Kendelse af 11-10-2017 - indlagt i TaxCons database den 08-11-2017

Faktiske oplysninger

Klageren er professionel fodboldspiller. For indkomståret 2013 har klageren selvangivet et lønmodtagerfradrag på 194.500 kr. for agentfee.

Der er fremlagt to fakturaer på agentfee fra [virksomhed1] A/S på 90.000 kr. + moms, i alt 112.500 kr. for henholdsvis 1. og 2. halvår af 2013. Fakturaerne forfaldt til betaling henholdsvis den 3. juni og den 25. december 2013. Af fakturaen for 2. halvår af 2013 fremgår det, at der kun er betalt 70.000 kr. plus moms.

Repræsentanten har oplyst, at klageren har betalt 112.500 kr. vedrørende faktura nr. 1 og 87.500 kr. vedrørende faktura nr. 2. Yderlig oplyser han, at begge fakturaer er udstedt til klageren og klageren selv har betalt omkostningen af beskattede midler.

Den 5. april 2017 sendte repræsentanten dokumentation for betaling af agentfee til Skatteankestyrelsen. De to fremsendte kvitteringer viser overførsler fra klageren til [virksomhed1] A/S. Den første overførsel er foretaget den 2. juli 2013, hvor der er overført 112.500 kr. og den anden overførsel er foretaget den 6. februar 2014, hvor der er overført 85.000 kr.

Repræsentanten har oplyst, at klageren har betalt de resterende 2.500 kr. ved efterfølgende overførsler til [virksomhed1] A/S. Repræsentanten har efterfølgende den 7. august 2017 indsendt dokumentation for en betaling til [virksomhed1] A/S den 15. september 2014 på i alt 112.500 kr.

Det fremgår af klagerens årsopgørelse nr. 2 for indkomståret 2014, at der ikke er angivet et lønmodtagerfradrag.

SKATs afgørelse

SKAT har truffet afgørelse om, at klageren ikke er berettiget til lønmodtagerfradrag for agentfee på i alt 194.500 kr. for indkomståret 2013.

SKAT har som begrundelse anført følgende:

”Du har ikke sendt de oplysninger, vi har bedt om.

Vi kan ikke godkende dit fradrag for øvrige lønmodtagerudgifter, da du ikke har dokumenteret eller sandsynliggjort, at du opfylder betingelserne for at få fradraget.

For at du kan få fradrag for øvrige lønmodtagerudgifter, skal du sende os den dokumentation og redegørelse som SKAT har bedt om i skrivelse af 24. marts 2015..”

SKAT har den 10. april 2017 fremsendt følgende supplerende udtalelse til Skatteankestyrelsen:

”SKAT accepterer nu fradrag for de betalte udgifter til agent fee for 2013 med

Den faktiske betaling 112.500 + 85.000 = 197.500 minus bundfradrag 5.500 = 192.000 kr. til fradrag

Havde oprindelig fratrukket 194.500 kr.

Uagtet at de 85.000 kr. først er betalt i 2014, godkendes fradraget i 2013 med henvisning til pligtpådragelsesprincippet.

Uddrag af DVJ C.C.2.5.3.1.2:

Pligtpådragelsesprincippet

Pligtpådragelsesprincippet er den almindelige hovedregel om, at en udgift skal påvirke indkomstopgørelsen, når der er opstået en endelig retlig forpligtelse til at betale beløbet, og når det kan opgøres endeligt.

Princippet bygger på en fortolkning af SL § 6, stk. 1, litra a, om "...udgifter, som i årets løb er anvendt...".”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at klageren er berettiget til et lønmodtagerfradrag på 194.500 kr. for agentfee.

Repræsentanten har hertil anført følgende:

”(...)

Skatteyder har selvangivet et lønmodtagerfradrag på kr. 194.500 i 2013. Dette er ikke usædvanligt, da skatteyder er professionel fodboldspiller og derfor afholder agentomkostninger, som efter reglerne er lønmodtagerudgifter.

SKAT har anmodet om oplysninger vedrørende lønmodtagerudgifterne for 2013 samt fremsendt en agterskrivelse til skatteyder.

Vi har på vegne af skatteyder besvaret SKATs agterskrivelse i vores brev af 4. maj 2015 med bilag. Brevet er vedlagt som bilag 2.

Skatteyder er den 16. juli 2015 blevet sigtet for skatteunddragelse af SKAT, da lønmodtagerudgifterne ”efter det her forelagte ikke er afholdt”.

Ved telefonisk henvendelse skyldes sigtelsen, at skatteyder har fået en ny årsopgørelse (bilag 1), da SKAT har nægtet fradrag lønmodtagerudgifter, og at sagen allerede har været behandlet af en dygtig medarbejder hos SKAT.

Hverken skatteyder eller vi har modtaget en skriftlig afgørelse eller modtaget en officiel anmodning om yderligere oplysninger i sagen. Vi har anmodet SKAT om en skriftlig begrundelse for sin afgørelse. Dette har SKAT nægtet.

Hverken skatteyder eller vi har været opmærksomme på, at der fremkommet en ny årsopgørelse for 2013 før modtagelse af sigtelsen.

Begrundelse for fradrag:

Skatteyder har afholdt omkostninger, der berettiger til lønmodtagerfradrag på kr. 194.500, der er medgået til at erhverve sikre og vedligeholde indkomsten. Omkostningerne er dokumenteret jf. bilag 2.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Lønmodtagere kan fradrage udgifter i forbindelse med udførelsen af det indtægtsgivende arbejde, i det omfang udgifterne overstiger et grundbeløb, der for indkomståret 2013 udgør 5.500 kr., jf. ligningslovens § 9, stk. 1 og statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten.

Det fremgår af SKM2007.413.SR, at under hensyn til den nære sammenhæng imellem de således skattepligtige indtægter og agenthonoraret, anså Skatterådet agenthonoraret for at være en omkostning, der kunne fradrages i den skattepligtiges indkomst med hjemmel i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a og ligningslovens § 9, stk. 1.

Af de fremlagte overførsler af henholdsvis den 2. juli 2013, den 6. februar 2014 og 15. september 2014 fremgår det, at klageren selv har betalt agentfee på i alt 200.000 kr. for indkomståret 2013. Det bemærkes, at to af betalingerne er afholdt i 2014.

Det følger af pligtpådragelsesprincippet, at fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, efter praksis forudsætter, at der er opstået en endelig retlig forpligtelse til at betale det pågældende beløb og at beløbet kan gøres endeligt op. Fakturaen, der forfaldt til betaling den 25. december 2013, er betalt af klageren i indkomståret 2014. Det er normalt ikke et krav, at beløbet er betalt eller er forfaldent til betaling.

Efter pligtpådragelsesprincippet kan den afholdte udgift i henhold til fakturaen af 25. december 2013 herefter fradrages i indkomståret 2013.

Landsskatteretten ændrer herefter SKATs afgørelse, således at der godkendes fradrag for lønmodtagerudgifter på 194.500 kr. efter bundfradraget er fratrukket for indkomståret 2013.