Kendelse af 19-05-2021 - indlagt i TaxCons database den 11-06-2021

Faktiske oplysninger

Klageren erhververede i 2008 ejendommen beliggende [adresse1], [by1]. Klageren erhvervede ejendommen sammen med sin ægtefælle. Ejendommen, der tjener til klagerens bolig, var i 2011-2013 vurderet som en landbrugsejendom med én lejlighed til beboelse, benyttelseskode 05. Den offentlige ejendomsvurdering var i 2011-2013 på 1.950.000 kr.

Ifølge BBR er der 5 bygninger på ejendommen. Bygning nr. 1 er oplyst som værende et stuehus med et samlet boligareal på 357 m². Stuehuset er ifølge BBR oplyst til at have 10 værelser, herunder et køkken, 3 toiletter samt 2 bad. Bygning nr. 2 er oplyst som værende en staldbygning på 45 m². Bygning nr. 3 er oplyst som værende et fyrrum på 39 m². Bygningerne nr. 4-5 er oplyst som værende maskinhuse på henholdsvis 68 m² og 46 m². Herudover fremgår det af BBR-luftfotoet over ejendommen, at der forefindes en bygning på fremmed grund på ejendommen.

Klageren blev i år 2000 registreret med virksomheden "[virksomhed1]", CVR-nr. [...1], som klageren også drev i de påklagede indkomstår. Virksomheden har været registreret med branchekoderne "479900 Anden detailhandel undtagen fra forretninger, stadepladser og markeder" og som bibranche "552000 Ferieboliger og andre indlogeringsfaciliteter til kortvarige ophold".

Klageren har hjemmesiden [...dk] for sin virksomhed.

Hovedaktiviteterne i virksomheden var oprindeligt salg af en række kosttilskudsprodukter m.v. via network-marketing, herunder produkterne "[x1]", "[x2]", "[x3]", "[x4]" og "[x5]".

Siden 2008 har klageren tillige drevet et Bed and Breakfast fra sin ejendom, som hun overtog fra den tidligere ejer i forbindelse købet af [adresse1].

Klageren har oplyst, at hendes Bed and Breakfast i de påklagede indkomstår bestod af 4 værelser og en hytte på ejendommen. Udlejningen var åben året rundt, og klageren var altid til rådighed for gæsterne og sørgede for indkøb og morgenmad. Klageren har tillige oplyst, at der ikke var mange gæster i de første år fra overtagelsen, men at der kom gang i omsætningen i 2014, efter at klageren begyndte at bruge tjenesten "[...com]" til annoncering.

Klageren har oplyst, at [adresse1] blev sat til salg i 2016, og at hendes Bed and Breakfast på nuværende tidspunktet omfatter i alt 5 værelser og hytten. Udlejningen er dog kun åben i weekenderne.

Det fremgår af en prisliste på hjemmesiden for klagerens virksomheder, herunder hendes Bed and Breakfast, at priserne for leje af værelser er eksklusive morgenmad og brug af køkken.

Klageren har siden erhvervelsen af ejendommen haft opstaldet heste på ejendommen. Fra april 2012 har klageren tilbudt kørsel med hestene. Klageren har overfor SKAT oplyst, at hestene blev købt med henblik på at tilbyde rideture for gæsterne på hendes Bed and Breakfast, og fordi der så også var lidt dyr på gården.

Ifølge klageren kan gæsterne på klagerens Bed and Breakfast få en tur på en af hestene eller i hestevogn. Klagerens tidligere repræsentant har oplyst, at prisen for hesteturene er indregnet i den almindelige pris, som gæsterne betaler, hvorfor der ikke er blevet bogført særskilte indtægter for hestene i regnskabet. Klageren har oplyst, at der i de påklagede indkomstår var to heste opstaldet på ejendommen.

Det fremgår af prislisten på klagerens hjemmeside, at en ridetur koster 20 kr. for voksne, 10 kr. pr. tur for børn (gratis hvis under 3 år). Priserne er ikke oplistet som inkluderet i priserne for de enkelte værelser i klagerens Bed and Breakfast. Det fremgår endvidere af hjemmesiden, at der selvstændigt tilbydes rideture og tur i hestevogn uden overnatning i klagerens Bed and Breakfast.

Ifølge klagerens oplysninger til SKAT udførte hun lønnet kørsel med hestene i 2014 for et mejeri i [by2] ved [by3].

Klageren har oplyst, at hun fra slut 2013, efter gennemførelsen af en muldvarpebekæmpelsesuddannelse, opstartede virksomhed med muldvarpebekæmpelse. Klageren har ikke en tidligere uddannelse inden for bekæmpelse af muldvarper.

