgetter. SKAT mener, at der bør være dette, og da udgifterne hertil i gennemsnittet udgjorde 34.945 kr. i perioden 2011-2012, har SKAT skønnet udgifterne til at være 35.000 kr.

Klageren har på trods af Skatteankestyrelsens anmodning herom ikke fremsendt regnskaber for indkomstårene 2014, 2015 og 2016.

SKATs afgørelse

SKAT har ikke godkendt fradrag for virksomhedsunderskud på 100.581 kr. for indkomståret 2011, på 136.449 kr. for indkomståret 2012 og på 123.587 kr. for indkomståret 2013, idet klageren ikke har drevet erhvervsmæssig virksomhed.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”1.4.SKATs bemærkninger og begrundelse

SKATs kommentarer til din mail af 22/6 2015:

Der er fejl i det regneark du har indsendt, således at udgifterne til gebyrer fremgår af regnearket, men udgifterne er ikke medtalt i resultaterne.
SKAT har sammenstillet de oprindelige regnskaber for 2011-2013 med det regneark du har indsendt. SKAT har ændret lidt i opstillingen, således at udgifterne til maskiner er placeret, så de påvirker dækningsbidraget, og udgifterne til leasing og diverse omkostninger er placeret som administrationsomkostninger. Herved er der anvendt den opstilling, der fremgår af regnskabet, og udgifterne bliver sammenlignelige. Se vedlagte.
Det er SKATs opfattelse, at ikke alle udgifter er medregnet i de korrigerede budgetter, du har fremsendt i mailen, det gælder bl.a. vedligeholdelse, småanskaffelser, telefonudgifter, brændsel (uanset at du regner med at være selvforsynende med energipil, skal der regnes med udgifter til høst og flisning), kørsel (der ses ikke medregnet udgifter til kørsel i den Jeep, du købte i 2012).

2015

2016

2017

2018

Før: Resultat før driftsøk. afskr.

107.235

159.805

182.305

206.805

Jf. din mail af 22/6 2015: Res. før driftsøk. afskr

126.468

188.880

206.381

230.880

Der er ikke fremkommet nye oplysninger, der kan ændre SKATs opfattelse af, at din virksomhed ikke er erhvervsmæssig. Der er her henset til,
-at ikke alle udgifter er medregnet,
- at du har regnet med driftsøkonomiske afskrivninger, som er lavere end de af SKAT beregnede (se nedenfor), og
- at de mange år med underskud i årene 2010-2013 viser, at der med den valgte driftsform ikke er udsigt til overskud, som levner plads til driftsøkonomiske afskrivninger, driftsherreløn, og forrentning af den investerede kapital.
Din indkomst ansættes i overensstemmelse med SKATs forslag.
Korrektionerne vedr. indkomstårene 2012 og 2013, som du har beskrevet i mailen, er indeholdt i den samlede indkomstændring, som SKAT har foretaget.

SKATs kommentar til det selvangivne resultat for 2014:

Det selvangivne underskud på 109.782 kr. for indkomståret 2014 bekræfter SKATs opfattelse af at der med den valgte driftsform ikke er udsigt til overskud. Du har tidligere estimeret et overskud efter afskrivninger på 4.256 kr.
Du opfordres til selv at ændre selvangivelsen for 2014, så der bliver selvangivet i overensstemmelse med SKATs afgørelse vedr. årene 2011-2013. Du kan gøre det via tast-selv på www.skat.dk

(...)

Du har indsendt en oversigt over de driftsøkonomiske resultater for 2011-2013, et estimat over det driftsøkonomiske resultat for 2014 og driftsøkonomiske budgetter for 2015-2018.

De driftsøkonomiske afskrivninger er ikke specificeret i regnskaberne.

SKAT har opgjort afskrivningsgrundlaget for driftsbygninger således:

Bygninger

Afskrivningsgrundlag

Bygning 1999

435.000

Bygning 2004

189.089

Bygning 2004

57.450

Bygning 2005

137.500

Bygning 2011

354.897

I alt

1.173.936

SKAT har opgjort afskrivningsgrundlaget for driftsmidler således:

Driftsmidler:

Saldo primo

Tilgang

Afgang

Skattem. afskr.

Saldo ultimo

Saldo 1/1 2009

Tilgang 2009

Skattem. afskr. 2009

Saldo 31/12 2009

235.476

19.375

0

-63.713

191.138

Saldo 1/1 2010

Tilgang 2010

Skattem. afskr. 2010

Saldo 31/12 210

191.138

67.696

0

-64.709

194.126

Saldo 1/1 2011

Tilgang 2011

Skattem. afskr. 2011

Saldo 31/12 2011

194.126

194.399

0

-97.131

291.393

Saldo 1/1 2012

Tilgang 2012

Skattem. afskr. 2012

Saldo 31/12 2012

291.393

105.148

0

-99.135

297.406

Saldo 1/1 2013

Tilgang 2013

Skattem. afskr. 2013

Saldo 31/12 2013

297.406

0

0

-74.351

223.054

Afskrivningsgrundlaget for de driftsøkonomiske afskrivninger:

