Kendelse af 06-02-2019 - indlagt i TaxCons database den 03-03-2019

Faktiske oplysninger

Klageren har for indkomståret 2012 selvangivet et overskud af virksomhed på 112.917 kr. vedrørende virksomheden [virksomhed1], hvor hans hustru er medarbejdende ægtefælle.

Nettoomsætningen har ifølge årsrapporten udgjort i alt 150.821 kr. Ifølge fremlagte fakturaer består indtægterne i væsentligt omfang af salg af design/logo, primært på CD/LP omslag og primært til personer og virksomheder i udlandet. Det fremgår af bilagene, at klageren har ophavsretten.

Endvidere har klageren i mindre omfang solgt T-shirt designs til virksomheder i Danmark.

Nogle af indtægterne/udgifterne i virksomheden fremgår af udskrifter over klagerens ægtefælles konto nr. [...64] i [finans1], mens nogle af indtægterne/udgifterne i virksomheden fremgår af udskrifter over klagerens konto nr. [...17] i [finans2].

Klagerens revisor har til SKAT oplyst, at han bogfører ca. hver 8. – 14. dag, og at klageren og hans ægtefælle er fælles om alt arbejde.

SKAT har konstateret, at klageren har haft et par store indsætninger på sin bankkonto og har anmodet om dokumentation for, hvorfra klageren har haft midler til at indsætte beløb den 21.05.12 og den 28.08.12, hvor der er indbetalt henholdsvis 24.000 kr. og 16.000 kontant på konto nr. [...17] i [finans2]. Begge beløb er bogført (krediteret) på konto nr. [...05] årets hævninger kontant jf. bilag nr. 180 og 300.

SKAT har anset indsætningerne for at udgøre skattepligtig omsætning i klagerens virksomhed med i alt 32.000 kr. ekskl. moms.

Klageren har blandt andet fremlagt ”Afregning af lån” dateret den 20.03.2009 fra [finans3]. Det fremgår af bilaget, at der er afregnet et overskud vedrørende et nyt lån på 198.700 kr., som er overført til en tinglysningskonto. Han har endvidere fremlagt kontoudskrift ultimo december 2009 vedrørende konto [...23] [finans1] [...64]. Heraf fremgår, at der den 26.03.09 er hævet 130.000 kr., og at samme beløb er bogført på konto [...41] hævet fra virksomheden. Klageren har oplyst, at disse 130.000 kr. er lagt i en bankboks og brugt efterfølgende.

Ifølge skatteregnskaber for indkomstårene 2011, 2012 og 2013 vedrørende klageren og hans ægtefælle fremgår der ikke oplysninger om kontante kassebeholdninger i bankboks pr. 31.12.2010, pr. 31.12.2011, pr. 31.12.2012 og pr. 31.12.2013 jf. formueopgørelserne. Det fremgår af skatteregnskaberne, at klageren har et privat lån på 26.000 kr. i samtlige indkomstår.

SKAT har desuden beregnet klagerens privatforbrug, som ifølge SKAT udgør 23.475 kr. i indkomståret 2012. SKAT har ikke anset dette for at være tilstrækkeligt til klagerens underhold, og har på den baggrund skønsmæssigt forhøjet klagerens indkomst med 45.220 kr. ud over bankindsætningerne på i alt 32.000 kr. ekskl. moms.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet klagerens indkomst for indkomståret 2012 med i alt 77.220 kr.

Bankindsætninger

Klagerens husstands privatforbrug for 2012 udgør 63.475 kr. inkl. kontante indskud på i alt 40.000 kr.

Da der ikke er oplysninger om kontante beholdninger i bankboks pr. 31.12.2010 og pr. 31.12.2011 ifølge skatteregnskaberne, har det ikke bestyrket klagerens forklaring om, at indskud i 2012 på konto nr. [...17] i [finans2] på henholdsvis 24.000 kr. og 16.000 kr. stammer fra en beholdning af kontanter i bankboks.

Selvom klageren ifølge bilaget ”Afregning af lån” af 20.03.2009 har fået overført et overskud på 198.700 kr. til sin tinglysningskonto, og selvom han ifølge sin bogføring har hævet 130.000 kr. den 26.03.2009, har han ikke dokumenteret, at hans ægtefælle har lagt 130.000 kr. i bankboksen til senere brug.

Klageren har oplyst, at dokumentation for en post i regnskabet for 2009 ikke er mulig, da regnskabet er blevet destrueret.

På det foreliggende grundlag har klageren ikke opfyldt dokumentationskravet for rigtigheden af sine oplysninger, hvorfor SKAT ikke godkender, at indskuddet på i alt 40.000 kr. stammer fra beskattede midler.

Herefter anser SKAT, at indskuddet på 40.000 kr. er en yderligere omsætning fra klagerens virksomhed, og at han ikke har betalt skat og moms af beløbet.

SKAT har derfor forhøjet indkomsten med 80 % af 40.000 kr. = 32.000 kr.