Klageren opstartede tillige "[virksomhed2]" i 2013, der er oplyst som værende salg af et rabatkortsystem.

Ifølge SKATs oplysninger har klageren selvangivet følgende resultater af virksomhed i perioden 2000-2013:

SKAT har anmodet klageren om at indsende regnskaber for virksomheden. Klagerens revisor oplyste i den forbindelse, at klageren ikke har udarbejdet egentlige årsregnskaber for virksomheden, men alene har ført bogføringsbalancer. Klagerens revisor har indsendt råbalancer samt kontospecifikationer for 2011-2013 til SKAT.

SKAT har anset klageren for at drive flere virksomheder i skattemæssig henseende under samme CVR-nummer. SKAT har derfor opdelt virksomheden i følgende driftsgrene: "[virksomhed1]", Bed and Breakfast, hestehold, muldvarpebekæmpelse og "[virksomhed2]".

SKAT har herefter opgjort resultaterne af virksomhederne på baggrund af kontospecifikationerne og råbalancerne som følger:

For så vidt angår de bogførte salgsudgifter, har klageren fremlagt kopi af en regning fra [turistforening] vedrørende optagelse i "Bed & Breakfast kataloget 2012" på 1.760 kr. ex moms. Det fremgår af regningen, at der er tale om udgifter til markedsføring. Regningen er udstedt den 19. januar 2012 og er stemplet med bilagsnummer 35. Ifølge klagerens kontospecifikationer for 2012 er bilag 35 bogført på konto 3503 "Abonnement m/moms" med benævnelsen "Abonnement m/moms".

Klageren har tillige fremlagt en regning fra [virksomhed3] GmbH & Co. KG vedrørende optagelse i et tysk Bed & Breakfast katalog for Sydjylland. Regningen er på 120 EUR og er udstedt den 1. marts 2012. Regningen er stemplet med bilagsnummer 105 og 106. Det fremgår af klagerens kontospecifikationer, at der på konto 3502 "Abonnement uden moms" er bogført en udgift fra [virksomhed3] pr. 6. marts 2012 på 893,45 kr. Udgiften er angivet med bilagsnummer 105. På konto 4505 "Gebyr til bank" er der bogført en udgift samme dato på 20 kr. benævnt "Gebyr til bank" med bilagsnummer 106.

Endelig har klageren fremlagt en ordrebekræftelse af 27. januar 2012 vedrørende købet af "[x6] and Manual" fra "[x2]" for i alt 49 US Dollars. Ordrebekræftelsen er stemplet med bilagsnummer 37. Det fremgår af kontospecifikationerne, at der er bogført en udgift på 282,52 kr. på konto 4503 "Markedsføring u/moms" benævnt "Markedsføring u/moms" med bilagsnummer 37. Ordrebekræftelsen er fremlagt i forbindelse med Skatteankestyrelsens anmodning om dokumentation for de afholdte kursusudgifter i 2012-2013.

Der er ikke fremlagt udgiftsbilag vedrørende kørsel eller fremlagt køreregnskaber for 2011-2013. Det fremgår af bogføringskontoen for kørselsudgifterne for 2013, at der alene er registreret en udgift på 140 kr. til P-billet. Der er ikke fremlagt eventuelle bogførte efterposteringer vedrørende kørselsudgifterne for 2013.

De fratrukne sundhedsudgifter for indkomståret 2012 på 2.166,25 kr. er ifølge råbalancen opgjort ud fra konto 3517 "Sundhedsu./Personalepl. m. moms". Udgifterne er angivet med bogføringskontoens navn eller "Supervision".

Under sagens behandling i Skatteankestyrelsen har klageren fremlagt en faktura fra [erhvervsforening] stilet til "[virksomhed1]" vedrørende "Gruppe: 1-5 ansatte: Kontingent 2012". Det fakturerede beløb udgjorde 985 kr. ex moms. og var forfaldent til betaling den 22. februar 2012. Fakturaen er stemplet med bilagsnummer 77. Det fremgår af kontospecifikationerne, at der er bogført en udgift på 985 kr. på konto 3504 "Medlems kontingent m/moms" benævnt "Medlems kontingent m/moms" med datoen 22. februar 2012.

De øvrige udgiftsbilag for de bogførte sundhedsudgifter er ikke fremlagt.

De fratrukne udgifter til kurser for indkomståret 2012 på 9.104,90 kr. er ifølge råbalancen opgjort ud fra bogføringskonto 3506 "kursuser/forretningspræsent." og bogføringskonto 3510 "kursus". Der er bogført udgifter for samlet 3.277,02 kr. på konto 3506 samt udgifter for i alt 5.827,88 kr. på konto 3510. Det kan ikke udledes af kontospecifikationerne, hvad kursusudgifterne nærmere vedrører.