Saldo 1/1 2009

235.476

Tilgang 2009

19.375

Tilgang 2010

67.696

Tilgang 2011

194.399

Tilgang 2012

105.148

I alt

622.094

Herefter kan de driftsøkonomiske afskrivninger skønsmæssigt beregnes således:

Driftsøkonomiske afskrivninger på bygninger: 4 % af = 46.957, skøn-45.000

Driftsøkonomiske afskrivninger på driftsmidler: 15 % af 622.094 = 93.314, skøn-90.000

De driftsøkonomiske afskrivninger er som udgangspunkt et udtryk for den faktiske værdiforringelse af aktiverne. Det er derfor forudsat, at driftsmidlerne skal udskiftes, og at udskiftningen påvirker driftsmiddelsaldoen.

Det estimerede resultat for 2014 udviser umiddelbart et resultat før

driftsøkonomiske afskrivninger på +78.000

Der er ikke regnet med udgifter til autodrift.

Udgifterne udgør 2011-2013 i gennemsnit årligt 34.945, skøn-35.000

Der er regnet med driftsøkonomiske afskrivninger på maskiner og inventar

på 46.750 kr.

selv om disse i årene 2011-2013 har udgjort mellem 54.500 kr. og 84.700 kr.,

og der er ikke regnet med driftsøkonomiske afskrivninger på bygninger.

Driftsøkonomiske afskrivninger på bygninger if. SKATs beregning ovenfor-45.000

Driftsøkonomiske afskrivninger på driftsmidler if. SKATs beregning ovenfor-90.000

Estimeret resultat for 2014 efter driftsøkonomiske afskrivninger udgør således-92.000

Vedr. budgetterne for 2015-2018:

I lighed med estimatet for 2014 er der ikke regnet med udgifter til autodrift, og der er ikke regnet med driftsøkonomiske afskrivninger på bygninger.

Der afskrives skattemæssigt bygningerne.

Korrigerede budgetter for 2015-2018:

2015

2016

2017

2018

Resultat før driftsøk. afskr.

107.235

159.805

182.305

206.805

Autodrift jf. 2014

-35.000

-35.000

-35.000

-35.000

Driftsøk. afskr. bygninger jf. ovenfor

-45.000

-45.000

-45.000

-45.000

Driftsøk. afskr. driftsmidler jf. ovenfor

-90.000

-90.000

-90.000

-90.000

Driftsøk. afskr. solcelleanlæg, if. din mail af 27/4 2015. Anskaffet i 2015

-32.000

-32.000

-32.000

-32.000

Budgetterede resultater efter driftsøk. afskr.

-94.765

-42.195

-19.695

+4.805

Når en virksomheds driftsresultat skal vurderes, skal alle udgifter medregnes. Dette fremgår af Vestre Landsrets afgørelse af 7/3 1996 offentliggjort i TfS 1996, 301.

Der ses herefter ikke at være udsigt til at virksomheden kan blive overskudsgivende, idet det skal bemærkes, at et eventuelt overskud skal være af en sådan størrelse, at der er plads til driftsherreløn og forrentning af den investerede kapital.

Ud fra ovenstående og med henvisning til de i pkt. 1.3 nævnte afgørelser, har SKAT anset, at din virksomhed ikke kan anses for at være drevet erhvervsmæssig i skattemæssig henseende i indkomstårene 2011, 2012 og 2013. SKAT kan således ikke godkende fradrag for de selvangivne underskud af virksomhed for indkomstårene 2011 og frem.

Ovenstående er ikke ensbetydende med, at du ikke må fortsætte med aktiviteterne. Det betyder blot, at der ikke vil være skattemæssigt fradrag for underskud.

De driftsmidler, der er i virksomheden pr. 1/1 2011, skal værdiansættes ved overgangen til ikke erhvervsmæssig anvendelse jf. Afskrivningslovens § 1 og § 4. Driftsmidlerne ansættes skønsmæssigt til den skattemæssige værdi pr. 1/1 2011.

2.Virksomhedsordningen

(...)

2.4.SKATs bemærkninger og begrundelse

Da SKAT ikke har modtaget bemærkninger til dette punkt, ansættes din indkomst i overensstemmelse med forslaget.

Virksomhedsordningen kan anvendes af skattepligtige personer, der driver selvstændig erhvervsvirksomhed jf. Virksomhedsskattelovens § 1.

Da du, jf. pkt. 1 ovenfor, ikke anses for at drive selvstændig virksomhed i skattemæssig henseende i indkomstårene 2011, 2012 og 2013, kan du ikke anvende virksomhedsordningen i disse indkomstår.

For dit vedkommende betyder det, at de renter, der er selvangivet som renter af virksomhed, vil indgå i din personlige kapitalindkomst. ”

Klagerens opfattelse

Klageren har fremsat påstand om, at denne er berettiget til fradrag for virksomhedsunderskud på 100.581 kr. for indkomståret 2011, på 136.449 kr. for indkomståret 2012 og på 123.587 kr. for indkomståret 2013.

