Kendelse af 13-06-2018 - indlagt i TaxCons database den 30-06-2018

Indkomstårene 2007, 2008, 2009 og 2010

Personlig indkomst

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at klagerens personlige indkomst for indkomstårene 2007, 2008, 2009 og 2010 nedsættes med henholdsvis 149.265 kr., 266.521 kr., 106.474 kr. og 165.651 kr., idet klageren er berettiget til at foretage afskrivning af tidligere års udbytte fra olierettigheder.

Landsskatteretten afviser klagen på dette punkt.

Indkomståret 2010

Personlig indkomst

SKAT har forhøjet klagerens indkomst med 206.250 kr., idet selvangivet fradrag for tab ved salg af ejendom i [by1] ikke er godkendt.

Landsskatteretten annullerer SKATs afgørelse på dette punkt.

Indkomståret 2011

Aktieindkomst

SKAT har skønsmæssigt ansat selvangivet tab på 85.026 kr. ved salg af aktier i [virksomhed1] til 0 kr.

Landsskatteretten ændrer SKATs afgørelse på dette punkt. Der henvises til Landsskatterettens begrundelse nedenfor.

Faktiske oplysninger

Det fremgår, at klageren blev momsregistreret den 1. april 2003, og at han er momsregistreret med branchekoden salg, vedligeholdelse og reparation af motorcykler og reservedele og tilbehør hertil.

Indkomståret 2010 – Ikke godkendt fradrag for tab ved salg af ejendom

Det fremgår, at klageren i indkomståret 2010 solgte en fast ejendom beliggende [adresse1], [by2]. Klageren har oplyst, at ejendommen oprindeligt blev erhvervet for en købesum på 325.000 kr., mens mæglerhonorar og salgssum udgjorde henholdsvis 31.250 kr. og 150.000 kr. svarende til et tab på i alt 206.250 kr., som klageren har fratrukket ved opgørelsen af virksomhedens resultat for 2010.

Det fremgår videre af sagens oplysninger, at SKAT fremsendte forslag til afgørelsen i sagen den 19. marts 2015 og traf afgørelse den 12. maj 2015.

Under sagens behandling i Skatteankestyrelsen har klagerens repræsentant bl.a. oplyst, at klageren i forbindelse med sin scootervirksomhed havde fået et tilgodehavende hos [virksomhed2], der var importør af ATV’ere. Tilgodehavendet var på 300.000 kr. og fremgår af regnskabet for klagerens virksomhed for 2007. For at redde tilgodehavendet overtog klageren den omhandlede ejendom i 2008.

Indkomståret 2011 – Korrektion af fradrag for tab ved salg af aktier

Det fremgår af sagens oplysninger, at klageren den 12. september 2011 solgte 475 stk. aktier i [virksomhed1] til kurs 4,31 EURO til valutakurs 743,64 svarende til en samlet salgssum på 15.224,17 kr., hvortil kommer kurtage på 250 kr.

Det fremgår videre, at klageren som følge af salget har fratrukket et tab i 2011 på 85.026 kr., som er opgjort som en salgssum på 14.974 kr. med fradrag af en købesum på 100.000 kr. Under sagens behandling i SKAT har klageren oplyst, at aktierne blev købt til kurs 27,96 euro svarende til en samlet købesum på 100.000 kr.

Som dokumentation for aktiernes købesum har klagerens repræsentant under sagens behandling i Skatteankestyrelsen fremlagt klagerens skatteoplysninger for 2007. Heraf fremgår bl.a. en aktiebeholdning på 475 stk. aktier i [virksomhed3] AG, som er opgjort til en aktiekurs på 31,55 euro til valutakurs 745,66 svarende til en kursværdi på i alt 111.746 kr.

Endvidere har han fremlagt kopi af klagerens årsregnskab for 2007, hvoraf der under kapitalkontoen fremgår en post på 475 stk. [virksomhed3] AG på 99.760,58 kr.

SKATs afgørelse

For indkomståret 2010 har SKAT ikke godkendt fradrag for tab ved salg af ejendom i [by1] selvangivet med 206.250 kr. For indkomståret 2011 har SKAT skønsmæssigt ansat selvangivet tab på 85.026 kr. ved salg af aktier i [virksomhed1] til 0 kr.

Indkomståret 2010 – ikke godkendt fradrag for tab ved salg af ejendom

SKAT har vedrørende dette punkt bl.a. henvist til ejendomsavancebeskatningslovens § 6, stk. 3, 2. pkt. og til afsnit C.H.2.1.10.2.1, Fradrag for tab. Herudover har SKAT bl.a. anført følgende:

”Det fratrukne tab ved salg af ejendom kan ikke fratrækkes i indkomsten for 2010. Beløbet kan fremføres til en eventuel fortjeneste ved salg af ejendom i senere indkomstår.

Evt. opgørelse af tab, jf. reglerne Ejendomsavancebeskatningsloven.

Salg af ejendommen [adresse1] er skattepligtig efter ejendomsavancebeskatningslovens § 1 stk. 1.