Der er ikke fremlagt udgiftsbilag for de bogførte kursusudgifter i 2012.

De fratrukne udgifter til kurser for indkomståret 2013 på 23.448,04 kr. er ifølge råbalancen også opgjort ud fra bogføringskonto 3506 og bogføringskonto 3510. Der er bogført udgifter for samlet 19.688,04 kr. på konto 3506 samt udgifter for samlet 3.760 kr. på konto 3510. Det fremgår af kontospecifikationerne, at der er afholdt udgifter til clairvoyance kurser og - uddannelse for i alt 20.000 kr. De øvrige udgifter er enten angivet med bogføringskontoens navn "kursuser/forretningspræsent." eller angivet "kursus" eller "[...] event". Det kan herudover ikke nærmere udledes at kontospecifikationerne, hvad kursusudgifterne vedrører.

Der er ikke fremlagt udgiftsbilag for de bogførte kursusudgifter i 2013.

Klageren har overfor SKAT oplyst, at hun i 2012-2013 tog et kursus i clairvoyance for at få ro og for at lære sig selv bedre at kende.

Klageren har endvidere oplyst til SKAT, at hun i 2013 tog et kursus i muldvarpebekæmpelse, idet hun oprindeligt påtænkte at bruge det privat. Da klageren og ægtefællen er økologer, var det imidlertid ikke muligt at anvende bekæmpelsesmetoden privat, hvorfor klageren prøvede at lave en forretning ud af det. Klageren har oplyst, at hun i 2014 har tjent 30.000 kr. på muldvarpebekæmpelse.

Endelig har klageren oplyst, at hun herudover tog nogle kurser i blandt andet Network Marketing, brugen af Facebook samt produkttræning.

Klageren har under sagens behandling i SKAT fremlagt følgende råbalance for 2014:

Der er ikke udarbejdet budgetter for virksomhederne.

SKATs afgørelse

SKAT har opgjort resultat af udlejning til 0 kr. for indkomståret 2011, 0 kr. for indkomståret 2012 og 19.830 kr. for indkomståret 2013.

SKAT har ikke godkendt fradrag for udgifter til hesteholdt i indkomstårene 2012-2013.

SKAT har ikke godkendt fradrag for kursusudgifter i indkomstårene 2012-2013.

SKAT har ikke godkendt fradrag for sundhedsudgifter i indkomståret 2012.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

Sagsfremstilling og begrundelse

1.Én eller flere virksomheder

1.1.De faktiske forhold

Du har bogført indtægter og udgifter vedrørende kosttilskudsprodukter sammen med B & B og [virksomhed2].

1.2.Dine bemærkninger

Du har dels telefonisk, samt pr. mails oplyst, at du mener B & B er en virksomhed, idet der efterhånden er en ganske stor omsætning. Du forstår ikke, hvorfor virksomhederne ikke kan "gå ind under samme hat", da de er specificeret i regnskabet med hver sit kontonummer. Endvidere har du oplyst, at hestene primært er købt, således at I kunne tilbyde rideture til gæsterne, og så der var lidt dyr på gården. På din hjemmeside for B & B, er der billeder af hestene med vogn spændt for.

1.3.Retsregler og praksis

Hvornår der er tale om én eller to virksomheder fremgår af Den juridiske Vejledning afsnit C.C.6.3:

"Det må i den forbindelse afgøres ved en konkret vurdering, om der foreligger en eller flere virksomheder med samme ejer.

Ved den konkrete afgørelse af, om der er en eller flere virksomheder, må der tages udgangspunkt i, hvad der i almindeligt sprogbrug forstås ved en virksomhed.

Hvis den skattepligtige f.eks. driver landbrug samtidig med en fabrikationsvirksomhed, er der klart tale om flere virksomheder både i almindelig sprogbrug og i skattemæssig forstand."

"Hvis en skattepligtig derimod driver en række ensartede "virksomheder", f.eks. et bageri og en række bageriudsalg, kan disse efter en konkret vurdering udgøre en samlet virksomhed. Der kan bl.a. lægges vægt på, om der har været

fælles regnskabsføring

fælles saldoafskrivning

fælles administration

fælles indkøb m.v.

Der kan også lægges vægt på den skattepligtiges deltagelse i virksomheden i øvrigt." Se følgende afgørelser om hvornår der er tale om en eller flere virksomheder: TfS 1985, 363. LSR, TfS 1988, 287. LR, SKM2001.394.LR, SKM2009.259.BR og SKM2010.29.SR.

