Kendelse af 19-11-2018 - indlagt i TaxCons database den 25-12-2018

Indkomståret 2012

Personlig indkomst

SKAT har ikke godkendt fradrag for underskud af virksomhed med 73.321 kr., idet klageren ikke er anset for at drive erhvervsmæssig virksomhed.


Indkomståret 2013
Personlig indkomst


SKAT har ikke godkendt fradrag for underskud af virksomhed med 135.013 kr., idet klageren ikke er anset for at drive erhvervsmæssig virksomhed.


Indkomståret 2014
Personlig indkomst


SKAT har ikke godkendt fradrag for underskud af virksomhed med 87.715 kr., idet klageren ikke er anset for at drive erhvervsmæssig virksomhed.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.


Faktiske oplysninger

Klageren driver virksomheden [virksomhed1] v/[person1] med CVR-nummer [...1] i personligt regi. Virksomheden blev stiftet den 1. januar 2009 og er registreret med branchekode 47 76 10 Blomsterforretninger. Klageren har oplyst, at virksomheden ikke handler med blomster, men derimod handler med forskellige genstande på forskellige markeder.

Klageren har tillige oplyst, at han i de påklagede indkomstår 2012-2014 gennemsnitligt arbejdede 40-50 timer pr. uge i virksomheden, men nu har droslet væsentligt ned, således at han gennemsnitligt arbejder 10 timer om ugen.

Klageren har ved siden af virksomheden modtaget pension.

Resultater m.v.

Ifølge SKAT har klageren selvangivet følgende resultat af virksomheden i perioden 2009-2017:

År

Selvangivet resultat

2009

-127.467 kr.

2010

-46.787 kr.

2011

-1.288 kr.

2012

-73.321 kr.

2013

-135.013 kr.

2014

-87.715 kr.

2015

-44.824 kr.

2016

9.645 kr.

2017

-30.321 kr.

Ifølge klagerens regnskaber har virksomheden haft følgende regnskabstal i perioden 2012-2017:

År

2012

2013

2014

2015

2016

2017

Indtægt

231.525 kr.

255.344 kr.

316.744 kr.

280.864 kr.

202.254 kr.

65.947 kr.

Udgifter

304.866 kr.

390.0357 kr.

515.319 kr.

329.188 kr.

192.609 kr.

96.268 kr.

Lager

40.650 kr.

22.200 kr.

3.500 kr.

Resultat

-73.341 kr.

-94.363 kr.

-176.375 kr.

-44.824 kr.

9.645 kr.

-30.321 kr.

SKATs afgørelse

SKAT har ikke godkendt fradrag for virksomhedsunderskud på 73.321 kr. for indkomståret 2012, på 135.013 kr. for indkomståret 2013 og på 87.715 kr. for indkomståret 2014, idet klageren ikke har drevet erhvervsmæssig virksomhed.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...)

SKAT anser ikke din virksomhed for at være erhvervsmæssig drevet i skattemæssig forstand.

Ovenstående kan begrundes med følgende:

Underskud af virksomhed i en årrække.

Virksomheden anses ikke for at være rentabel.

For at en virksomhed kan anses for at være erhvervsmæssig drevet i skattemæssig forstand, fremgår det af domspraksis, at det skal sandsynliggøres, at der på længere sigt vil kunne opnås en rimelig fortjeneste jf. Højesterets dom af 4. november 1999. Din virksomhed har i en årrække givet underskud. Intet indikerer at fremtidens resultater vil udvikle sig anderledes. Der må foreligge helt særlige forhold såfremt en underskudsgivende virksomhed drives videre efter en periode på 3-4år.

Du har ikke selvangivet overskud af virksomheden på noget tidspunkt siden starten i 2009.

Du har selvangivet et samlet underskud af virksomhed indenfor de seneste 6 år på i alt

-471.591 kr. Desuden er der ikke lavet budgetter fremover som viser bedre resultater.