Ejendommen er købt den 1. august 2008 og solgt den 1. august 2010.

Tabet er opgjort til følgende

Salgspris (EBL § 4 stk. 1 og 4) 150.000

Købspris (EBL § 4 stk. 1 og 2) 325.000

Mæglerhonorar ved køb 31.250

Samlet købspris 356.250

10.000 kr. tillæg (EBL § 5 stk. 1) 20.000 376.250

Tab ved salg af ejendom 226.250

Købs og salgspriser er opgjort efter ejendomsavancebeskatningslovens § 4 stk. 1.

Tab ved salg af ejendommen kan fremføres til modregning i kommende fortjenester ved salg af ejendomme efter EBL § 6 stk. 3.”

Indkomståret 2011 – Korrektion af fradrag for tab ved salg af aktier

SKAT har vedrørende dette punkt bl.a. henvist til aktieavancebeskatningslovens § 5 A og til følgende:

...

De indsendte bemærkninger og regnskaber for 2007-2010, modtaget den 29. april 2015 har ikke ændret Skats forslag af 19. marts 2015 vedr. aktier fra [finans1] og [virksomhed1].

Der er ikke tilstrækkeligt eller fyldestgjort dokumentation for tabet.”

Under sagens behandling i Skatteankestyrelsen har SKAT bl.a. udtalt følgende:

”Skat mener stadig ikke, at der er tilstrækkeligt eller fyldestgørende dokumentation for tabet.”

Indkomstårene 2007til og med 2010 - Udbytte af olierettigheder

I relation til klagerens påstand for indkomstårene 2007-2010 om afskrivning af tidligere års udbytte fra olierettigheder har SKAT bl.a. udtalt følgende under sagens behandling i Skatteankestyrelsen:

”Det er SKATs opfattelse, at der ikke kan ske genoptagelse af tidligere år (2007 – 2010), idet Landsskatteretten har anset de udbetalinger der er modtaget fra de amerikanske olie- og gasprojekter ([virksomhed4] (”working interests”)), som kapitalindkomst i medfør af personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 10, idet Landsskatteretten bl.a. fandt, at der var tale om indkomst fra selvstændig virksomhed. Der kan henvises til Højesterets dom af 4. november 2013.

Det er således ikke muligt at tilbageføre evt. underskud i et senere år.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har vedrørende indkomståret 2010 nedlagt påstand om, at SKATs forhøjelse af den personlige indkomst med 206.250 kr. nedsættes til 0 kr.

For så vidt angår indkomståret 2011 og korrektion af tab ved salg af aktier har klagerens repræsentant nedlagt påstand om, at tab ved salg af aktier i [virksomhed1] ansættes til 84.784 kr.

For indkomstårene 2007 til og med 2010 har repræsentanten endvidere nedlagt påstand om, at klageren er berettiget til at afskrive tidligere års udbytte fra olierettighederne, svarende til 149.265 kr. for indkomståret 2007, 266.521 kr. for indkomståret 2008, 106.474 kr. for indkomståret 2009 og 165.651 kr. for indkomståret 2010.

Indkomståret 2010 – Ikke godkendt fradrag for tab ved salg af ejendom

Til støtte for påstanden vedrørende ikke godkendt fradrag for tab ved salg af ejendom har klagerens repræsentant bl.a. anført følgende:

”Ansættelsesændringen er foretaget efter udløbet af Skatteforvaltningslovens frist for ansættelsesændringer. Ansættelsen er derfor ugyldig i henhold til Skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1. Indkomsten for 2010 må derfor ansættes som selvangivet.

...”

”Det må fastholdes, at 2015 er det femte år efter udløbet af indkomståret 2010.”

Indkomståret 2011 – Korrektion af fradrag for tab ved salg af aktier

Til støtte for påstanden korrektion af fradrag for tab ved salg af aktier for indkomståret 2011 har klagerens repræsentant anført følgende:

aktierne er købt i 2007. Købsprisen fremgår direkte af kapitalkonto i regnskabet for 2007. Kopi af regnskabet for 2007 er vedlagt. Købsprisen svarer til 28 Euro pr. stk. Aktierne er medtaget i Skats oplysninger for 2007. Kursværdien var pr. 31.12.2007 31,55 Euro pr. stk. eller samlet kursværdi på 111.746 kr. Kopi af skatteoplysninger 2007 er vedlagt.

[Klageren] oplyser, at han har købt aktierne til kurs 28 Euro pr. stk., men han har ikke gemt købsbilaget. Han undersøger for øjeblikket, om det er muligt for banken at fremskaffe kopi af købsbilaget. Uanset om det lykkes at få købsbilag fremskaffet i banken eller ej, så skal tabet opgøres til det faktiske beløb. [Klageren] har skiftet bankforbindelse siden købet af aktierne i 2007, så det er usikkert om købsbilag kan fremskaffes.

Under alle omstændigheder må den faktiske købspris oplyst i regnskabet være tilstrækkelig dokumentation.”