1.4.SKATs bemærkninger og begrundelse

Der er ikke i skattemæssig henseende er tale om én virksomhed, men forskellige virksomheder. Du udbyder helt forskellige typer af ydelser, som ikke har noget med hinanden at gøre. Der er også tale om forskellige kunder/kundegrupper. Annoncering vil have forskelligt indhold og udgifterne er også forskellige. Du har opgjort direkte udgifter, der vedrører B & B, [virksomhed2] og heste. Vi har på denne baggrund opdelt virksomhederne som ovenfor.

Vi er fortsat af den opfattelse, at B & B ikke er erhvervsmæssig udlejning, men værelsesudlejning, hvorfor det alene af denne grund skal udskilles fra den øvrige virksomhed.

Administrationsudgifter er vanskeligt at adskille, da du som eneste "ansatte" administrerer alle virksomheder. Dette må derfor ske skønsmæssigt.

2.Bed & Breakfast

2.1.De faktiske forhold

Du selvangiver indtægter fra B & B (værelsesudlejning /korttids udleje til turister) og fratrækker en række udgifter i den forbindelse, som kan direkte henføres hertil; således ifølge bogføringen:

Derudover må en andel af administrations- og salgsomkostninger også knytte sig hertil.

Endvidere fratrækker du i 2012 og 2013 følgende udgifter til heste, som du mener bør indgå i B & B:

[...]

2.4.SKATs bemærkninger og begrundelse

Overskud ved udlejning af værelser til turister, kan ikke indgå i din virksomhed, alene af den grund, at udlejning af værelser til beboelse i en del af en ejendom betragtes som værelsesudlejning, hvilket ifølge fast praksis ikke anses som en erhvervsmæssig udlejningsvirksomhed. Endvidere er et evt. overskud kapitalindkomst og fradrag skal opgøres efter reglerne i ligningslovens § 15 P.

De udgifter, der kan trækkes fra i indtægten ved udlejningen, er herefter de forholdsmæssige udgifter til f.eks. el, vand, telefon og varme. Da det udlejede er møbleret, kan eventuelle vedligeholdelsesudgifter og afskrivninger på inventaret fratrækkes. Der kan ikke godkendes fradrag for andre driftsudgifter, heller ikke vedligeholdelse af selve ejendommen eller hestehold.

Opgørelsen vil se således ud:

Strøm fratrukket i 2012, dækker over udgiften for 2010-2012 med 12.025,07 kr. for 2011 og 11.197,33 kr. for 2012, ifølge kontospecifikationen.

Du har oplyst, at der allerede er foretaget en forholdsmæssige fordeling af strømforbruget. Du har ikke indsendt dokumentation herfor. Da ejendommen er el-opvarmet (samt brændeovn), er fradraget godkendt som selvangivet. Ifølge efterfølgende indsendt råbalance for 2014, har revisor dog kun ansat el-udgiften skønsmæssigt til 4.000 kr.

Det er kun i 2013 du har fratrukket varmeforbrug (brændsel). Du har oplyst, at der er tale om 60 rummeter brænde købt i 2013, der holder i ca. 3 år. Vi har fordelt udgiften på de 3 indkomstår.

Derudover har vi godkendt fradrag for 3.000 kr. i vedligeholdelse og afskrivning på købt inventar.

Da du kan benytte den skematiske opgørelse med et bundfradrag på 1 1/3 af den offentlige vurdering i indkomståret, vil dette give et større fradrag.

* 1 1/3 % af den offentlige vurdering 1.950.000 kr.

Det skal bemærkes, at der ikke kan fratrækkes underskud ved udlejning af værelser.

Indkomsten forhøjes med:

2013: 19.830 kr. (kapitalindkomst), da det giver den laveste beskatning. Du har ikke fremsendt bemærkninger om, hvorvidt du vælger den skematiske metode eller den regnskabsmæssige metode.

Indtægter og udgifter der direkte og indirekte vedrører B & B skal fragå det selvangivne resultat:

Ved skønnet over andel af administrations- og salgsudgifter er henset til arten af udgifterne, herunder om der ud fra teksten på kontospecifikationen, er tale om en udgift, der relaterer sig til udlejningen af værelser, som f.eks. abonnementer og kontingenter, samt henset til lejeindtægtens størrelse.

Indkomsten ændres med

2011: -6.241 kr.

2012: 44.345 kr.

2013: 8.388 kr.

3.Hestehold

[...]

3.4.SKATs bemærkninger og begrundelse

Vi kan ikke godkende fradrag for udgifter til dine heste. Der er ikke tale om en virksomhed, og udgifterne er ikke afholdt for at erhverve en løbende indtægt.

Et underskud vil ikke kunne fratrækkes, da det må anes for en ikke-erhvervsmæssig virksomhed.

Eventuelt skal en del af hestedriften overføres til B & B, men som det fremgår ovenfor, kan der ikke godkendt fradrag herfor, jf. ligningslovens § 15 J.