Privatforbrug

Klagerens regnskabsgrundlag kan tilsidesættes, når der ikke fremgår oplysninger i regnskabet om beholdning af kontanter, og da en beholdning af kontanter vil have indflydelse på beregningen af privatforbruget for såvel 2012 men også for de forudgående år fra 2009, hvor klageren har oplyst, at hans hustru har lagt 130.000 kr. i bankboksen.

I mangel af dokumentation og/eller sandsynliggørelse af størrelsen af evt. beholdning af kontanter i bankboks for indkomståret 2012 og tidligere indkomstår, har SKAT taget udgangspunkt i, at klageren og hans ægtefælle for indkomståret 2012 har et privatforbrug på 63.475 kr. inkl. ovennævnte 40.000 kr., og at ægtefællerne for indkomstårene 2009, 2010 og 2011 har haft et privatforbrug på henholdsvis 165.790 kr., 104.755 kr. og 48.270 kr., idet SKAT i mangel af dokumentation ikke vil godkende ændringer af formueopgørelserne for de relevante indkomstår.

Da SKAT ikke har foretaget en gennemgang af regnskabsmateriale udover indkomståret 2012, har SKAT alene vurderet om husstandens privatforbrug for 2012 på det foreliggende grundlag svarer til de satser for rådighedsbeløb, der anvendes ved gældssanering efter de civilretlige regler i konkursloven og bekendtgørelse om gældssanering jf. beskrivelse i Juridisk Vejledning 2015-1 afsnit A.B.5.3.3.

Herefter og da det fastsatte rådighedsbeløb for 2012 ifølge SKM2011.751 udgør (5.650+3.940)

9.590 kr. pr. måned for klageren og ægtefællen svarende til i alt 115.080 kr. for hele 2012 med tillæg af udgifter til f.eks. vedligeholdelse på hus, forsikringer m.v., har SKAT skønnet, at det samlede privatforbrug for 2012 har udgjort minimum 120.000 kr. svarende til 10.000 kr. pr. måned.

På det foreliggende grundlag anser SKAT, at klageren har haft en yderligere omsætning i sin virksomhed på i alt (120.000-63.475) 56.525 kr., og at han ikke har betalt skat og moms af beløbet.

SKAT har derfor forhøjet indkomsten skønsmæssigt med 80 % af 56.525 kr. = 45.220 kr., svarende til beløbet ekskl. moms.

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at forhøjelsen af klagerens indkomst for indkomståret 2012 nedsættes med i alt 77.220 kr.

Til støtte for påstanden har repræsentanten anført følgende:

”(...)

Virksomhedens aktivitet består hovedsagligt i salg af design/logo primært på CD/LP-omslag, samt i mindre omfang solgt T-shirt designs.

I marts 2009 optog [person1]s hustru [person2] et realkreditlån i hendes ejendom [adresse1] på 200.000 kr. Kopi af afregning af lån fra [finans3] er vedlagt som bilag. Lånet blev optaget som en økonomisk sikkerhed for de kommende år, da virksomheden og derved deres økonomi havde været presset som følge af finanskrisen. Hun hævede i den forbindelse 130.000 kr. af lånebeløbet (kopi vedlagt af kontoudskrift), som hun lagde i deres bankboks, så lånebeløbet blev holdt adskilt fra den øvrige økonomi. På den måde lagde de nogle penge til side, som de eventuelt kunne bruge af over en årrække som supplement til deres daglige husholdning, hvis deres løbende indtægter ikke slog til.

Der er på konto nr. [...17] i [finans2] henholdsvis d. 21. maj 2012 og 28. august 2012 indbetalt kontant 24.000 kr. og 16.000 kr. De i alt 40.000 kr. var indsættelse af kontanter fra bankboksen, da deres daglige økonomi var lidt anstrengt.

Cirka 15.000 kr. af 130.000 kr. er anvendt til en privat ferie. Det fremgår af virksomhedens bogføring, at de øvrige kontanter fra bankboksen er overført til virksomheden i perioden fra 2010 til 2014.

SKAT har i afgørelse af 26. juni 2015 anset [person1] for skattepligtig af de kontante indskud på 32.000 kr. (beløbet ekskl. moms). SKAT har som begrundelse for skattepligten anført, at [person1] ikke har opfyldt dokumentationskravet for rigtigheden af hans oplysninger, hvorfor SKAT med henvisning til juridisk vejledning 20015-1 afsnit A.B.5.3.3 ikke vil godkende, at indskuddet på 40.000 kr. stammer fra beskattede midler.

SKAT har endvidere i deres afgørelse for indkomståret 2012 anført, at de har beregnet [person1] og hans hustrus privatforbrug for 2012 til 63.475 kr. inkl. de kontante indskud på 40.000 kr. SKAT har herefter skønnet, at [person1] og hans hustrus samlede privatforbrug for 2012 skulle udgøre minimum 120.000 kr. svarende til 10.000 kr. pr. måned. På dette grundlag har SKAT anset [person1] for at have haft en yderligere omsætning i hans virksomhed på 56.525 kr., svarende til 45.220 kr. ekskl. moms.

Påstand

Det er vores påstand, at [person1] ikke skal beskattes af kontante indbetalinger på 32.000 kr. og skønnet yderligere indkomst på 45.220 kr.