Andre indtægter:

Du har ved siden af din virksomhed indtægter fra pension. Det har været nødvendigt med konstant kapitaltilførsel til neutralisering af underskuddene i virksomheden.

Alt dette gør, at SKAT ikke anser din virksomhed for erhvervsmæssig i skattemæssig forstand.

Der er især lægt vægt på at virksomheden ikke er rentabel. Desuden kræver forsat drift konstant kapitaltilførsel til neutralisering af underskuddene, hvilket har været muligt, idet du har indtægter fra pension. Der er ikke lavet budgetter der viser at der i fremtiden vil blive tale om overskud og indkøringsperioden er for længst overstået.

Du har indsendt bemærkninger om at du ikke anerkender forhøjelsen, men ikke redegjort for yderligere begrundelser, hvorfor SKAT fastholder ovenstående argumentation. Du har indsendt bilag med flere udgifter, som blot bevirker at underskuddet vil blive endnu større. Der er ikke foretaget korrektioner herfor, idet underskud af virksomhed ikke bliver godkendt.

Dette bevirker ikke at virksomheden skal lukkes, det betyder blot, at der ikke længere kan fratrækkes underskud heraf på selvangivelsen.

Der godkendes ikke fradrag for underskud jf. statsskattelovens § 6a og din indkomst forhøjes med:

Forhøjelse af indkomst for 2012 med 73.321 kr.

Forhøjelse af indkomst for 2013 med 135.013 kr.

Forhøjelse af indkomst for 2014 med 87.715 kr.

(...)”

SKAT har den 23. marts 2018 fremsendt følgende bemærkninger:

”Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen:

Der er sendt regnskabsmateriale for 2015-2017 og SKAT har gennemgået materialet.

SKAT fastholder argumenterne i afgørelse for indkomstårene 2012-2014.

Af de nye regnskaber ses, at der er angivet negativt momstilsvar i både 2015 og 2017, ligeledes er der selvangivet underskud af virksomhed i 2015 på 44.824 og i 2017 er der selvangivet underskud på 30.321. Der er selvangivet overskud i 2016 på 9.645 kr.

Det ses desuden af regnskaberne at omsætningen er faldet markant de seneste år hvilket også stemmer overens med hvad han fortalte under sagens forløb. Her fortalte han, at han ville drosle ned pga. alder.

Regnskaberne viser følgende:

NYE ÅR

NYE ÅR

NYE ÅR

2012

2013

2014

2015

2016

2017

Omsætning

231.525

255.344

316.744

280.864

202.254

65.947

Udgifter

304.866

390.357

426.659

329.188

192.609

96.268

Dækningsbidrag

-73.341

-135.013

-109.915

-48.324

9.645

-30.321

Lager

-

40.650

22.200

3.500

Resultat

-73.341

-94.363

-87.715

-44.824

9.645

-30.321

Moms ifølge angivelse:

Salgsmoms

57.835

63.820

79.183

70.298

53.102

16.396

Købsmoms

88.506

103.327

136.553

79.992

44.234

22.505

Momstilsvar

-30.671

-39.507

-57.370

-9.694

8.868

-6.109

Et enkelt år med overskud bevirker ikke at virksomheden anses for erhvervsmæssigt drevet.

Han fortæller ligeledes at han bruger 60 timer ugentlig i virksomheden. Arbejdsindsatsen står ikke mål med resultat.

SKAT fastholder tidligere argumenter og de nye år har ikke bevirket at SKAT har ændret opfattelse.”

SKAT har den 22. juni 2018 udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling:

”Skatteankestyrelsen har den 13. juni 2018 fremsendt kontorets forslag til afgørelse af ovennævnte sag og anmodet om en udtalelse til sagen, der skal afgøres af Landsskatteretten.

Det er SKATs opfattelse, at der med henvisning til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a ikke kan godkendes fradrag for underskud af virksomhed for indkomstårene 2012-2014.