Indkomsten forhøjes med:

2012: 16.656 kr.

2013: 21.529 kr.

4.Kurser, sundhedsudgifter m.v.

[...]

4.4.SKATs bemærkninger og begrundelse

Du kan ikke få fradrag for kurser til clairvoyance og selvudviklingskurser, da der er tale om en privat udgift, der ikke har konkret og direkte sammenhæng med indkomsterhvervelsen.

Se f.eks. dom fra Vestrelandsret, som fandt, at nogle kurser var af generel og "personlighedsudviklende" karakter. (SKM2001.642.VLR), og der derfor ikke kunne trækkes fra.

Der kan heller ikke godkendes fradrag for kurser til muldvarpebekæmpelse, da der er tale om en videreuddannelse (helt ny uddannelse).

SKAT anerkender ikke fradrag for udgifter til egen sundhedsbehandling og supervision, da disse udgifter efter praksis ikke anses for at have en aktuel driftsmæssig begrundelse, men må betragtes som private udgifter.

Indkomsten forhøjes med:

2012: (5.728 + 2.166) = 7.894 kr.

2013: (17.600 + 1.360 + 2.400) = 21.360 kr.

SKAT har fremsat følgende udtalelse til klagen til Skatteankestyrelsen:

"Korttidsudlejning til turister (B & B), er omfattet af reglerne i ligningslovens § 15 J, uanset omfanget af udlejningen. Fradrag kan ikke overstige indtægterne. Der kan benyttes skematisk opgørelse eller regnskabsmæssig opgørelse. Udgifter der kan fradrages i den regnskabsmæssige opgørelse, fremgår af ligningslovens § 15 P, stk. 3 og ligningslovens§ 14, stk. 3, jf. ligningslovens § 15 J, stk. 1."

Klagerens opfattelse

Klagerens tidligere repræsentant har nedlagt påstand om resultat af udlejning skal ansættes til 6.241 kr. for indkomståret 2011, -44.345 kr. for indkomståret 2012 og -8.388 kr. for indkomståret 2013.

Subsidiært er der nedlagt påstand om, at resultatet for indkomstårene 2011-2012 kan opgøres til 0 kr. efter ligningslovens § 15 P.

Klagerens tidligere repræsentant har endvidere nedlagt påstand om, at der i resultatet af udlejningen for 2013 skal godkendes fradrag for udgifter til hestehold på 9.443 kr.

Subsidiært har klageren nedlagt påstand om, at der skal godkendes fradrag i den personlige indkomst for de opgjorte udgifter til hestehold for indkomståret 2012 på 16.656 kr. og for indkomståret 2013 på 21.529 kr.

Klageren har nedlagt påstand om, at der skal godkendes fradrag for kursusudgifter afholdt i indkomstårene 2012-2013 på henholdsvis 9.105 kr. og 4.488 kr.

Klageren har nedlagt påstand om, at der skal godkendes fradrag for sundhedsudgifter afholdt i indkomståret 2012 på 2.166 kr.

Der er til støtte for påstanden anført følgende:

"...

På vegne af ovennævnte, skal vi hermed påklage den af SKAT foretagne ændring af den selvangivne indkomst for årene 2011-2013. Afgørelsen fra SKAT har vi modtaget pr. post den 12. maj 2015.

Følgende punkter ønsker vi at klage over:

Den skattemæssige behandling af resultatet af virksomheden Bed & Breakfast for alle årene

Den skattemæssige og momsmæssige behandling af hestehold alle årene

Bed & Breakfast.

Det er korrekt, at denne form for udlejning som hovedregel beskattes efter reglerne i Ligningslovens § 15 P. Forudsætningen herfor er dog, at der er tale om begrænset udlejning og at den personlige arbejdsindsats er af begrænset omfang, hvorfor resultatet af en sådan form for virksomhed beskattes som kapitalindkomst. I det aktuelle tilfælde, er der dog tale om udlejning i meget stor omfang, bortset fra årene 2011 og 2012. I 2013 udgør omsætningen 45.830 og i 2014 ca. 95.000. For året 2015 udgør den realiserede omsætning indtil dags dato 104.000. Denne markante stigning i lejeindtægten, har også medført, at den personlige arbejdsindsats nu udgør mere end et fuldtidsjob. Ejer bruger mange timer på servicering af gæsterne, indkøb af madvarer, i visse tilfælde transport af gæsterne, samt deltagelse i gæsternes brug af hestehold, løbende vedligeholdelse af ejendom og inventar. Vi er desuden af den opfattelse, at loven åbner mulighed for valgfrihed mellem en skematisk opstilling eller en regnskabsmæssig behandling af de omkostninger der er forbundet med udlejningen. Dog kan der kun skiftes princip en gang fra skematisk opstilling til regnskabsmæssig opstilling. Dette medfører, at har man en gang skiftet til regnskabsmæssig opstilling, kan der ikke senere skiftes tilbage til den skematiske opstilling.