Klageren har som begrundelse for påstanden anført følgende:

”Vedr. sagen omkring driften af virksomheden [virksomhed1] cvr. [...2]

Jeg kan ikke acceptere Deres afgørelse omkring at cvr.nr. [...2] skulle være en hobby virksomhed, og at den ikke kan drives under virksomhedsordningen.

Virksomheden bliver drevet professionelt, og driften efter afskrivninger er positiv i indkomståret 2013 og 2014 yderligere kan jeg nu se at driftsresultat efter afskrivninger for indkomståret 2015 ligeledes vil blive positivt.

Jeg har derfor opfyldt kravene for at virksomheden er drevet professionelt og kan derfor drive virksomheden efter virksomhedsordningen.

Jeg vil derfor bede om at sagen bliver prøvet ved landsskatteretten, med mindre Deres afgørelse bliver ændret til det tidligere af mig fremsendte omkring ændring af indkomståret 2013, og at indkomstårene 2011, 2012 forbliver som oprindelig angivet.

Ændring af resultatet for indkomståret 2013 vil give en efterbetaling af skat i størrelsen 30.000 som jeg kan indbetale til skat, de øvrige opkrævninger om efterbetaling, vil jeg bede om udsættelse for, indtil sagen er endelig afgjort. ”

Landsskatterettens afgørelse

Udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten kan fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a (loven kan findes på www.retsinfo.dk).

Udgiften skal være direkte knyttet til indkomsten, og den skal ligge inden for virksomhedens naturlige rammer. Private udgifter kan ikke fradrages. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 2.

I virksomheder, der ikke er erhvervsmæssige, kan der alene foretages fradrag for de udgifter, der har været forbundet med indkomsterhvervelsen (nettoindkomstprincippet). Underskud af ikke erhvervsmæssig virksomhed kan ikke fradrages i anden indkomst.

Bedømmelsen af, om en virksomhed kan anses for erhvervsmæssig, foretages ud fra en samlet konkret vurdering af virksomheden, hvori alle relevante forhold skal inddrages. Efter praksis indgår det med en betydelig vægt, om virksomheden kan anses for etableret og drevet med udsigt til at opnå en rimelig fortjeneste, det vil sige er indrettet med henblik på en systematisk indkomsterhvervelse. Dette fremgår af Højesterets dom af 4. november 1999, som er offentliggjort i TfS 1999, 863, og af Højesterets dom af 2. februar 2007, som er offentliggjort i SKM2007.107.HR.

I Højesterets dom af 2. februar 2007 havde der i de foreliggende år været en beskeden omsætning og negative driftsresultater, og da der heller ikke var udsigt til, at virksomheden fremover ville give en rimelig fortjeneste, tiltrådte Højesteret, at virksomheden ikke var erhvervsmæssigt drevet, hvorfor underskuddet ikke var fradragsberettiget.

Virksomheden skal derfor over en længere periode give overskud eller have udsigt til at give overskud på den primære drift, således at der er mulighed for forrentning af fremmedkapital og den investerede egenkapital samt en rimelig driftsherreløn.

Der lægges vægt på de konkret opnåede driftsresultater, medmindre disse var præget af ekstraordinære begivenheder, eller af at virksomheden var i en start-/indkøringsfase. Der henvises til Landsskatterettens kendelse af 8. december 2005, offentliggjort i SKM2005.519.LSR. Om virksomheden havde udsigt til senere at give en rimelig fortjeneste skal bedømmes ud fra driftsformen i de påklagede indkomstår. Det følger af Retten i [by2] dom af 18. november 2009, offentliggjort i SKM2009.747.BR.

På baggrund af klagerens fremsatte oplysninger om virksomheden finder Landsskatteretten, at klageren driver virksomhed med landbrug, udlejning af lokale/fast ejendom, udlejning af ferielejligheder, mobilt diskotek og galleri. Alle aktiviteterne drives samlet under virksomheden [virksomhed1] v/[person1].

Landsskatteretten finder herved, at klageren driver flere selvstændige virksomheder med forskellige aktiviteter. Aktiviteterne vurderes ikke at have nogen fællesflade. Der er herved henset til, at der er tale om forskellige aktiviteter, som kan drives uafhængigt af hinanden. Det eneste sammenfald i aktiviteterne er, at de drives af klageren og fra samme ejendom. Det følger bl.a. af Vestre Landsrets dom af 19. november 2001, offentliggjort i SKM2002.9 VLR, at virksomheder, der har været drevet som selvstændige virksomheder med forskellige aktiviteter skal bedømmes uafhængigt af hinanden.

På baggrund af dette, finder Landsskatteretten, at der bør foretages en særskilt vurdering af, om de enkelte virksomheder er drevet erhvervsmæssigt. Vurderingen kræver, at indtægterne og udgifterne fordeles til de aktiviteter, som de stammer fra. Da SKAT ikke har gjort dette, finder Landsskatten, at der bør ske en fornyet bedømmelse af, om der er grundlag for at nægte klageren fradrag for underskud.

Sagen hjemvises herefter til fornyet behandling hos SKAT.