SKAT har lagt vægt på, at virksomheden for de omhandlede år ikke er rentabel og ikke drevet erhvervsmæssigt, ligesom virksomheden set over en lang årrække efter en samlet vurdering ikke anses for at være drevet med det formål at opnå et overskud. Det forhold, at der har været underskud i en længere årrække lægges til grund ved bedømmelsen af, at virksomheden betragtes som ikke erhvervsmæssig.

SKAT er enig med Skatteankestyrelsen om, at virksomheden siden opstarten i 2009 har haft underskud i alle årene med undtagelse af 2016. At der var et overskud i 2016 er ikke tilstrækkeligt til at sandsynliggøre, at virksomheden i de påklagede indkomstår havde udsigt til at blive rentabel, da overskuddet på 9.645 kr. ikke findes at kunne rumme en rimelig driftsherreløn og forretning af den investerede kapital. Det bemærkes tillige, at virksomheden havde underskud i det efterfølgende år 2017.

SKAT fastholder sin afgørelse med henvisning til Østrelandsretsdom SKM2013.745. I afgørelsen blev der ikke godkendt fradrag for underskud, idet det måtte lægges til grund, at driften selv efter en længere årrække ikke vil kunne blive overskudsgivende.

Vi er således enige i skatteankestyrelsens indstilling til afgørelse af sagen.”

Klagerens opfattelse

Klageren har fremsat påstand om, at denne er berettiget til fradrag for virksomhedsunderskud på 73.321 kr. for indkomståret 2012, på 135.013 kr. for indkomståret 2013 og på 87.715 kr. for indkomståret 2014.

Klageren har som begrundelse for påstanden anført følgende:

”Jeg anerkender ikke den skat og moms, som skat har opstillet.

Da jeg ud fra sidste møde, kan konkludere at jeg har penge til gode ved skat.

Som kan ses ud fra det regnskab jeg har afleveret fra min virksomhed”

Klageren har ligeledes anført følgende:

”I skriver at i betragter mit firma som hobby men det mener jeg ikke det er når jeg kører på marked 3 dage om ugen. og jeg håber da stadig der en dag vil være overskud i firmaet.

Vi har været meget uheldige med vejret og salget så, planen om overskud har endnu ikke kunnet holde.

Told og skat var ude ved mig i 2013 og godkende mit regnskab og de sagde at regnskabet var stillet fint op.

og efter min opfattelse så passer regnskabet 100 %.”

Klageren har fremsendt følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling udsendt den 30. maj 2018:

”Tillæg til Landsskatteretten.

jeg har sendt regnskab ind hvert år som Loven siger jeg skal, og underskudsårene er stort set pga. uheld med dårligt vejr og svigtende købere så vi har måttet sælge med underskud. Vi har haft kassekredit der kunne dække underskuddet eller havde jeg skulle Lukke for Længe siden, og nu er jeg kun på marked 2-3 dage om ugen pga sygdom og skal bare have solgt varelageret så jeg kan Lukke ned.
regnskaber er sendt til skat som bevis.
min pension har kun lige kunne dække husleje Lån og hvad der skal til for at overleve.
hele sagen startede i 2009 og det er for dårligt at sagen skal vare i næsten 10 år inden der kommer gang i den. ”

Klageren er fremkommet med følgende bemærkninger til SKATs udtalelse:

”Vedrørende Brev fra 22 juni.

i skriver jeg har trukket moms af stade leje i Åcenteret men det har jeg ikke

i skriver jeg skylder jer 500.000 kr. men efter mit regnskab er det jer der skylder mig ca. 300.000 kr.

jeg har sendt regnskab ind hver gang som jeg skal.

jeg godtager slet ikke jeres afgørelse.”

Landsskatterettens afgørelse

Udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten kan fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a (loven kan findes på www.retsinformation.dk).

Udgiften skal være direkte knyttet til indkomsten, og den skal ligge inden for virksomhedens naturlige rammer. Private udgifter kan ikke fradrages. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 2.

