Kendelse af 07-02-2018 - indlagt i TaxCons database den 02-03-2018

Faktiske oplysninger

Klageren drev i indkomståret 2012 enkeltmands indkomståret/indkomstårene xxx virksomhed med [virksomhed1] v/[person1]. Virksomheden er registreret med branchekode 960210 Frisørsaloner. Virksomheden har været registreret siden 9. januar 2003. Det fremgår af materiale fra SKAT, at virksomheden i indkomståret 2012 havde et overskud af virksomhed på 100.450 kr.

Samme år bestod klagerens husstand af hustru samt 3 børn i alderen 15-20 år.

Klageren har oplyst de faste årlige udgifter til 217.584 kr., den samlede husstands indkomst til 236.283,91 og dermed et overskud efter faste udgifter på 18.699,91 kr.

SKAT har ud fra klagerens selvangivelse m.v. lavet følgende opgørelse af klagerens privatforbrug:

Det gennemsnitlige privatforbrug opgjort efter oplysningerne i Danmarks Statistik for en familie med 2 voksne og børn var i 2012 på 436.529 kr.

SKAT har foretaget en uanmeldt kontrol i klagerens virksomhed. De konstaterede, at kasseapparatet ikke blev anvendt jævnligt, samt at det ikke var muligt at lave en kasseafstemning. Klagerens skatteansættelse blev herefter udtaget til kontrol hos SKAT.

Klageren har oplyst over for SKAT, at klagerens ægtefælles indkomst ligeledes skal indgå i den samlede beregning af privatforbrug. (indsæt oplysninger om, hvilket forklaring, klageren er kommet med for det lave/negative privatforbrug). Der blev fremlagt dokumentation for forklaringen i form af lønspecifikation og årsopgørelse for ægtefællen.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet klagerens indkomst skønsmæssigt med 127.450 kr.

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”...

SKAT har tilsidesat virksomhedens regnskab da dette ikke findes egnet til at danne grundlag for en nøjagtig opgørelse af virksomhedens resultat henset til at regnskabsmaterialet er mangelfuldt og ikke opfylder bogføringslovens bestemmelser.

[person1]s privatforbrugsopgørelse sammenholdt med det faktiske forbrug som [person1] selv har oplyst udviser en difference på -127.450 kr. Det er ikke realistisk at indehaverens udgifter overstiger indtægterne.

SKAT er af den opfattelse, at virksomhedens overskud er for lavt, da det ikke kan rumme udgifterne til [person1]s levevis. Da virksomhedens regnskab anses for mangelfuldt foretages ansættelsen ved skøn.

...”

I forbindelse med klagens behandling er SKAT kommet med følgende bemærkninger:

”...

[person1] (...) har klaget over SKATs afgørelse af 19. august 2015 med den begrundelse at vi ikke har medregnet [person1]s ægtefælles indkomst i husstandens privatforbrugsopgørelse for indkomstår 2012.

SKAT har opgjort [person1]s husstandens privatforbrug for indkomstår 2012 til 90.134 kr.

Privatforbruget efterlader ikke plads til et acceptabelt privatforbrug. [person1] har selv oplyst, at husstandens faste udgifter udgjorde i alt 217.584 kr. i indkomstår 2012.

Da selvangivne privatforbrug ikke kan rumme udgifterne til indehaverens levevis og det ikke er realistisk at udgifterne overstiger indtægterne, er [person1]s indkomst forhøjet med 127.450 kr.

SKAT har opgjort [person1]s husstandens privatforbrug for indkomstår 2012 på baggrund af oplysninger som indehaveren har selvangivet, formueoplysninger samt virksomhedens regnskab. Herudover er ægtefælle () skattepligtig indkomst samt formueoplysninger også medtaget i opgørelsen.

Klageren har lavet følgende beregning:

Klagerens indkomst 2012 90.134,00 kr.

(Ægtefælle) Netto indtjening 2012 146.149,91 kr.

I alt husstandens indtjening 236.283,91 kr.

Husstandens faste udgifter217.584,00 kr.

Overskud efter faste private udgifter 18.699,91 kr.

Som nævnt tidligere har SKAT i sin opgørelse af [person1]s husstands privatforbrug medregnet hans ægtefælles skattepligtig indkomst samt formueoplysninger. SKAT har opgjort privatforbruget til 90.134 kr. for indkomstår 2012.

Klageren har i sin beregning medregnet ægtefællens skattepligtig indkomst igen på 146.149,91 kr., der resulterer i et overskud på 18.699,91 kr. Dvs. i ovennævnte beregning er ægtefællens indkomst medregnet to gange, hvilket giver et forkert resultat.

Virksomhedens indehaver har oplyst, at hans datter modtog SU. Hendes SU er ikke medregnet i husstandens privatforbrug, da det er hendes egne midler til hendes egen underhold.