(...)

På baggrund af ovenstående er det vores opfattelse, at det er dokumenteret og sandsynliggjort, at indskud på 40.000 kr. stammer fra huslånet, hvoraf de 130.000 kr. som [person1]s hustru lagde i bankboksen. Det ses derfor ikke for påvist eller sandsynliggjort af SKAT, at [person1] og hans hustru har haft et større privatforbrug end det privatforbrug, som den selvangivne skattepligtige indkomst inkl. de dokumenterede oplysninger om formuen i bankboksen giver plads til. Endvidere har [person1] og hans hustrus privatforbrug på 63.474 kr. for 2012 næsten været det samme som for 2011 og 2013, så heller ikke her ses der at være grundlag for at foretage en skønsmæssig ansættelse.

Endelig er det vores opfattelse, at SKAT hverken har konstateret eller begrundet, at bogføring og regnskab i [virksomhed1] er mangelfuld, så det vil kunne tilsidesættes.

Ingen af de ovenfor anførte krav for, at SKAT kan varsle og gennemføre en skønsmæssig ændring af [person1]s indkomstansættelse, ses derfor for opfyldt af SKAT. Det er derfor vores påstand, at [person1] ikke skal beskattes af kontante indbetalinger på 32.000 kr. og skønnet yderligere indkomst på 45.220 kr.

(...)”

Efter mødet i Skatteankestyrelsen har klagerens repræsentant fremlagt yderligere dokumentation i form af kontoudskrift for konto [...05] og [...41] vedrørende bankindsætningerne. Klagerens revisor fremlagde desuden på retsmødet i Landsskatteretten en oversigt over omsætning, privatforbrug, skattepligtig indkomst og likvid beholdning for årene 2006 – 2017 for bl.a. at påvise, at der har været økonomi til en opsparing i år 2009, som er anvendt i efterfølgende år.

Landsskatterettens afgørelse

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.

Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. SKAT kan bestemme, at en skatteyder skal oplyse om formuen ved indkomstårets begyndelse og ved indkomståret udløb samt om størrelsen og arten af ændringer i formuen i indkomståret, herunder om hovedposter i årets privatforbrug. Det følger af skattekontrollovens §§ 1, stk. 1, og 6 B, stk. 1.

Indkomsten kan forhøjes, hvis det selvangivne privatforbrug er negativt eller usandsynligt lavt. SKAT kan skønsmæssigt fastsætte en indkomst, så den giver skatteyderen mulighed for at have et rimeligt privatforbrug i indkomståret. Hvis der påvises en yderligere indtægtskilde for skatteyderen, kan indkomsten også forhøjes. Det følger af en fast praksis, og der henvises til Højesteretsafgørelsen refereret i SKM2011.208H.

Klagerens ægtefælle lånte i indkomståret 2009 et beløb på 200.000 kr. i et realkreditinstitut, hvoraf provenuet på 198.700 kr. blev indsat på ægtefællens bankkonto, og hvor ægtefællen efterfølgende hævede 130.000 kr. den 26. marts 2009. Det er ikke dokumenteret, at disse midler er lagt kontant i en bankboks til brug for efterfølgende år, ligesom dette ikke fremgår af klagerens formueopgørelser, som indgår i regnskaberne. Det fremgår tværtimod af regnskaberne for indkomstårene 2010, 2011, 2012 og 2013, at der i formuen indgår et privat lån på 26.000 år.

Det er dermed ikke tilstrækkeligt sandsynliggjort eller dokumenteret, at klageren har haft skattefri eller allerede beskattede midler til rådighed for indsætning på sin bankkonto. Det følger af praksis, jf. bl.a. SKM2008.905.HR, at det påhviler klageren at godtgøre, at sådanne midler stammer fra skattefri eller allerede beskattede midler. Da klageren ikke har godtgjort dette, stadfæster Landsskatteretten afgørelsen vedrørende bankindsætningerne.

Klagerens privatforbrug er beregnet til 23.475 kr., hvilket ikke er tilstrækkeligt for at opretholde et beskedent underhold. SKATs forhøjelse vedrørende bankindsætningerne på 40.000 kr. bringer privatforbruget op på 63.475 kr. Den yderligere forhøjelse af indkomsten med 56.525 kr. bringer privatforbruget op på et yderst beskedent niveau svarende til de satser for rådighedsbeløb, der anvendes ved gældssanering efter de civilretlige regler i konkursloven og bekendtgørelse om gældssanering, jf. juridisk vejledning afsnit G.A.3.1.1.1.3.3, som for indkomståret 2012 ligeledes kan findes i SKM2011.751.SKAT.

Det anses ikke for tilstrækkeligt godtgjort af klageren, at han har haft 130.000 kr. til rådighed i en bankboks til brug for privatforbruget i indkomståret 2012, og SKAT har på baggrund af det beskedne beregnede privatforbrug været berettiget til at fastsætte indkomsten efter et skøn. SKAT har udøvet et yderst lempeligt skøn, og Landsskatteretten stadfæster herefter afgørelsen.