I virksomheder, der ikke er erhvervsmæssige, kan der alene foretages fradrag for de udgifter, der har været forbundet med indkomsterhvervelsen (nettoindkomstprincippet). Underskud af ikke erhvervsmæssig virksomhed kan ikke fradrages i anden indkomst.

Bedømmelsen af, om en virksomhed kan anses for erhvervsmæssig, foretages ud fra en samlet konkret vurdering af virksomheden, hvori alle relevante forhold skal inddrages. Efter praksis indgår det med en betydelig vægt, om virksomheden kan anses for etableret og drevet med udsigt til at opnå en rimelig fortjeneste, det vil sige er indrettet med henblik på en systematisk indkomsterhvervelse. Dette fremgår af Højesterets dom af 4. november 1999, som er offentliggjort i TfS 1999, 863, og af Højesterets dom af 2. februar 2007, som er offentliggjort i SKM2007.107.HR.

I Højesterets dom af 2. februar 2007 havde der i de foreliggende år været en beskeden omsætning og negative driftsresultater, og da der heller ikke var udsigt til, at virksomheden fremover ville give en rimelig fortjeneste, tiltrådte Højesteret, at virksomheden ikke var erhvervsmæssigt drevet, hvorfor underskuddet ikke var fradragsberettiget.

Virksomheden skal derfor over en længere periode give overskud eller have udsigt til at give overskud på den primære drift, således at der er mulighed for forrentning af fremmedkapital og den investerede egenkapital samt en rimelig driftsherreløn.

Der lægges vægt på de konkret opnåede driftsresultater, medmindre disse var præget af ekstraordinære begivenheder, eller af at virksomheden var i en start-/indkøringsfase. Der henvises til Landsskatterettens kendelse af 8. december 2005, offentliggjort i SKM2005.519.LSR. Om virksomheden havde udsigt til senere at give en rimelig fortjeneste skal bedømmes ud fra driftsformen i de påklagede indkomstår. Det følger af Retten i [by1]s dom af 18. november 2009, offentliggjort i SKM2009.747.BR.

Ifølge klagerens regnskaber har virksomheden haft underskud i perioden 2009-2017, med undtagelse af indkomståret 2016, hvor der var et overskud på 9.645 kr. I de påklagede indkomstår 2012-2014 og i de efterfølgende indkomstår 2015 og 2017 var virksomhedens underskud på henholdsvis 73.341 kr., 94.363 kr., 176.375 kr., 44.824 kr. og 30.321 kr.

På det foreliggende grundlag var der ikke de påklagede indkomstår udsigt til, at virksomheden ville blive rentabel indenfor en kortere årrække og give en fortjeneste med plads til en rimelig driftsherreløn og forrentning af den investerede kapital. Der er henset til, at virksomheden siden opstarten i 2009 har haft underskud i alle årene med undtagelse af 2016. At der var et overskud i 2016 er ikke tilstrækkeligt til at sandsynliggøre, at virksomheden i de påklagede indkomstår havde udsigt til at blive rentabel, da overskuddet på 9.645 kr. ikke findes at kunne rumme en rimelig driftsherreløn og forretning af den investerede kapital. Det bemærkes tillige, at virksomheden havde underskud i det efterfølgende år 2017.

Klageren har ikke fremlagt budgetter eller andre oplysninger, som kan sandsynliggøre, at virksomheden på et senere tidspunkt vil kunne give et overskud, der levner plads til en rimelig driftsherreløn samt forrentning af den investerede kapital.

Landsskatteretten finder ikke, at klagerens forklaring om, at det er dårligt vejr, der har medført underskud i de tre påklagede år, kan tillægges betydning, da det ud fra de tidligere og efterfølgende års resultater ikke anses for at være et forbigående underskud. Virksomheden har herved ikke udsigt til at opnå en fortjeneste med plads til en rimelig driftsherreløn og forrentning af den investerede kapital.

Klageren har derfor ikke drevet en erhvervsmæssig virksomhed i indkomstårene 2012-2014.

Den påklagede afgørelse stadfæstes.