...”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at overskud af virksomhed skal nedsættes til det selvangivne.

Klageren har anført følgende:

”...

Desværre ser vi fra vores vinkel en grov fejl.

[person1] (...) er gift med (...) cpr:(...).

(SKATs medarbejder) har ikke taget (ægtefælle) indtjening med i sine beregnelser i det hun er klar over [person1] (...) er gift, da de til mødet med (SKATs medarbejder) inde hos skat, var begge til stede.

(Ægtefælle) har haft lønindkomst på 251,658 kr. og dagpenge på 30.279 kr. for indkomståret 2012.

Dvs. det regnestykke (SKATs medarbejder) har lavet ligger vægt på at det kun er [person1] (...) indtjening som dækker hustandens private udgifter. Dette er dog langt fra sandheden.

Vi ser derfor, at den forhøjelse som (SKATs medarbejder) har lavet som en fejl og den oprindelige overskud af [person1] (...) er reelt det som også kan forsvares med deres private udgifter sammen med (ægtefælle) indkomst.

Et hurtigt regnstykke viser også at med den oprindelige overskud, har familien stadigvæk overskud i deres privatbudget:

[person1] (...) indkomst 2012 90.134,00 kr.

(Ægtefælle) Netto indtjening 2012 146.149,91 kr.

I alt husstandens indtjening 236.283,91 kr.

Husstandens faste udgifter217.584,00 kr.

Overskud efter faste private udgifter 18.699,91 kr.

Vi har vedlagt alle (ægtefællens)årsopgørelse for årene 2011 til 2014.

Vi har vedlagt de budgetter som er blevet sendt ind til skat (SKATs medarbejder)

...”

Landsskatterettens afgørelse

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.

Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. SKAT kan bestemme, at en skatteyder skal oplyse om formuen ved indkomstårets begyndelse og ved indkomståret udløb samt om størrelsen og arten af ændringer i formuen i indkomståret, herunder om hovedposter i årets privatforbrug. Det følger af skattekontrollovens §§ 1, stk. 1, og 6 B, stk. 1.

Indkomsten kan forhøjes, hvis det selvangivne privatforbrug er negativt eller usandsynligt lavt. SKAT kan skønsmæssigt fastsætte en indkomst, så den giver skatteyderen mulighed for at have et rimeligt privatforbrug i indkomståret. Hvis der påvises en yderligere indtægtskilde for skatteyderen, kan indkomsten også forhøjes. Det følger af en fast praksis, og der er henvises til Højesteretsafgørelsen refereret i SKM2011.208H.

SKAT har konstateret, at klageren har haft et beregnet privatforbrug på 90.134 kr., hvilket anses for at være for lavt, henset til en husstand på 2 voksne og 3 børn. SKAT har derfor været berettiget til at foretage en skønsmæssig forhøjelse af klagerens indkomst.

Landsskatteretten bemærker, at SKAT har udarbejdet en skønsmæssig forhøjelse af indkomsten, som er baseret på klagerens egen opgørelse af husstandens privatforbrug, samt indberettede oplysninger for indkomståret. Derudover bemærkes, at der er taget hensyn til begge ægtefællers indkomst i denne opgørelse.

Det fremgår af den privatforbrugsopgørelse, som SKAT har udarbejdet, at klagerens husstands privatforbrug i indkomståret 2012 udgjorde 217.824 kr., efter SKATs skønsmæssige forhøjelse

Klagerens oplysninger om forbrug overstiger privatforbruget beregnet ud fra indkomst- og formueoplysninger med 127.450 kr.

Klageren har opgjort husstandens overskud til privatforbrug efter faste privat udgifter til 18.699,91 kr. Landsskatteretten bemærker, at klagerens opgørelse af privatforbruget blandt andet ikke tager højde for, at der er sket en opsparing af midler i løbet af indkomståret på 180.675 kr. i henhold til indberettede oplysninger.

Retten finder ud fra ovenstående ikke, at klageren har dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at det af SKAT ansatte privatforbrug er for højt.

Dog bemærker retten, at SKAT har lavet en beregningsfejl, da forhøjelsen er ansat som yderligere omsætning inklusive moms. Den beregnede moms af denne forhøjelse udgør 25.490 kr., som skal fradrages i den yderligere omsætning. Forhøjelsen ændres derfor til 101.960 kr.

SKATs forhøjelse127.450 kr.

Udgående moms 25.490 kr.

Yderligere overskud af virksomhed101.960 kr.

Selvangivet overskud100.450 kr.

Ansat overskud af virksomhed202.410 kr.

Landsskatteretten nedsætter SKATS ansatte overskud af virksomhed til 202.410 kr.