Som udgangspunkt anser vi derfor aktiviteterne i forbindelse med Bed & Breakfast beskattes efter reglerne om selvstændig virksomhed, Alternativt således, at årene 2011 og 2012 beskattes som kapitalindkomst og opgørelsen udarbejdes efter skemametoden for disse to år.

Vi er ligeledes af den opfattelse, at der bør godkendes fradrag for en skønnet andel af udgifter til administration og kørsel.

Opgørelserne vil herefter se således ud:

Resultat 2011 og 2012 kr. 0,00 som anført af SKAT på side 13.

Resultat 2013 selvangivet med kr. - 11.612 - skønnet andel administration og kørsel kr. 20.000, herefter udgør det korrigerede resultat for 2013 kr. - 8.388. Herfra skal så yderlig fratrækkes omkostninger til hestehold kr. 9.443 jf. nedenstående.

Hestehold

Som en konsekvens af ovenstående, bør der også gives medhold i den skattemæssige behandling af hestehold der anses for en væsentlig del af aktiviteterne vedrørende Bed & Breakfast. Prisen for hestene er indregnet i den almindelige pris gæsterne betaler, hvorfor der ikke er anført særskilte indtægter for hestene i skatteregnskabet.

Omkostninger til hestehold får dog først virkning for året 2013. I dette år udgør resultatet kr. - 21.529. Hertil skal dog tillægges kr. 12.086 der vedrører køb af heste. Dette beløb skal aktiveres under aktiver som besætning.

Det korrigerede resultat udgør herefter kr. -21.529 + 12.086 = - 9.443.

Der skal for god ordens skyld anføres, at der forefindes et privat hestehold, der dog senere er afhændet. Dette hestehold er 100 % adskilt fra virksomheden.

Da vi anser hesteholdet for en erhvervsmæssig aktivitet, skal der selvsagt ikke ske korrektion ag moms for året 2013, beløbet er af SKAT beregnet til kr. 3.273.

For at underbygge vores klage, medsender vi diverse oplysninger fra virksomheden i form af fotos fra hjemmesider, gæstebog og hestebilleder.

Endelig skal vi oplyse, at vi gerne vil gøre brug af muligheden for et møde med en sagsbehandler i Skatteankestyrelsen.

Såfremt der i øvrigt er spørgsmål til denne sag, anmodes De om at kontakte undertegnede. "

For så vidt angår udgifter til kurser, har klageren anført, at udgifterne er fradragsberettigede, og at der blandt andet var tale om træning i Network Marketing, brugen af Facebook og produkttræning.

Til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling har klageren blandt andet bemærket, at hun altid har haft heste på ejendommen, men at de ikke altid har trukket dem fra i regnskabet. Den sidste hest er død nu.

Det er forkert, når det anføres, at ejendommen kun havde én lejlighed. Ejendommen har mange lejligheder, og ejendommen er desuden opdelt i en privat del og en erhvervsdel. Klageren kan aflåse til hendes private andel, og der er derfor tale om to separate afdelinger. Der er på nuværende tidspunkt 3 badeværelser i huset, da de efterfølgende har tilføjet endnu et badeværelse. Dette var nødvendigt, da der i perioder var op til 20 gæster ad gangen.

SKAT ødelægger lysten til at driver erhverv. Det er urimeligt, at man kan starte og lukke en virksomhed inden for 2 år med underskud, men at man ikke kan trække udgifter eller underskud fra en etableret og velfungerende virksomhed.

I forhold til udgifterne til muldvarpebekæmpelse har klageren anført, at det er en virksomhed, hun har drevet, og at hun i øvrigt har betalt skat af de penge, hun har købt kurset for. Det er derfor ikke rimeligt, at hun ikke skulle kunne få fradrag.

De enkelte aktiviteter skal ikke opdeles, som det er gjort i Skatteankestyrelsens sagsfremstilling.

Landsskatterettens afgørelse

Udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten kan fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Udgiften skal være direkte knyttet til indkomsten, og den skal ligge inden for virksomhedens naturlige rammer. Private udgifter kan ikke fradrages. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 2.

I virksomheder, der ikke er erhvervsmæssige, kan der alene foretages fradrag for de udgifter, der har været forbundet med indkomsterhvervelsen. Underskud af ikke erhvervsmæssig virksomhed kan ikke fradrages i anden indkomst.

Resultat af udlejning

Klageren driver et Bed and Breakfast fra sin beboelsesejendom, hvor klageren selv havde bolig i de påklagede indkomstår. På baggrund af en konkret vurdering af udlejningsaktiviteterne finder retten, at udlejningen rettelig kan sidestilles med værelsesudlejning fra egen beboelsesejendom. Der er lagt vægt på aktiviteternes omfang, og at den fastsatte leje for værelserne ifølge prislisten på virksomhedens hjemmeside er eksklusive adgang til de opstaldede heste og adgang til morgenmad og/eller køkkenfaciliteterne. Der er tillige lagt vægt på, at klageren har haft bolig i ejendommen i perioden.

Udlejning af værelser til beboelse i en del af en ejendom betragtes som værelsesudlejning, hvilket ifølge fast praksis ikke anses som en erhvervsmæssig udlejningsvirksomhed. Der kan henvises til SKM2007.898.LSR.

Ejere, der udlejer en del af værelserne i en lejlighed i egen ejendom omfattet af ejendomsværdiskattelovens § 4 til beboelse, kan ved indkomstopgørelsen vælge kun at medregne den del af bruttolejeindtægten, der overstiger et bundfradrag på 1 1/3 pct. af ejendomsværdien, jf. § 4 a, stk. 1, nr. 1, i ejendomsværdiskatteloven, dog altid mindst 24.000 kr., jf. dog 5. pkt., jf. ligningslovens § 15 P, stk. 1, 3. pkt. Bundfradraget dækker samtlige udgifter og afskrivninger, der ellers ville være fradragsberettigede i forbindelse med udlejningen, jf. ligningslovens § 15 P, stk. 1, 6. pkt.

Ejere som nævnt i ligningslovens § 15 P, stk. 1, der ikke anvender bundfradragsmetoden, kan ved indkomstopgørelsen foretage fradrag for de udgifter og afskrivninger, der ellers ville være fradragsberettigede i forbindelse med udlejningen. Det samlede fradrag kan dog ikke overstige bruttolejeindtægten. Anvendes den regnskabsmæssige metode, kan ejeren ikke senere overgå til bundfradragsmetoden. Dette fremgår af ligningslovens § 15 P, stk. 3

Klageren har subsidiært nedlagt påstand om, at resultatet for indkomstårene 2011-2012 skal opgøres efter bundfradragsmetoden i ligningslovens § 15 P, stk. 1. Retten bemærker, at en opgørelse efter bundfradragsmetoden for indkomstårene 2011-2012 vil medføre det laveste skattepligtige resultat, hvilket for begge indkomstår udgør 0 kr. SKAT har i den påklagede afgørelse fastsat det skattepligtig resultat i overensstemmelse hermed.

Endvidere har klageren subsidiært nedlagt påstand om, at resultatet for indkomståret 2013 skal opgøres efter den regnskabsmæssige metode i ligningslovens § 15 P, stk. 3, og at der ved indkomstopgørelsen skal gives yderligere fradrag for udgifterne til heste og for en andel af de bogførte kørsels- og administrationsudgifter.

Det påhviler klageren at dokumentere eller tilstrækkeligt sandsynliggøre, at en udgift er afholdt i direkte tilknytning til lejeindtægtens tilvejebringelse.

For så vidt angår udgifterne til heste, finder retten ikke, at disse kan fradrages i bruttolejeindtægterne efter ligningslovens § 15 P, stk. 3, idet udgifterne vurderes ikke at have en direkte tilknytning til udlejningen. Der er lagt vægt på, at ride- og vognturene ifølge klagerens hjemmeside tilbydes som en selvstændig aktivitet, der ikke er inkluderet i priserne for de enkelte værelser. De fremlagte billeder og uddrag af gæstebogen dokumenterer ikke, at gæsterne kunne ride på heste og få vognture uden særskilt betaling.

For så vidt angår fradrag for en andel af de bogførte kørsels- og administrationsudgifter, er de underliggende udgiftsbilag og kørselsbøger ikke fremlagt, og det kan ikke udledes af bogføringen, hvad udgifterne nærmere vedrører. Hertil vedrører en række af de bogførte udgifter klagerens hestehold, hvilket ikke findes at have direkte tilknytning til værelsesudlejningen.

Retten finder det derfor ikke godtgjort, at der er afholdt udgifter til kørsel- og administration, der kan fradrages i bruttolejeindtægterne fra klagerens Bed and Breakfast.

Idet resultatet af udlejningen vil være lavest ved anvendelsen af bundfradraget i ligningslovens § 15 P, stk. 1, stadfæster Landsskatteretten SKATs afgørelse på dette punkt.

Fradrag for udgifter til hestehold

Idet hesteholdet, jf. rettens bemærkninger ovenfor, ikke kan anses for at udgøre en del af klagerens udlejningsaktiviteter, må dette i stedet behandles som en selvstændig virksomhed.

Klageren har oplyst, at hun i indkomstårene 2012-2013 havde to heste opstaldet på ejendommen. Det er tillige oplyst, at hestene blev erhvervet med henblik på at tilbyde rideture for gæsterne, og fordi der så også var lidt dyr på gården.

Det kan ikke udledes af klagerens bogføringsmateriale, at hestene har tilvejebragt en selvstændig indkomst for klageren i de påklagede indkomstår. Det kan endvidere ikke udledes af klagerens prislister, at der med den fastsatte leje for værelserne også indgik betaling for ride- og vognture med klagerens heste, hvorfor retten ikke finder, at en andel af lejeindtægterne rettelig skal henføres til hestene.

Da hestene således ikke har genereret nogen indtægter, kan de fratrukne udgifter ikke anses for at være afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse på dette punkt.

Fradrag for kursus- og sundhedsudgifter

Udgifter til deltagelse i faglige kurser, det vil sige kurser, der har relation til den pågældendes erhverv, er fradragsberettigede, når der er tale om kurser, der har til formål at ajourføre og vedligeholde deltagerens faglige viden og uddannelse. Heri ligger nærmere, at et kursus ikke må være af for generel og almen karakter, idet det i så fald ikke anses for tilstrækkeligt tæt relateret til den pågældende persons indkomsterhvervelse. Kurset må desuden ikke have karakter af videreuddannelse eller være foretaget med etableringsformål. Der henvises til Højesterets dom af 24. april 2007, offentliggjort i SKM2007.321.HR, hvor klagerens deltagelse i et kursus ikke kunne anses for ajourførende efteruddannelse, men derimod måtte anses for grund- eller videreuddannelse, hvorfor udgiften ikke var fradragsberettiget.

Af statsskattelovens § 6, stk. 2, fremgår det, at indkomsten er skattepligtig uden hensyn til, hvorledes den anvendes, altså hvad enten den benyttes til egen eller families underhold, betjening, nytte eller behagelighed. Der kan således ikke foretages fradrag for privatudgifter. Udgifter, der sædvanligt forekommer for de fleste skatteydere uafhængigt af, om der udfoldes bestræbelser på at erhverve indkomst, har som hovedregel karakter af privatforbrug. Der kan dog gives fradrag for udgifter, som efter deres art henhører under privatforbruget, såfremt erhvervsudøvelsen påfører skatteyderen påviselige merudgifter af den pågældende karakter, eller såfremt der er påvist en konkret erhvervsmæssig begrundelse for at afholde udgiften.

Bevisbyrden for, at der foreligger fradragsberettigede udgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.

Klageren har oplyst, at hun har deltaget i en række kurser i Network Marketing, brugen af Facebook samt produkttræning.

Det er ud fra bogføringsmaterialet ikke muligt at identificere karakteren af de pågældende kursusudgifter, herunder hvad udgifterne nærmere vedrørte. Retten finder det derfor ikke godtgjort, at udgifterne er afholdt i relation til indkomsterhvervelsen. Der kan derfor ikke godkendes fradrag for de bogførte kursusudgifter.

Det fremlagte bilag 37 vedrørende en betaling på 49 US Dollars for køb af et produkt fra "[virksomhed4]" dokumenterer ikke, at der er afholdt yderligere fradragsberettigede kursusudgifter. Retten har henset til, at udgiften oprindeligt blev bogført som en markedsføringsudgift, til udgiftens begrænsede størrelse, samt til at det ikke kan udledes af ordrebekræftelsen, at udgiften vedrørte et kursus.

For så vidt angår klagerens deltagelse i muldvarpebekæmpelseskurset, finder retten, at der er tale om en tilegnet videreuddannelse, idet klageren ikke tidligere har været uddannet eller beskæftiget inden for fagområdet. Endvidere er udgiften til kurset afholdt forud for etableringen af klagerens virksomhed med muldvarpebekæmpelse, hvorfor retten finder, at kurset må anses for gennemført ud fra et etableringsformål. Der kan derfor ikke godkendes fradrag for udgifterne til kurset i muldvarpebekæmpelse.

For så vidt angår de afholdte sundhedsudgifter, finder retten det ikke godtgjort, at udgifterne ikke er afholdt i privat regi. Der er lagt vægt på, at sundhedsudgifter relateret til klagerens helbred som udgangspunkt må anses for at være private udgifter, og at det i øvrigt ikke ud fra bogføringen eller det fremlagte bilag 77 er tilstrækkeligt sandsynliggjort, at udgifterne har en tilknytning til indkomsterhvervelsen.

Landsskatteretten stadfæster herefter SKATs afgørelse på dette punkt.