Indkomstårene 2007 til og med 2010 – Udbytte af olierettigheder

Til støtte for påstanden om afskrivning af udbytte fra olieoptioner vedrørende indkomstårene 2007 til og med 2010 har klagerens repræsentant bl.a. anført følgende:

”Da Skat ændrer opgørelsesmetode for olieoptioner i 2011, må [klageren] have lov til at foretage afskrivning af tidligere års udbytte fra olierettighederne. Der er vedlagt kopi af resultatopgørelser fra regnskabet for de omhandlede år. Der er indtægtsført følgende beløb i tidligere år:

2007: 149.265 kr.

2008: 266.521 kr.

2009: 106.474 kr.

2010: 165.651 kr.

Disse beløb afskrives, så der sker nedsættelse af resultat af erhvervsmæssig virksomhed i de omhandlede år med de anførte beløb.”

Landsskatterettens afgørelse

Indkomståret 2010 – Ikke godkendt fradrag for tab ved salg af ejendom

Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, 1. pkt., at SKAT ikke kan afsende varsel om ændring af en skatteyders skatteansættelse senere end den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Det følger endvidere af § 26, stk. 1, sidste pkt., at Skatteministeren kan fastsætte kortere frister for grupper af skattepligtige personer.

Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, at fristen i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, for visse nærmere angivne kontrollerede transaktioner først udløber i det sjette år efter indkomstårets udløb.

Det fremgår endvidere af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, at SKAT i visse nærmere angivne situationer kan foretage en ansættelse af indkomstskat uanset fristerne i § 26.

Indledningsvis bemærker retten, at den ordinære frist i medfør af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, 1. pkt., for at afsende varsel om ændring af klagerens skatteansættelse for indkomståret 2010 udløb i 2014, som er det fjerde år efter udløbet af 2010. SKAT har derfor ikke ved påklagede afgørelse iagttaget denne fristregel. Retten bemærker videre, at det påklagede forhold ikke vedrører en kontrolleret transaktion. Skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, finder derfor ikke anvendelse. Da SKAT traf afgørelse om ændring af klagerens skatteansættelse for indkomståret 2010, indebar afgørelsen, at SKAT samtidig overskred de ordinære frister i skatteforvaltningslovens § 26.

Det fremgår imidlertid af sagens oplysninger, at SKATs afgørelse ikke indeholder en henvisning til skatteforvaltningslovens § 27 eller en nærmere begrundelse for, at det påklagede forhold er omfattet af denne bestemmelse. Den påklagede afgørelse lider derfor af en mangel.

Det fremgår således af skatteforvaltningslovens § 19, stk. 2, og § 20, stk. 1, jf. forvaltningslovens § 22, at en skriftlig afgørelse altid skal ledsages af en begrundelse, medmindre afgørelsen fuldt ud giver parten medhold. Af forvaltningslovens § 24 fremgår det, at en begrundelse for en afgørelse skal indeholde en henvisning til de retsregler, i henhold til hvilke afgørelsen er truffet. Begrundelsen skal endvidere om fornødent indeholde en kort redegørelse for de oplysninger vedrørende sagens faktiske omstændigheder, som er tillagt væsentlig betydning for afgørelsen.

Begrundelsesmangler anses som garantiforskrifter og kan medføre, at afgørelsen er ugyldig, med mindre det efter en konkret væsentlighedsvurdering kan fastslås, at manglen ikke har haft betydning for den konkrete afgørelse.

Retten finder ud fra en konkret væsentlighedsvurdering, at den påklagede afgørelse på dette punkt lider af en væsentlig mangel, som må antages at have haft betydning for klagerens vurdering af sine muligheder for at anfægte afgørelsen. Allerede af den grund er den påklagede afgørelse ugyldig på dette punkt.

SKATs afgørelse om forhøjelse af klagerens personlige indkomst med 206.250 kr. for indkomståret 2010 annulleres derfor.

Indkomståret 2011 – korrektion af fradrag for tab ved salg af aktier

Aktieavancebeskatningslovens § 13 A fastslår, at tab ved afståelse af aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked, fradrages i summen af indkomstårets udbytter, gevinster og afståelsessummer efter ligningslovens § 16 B, jf. dog nærværende lovs § 14. Tab kan dog kun fradrages i udbytter, gevinster og afståelsessummer, der vedrører aktier optaget til handel på et reguleret marked, hvor en eventuel gevinst er omfattet af § 12, og i udbytter, der vedrører aktier omfattet af § 44. Endvidere kan tab kun fradrages i udbytter, gevinster og afståelsessummer, der er aktieindkomst, jf. personskattelovens § 4 a.

Fradrag for tab efter aktieavancebeskatningslovens § 13 A forudsætter, at betingelsen i aktieavancebeskatningslovens § 14 er opfyldt.

Aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 1, fastslår, at fradrag efter § 13 A er betinget af, at told- og skatteforvaltningen inden udløbet af selvangivelsesfristen efter skattekontrollovens § 4, stk. 1, 1. pkt., for det indkomstår, hvor erhvervelsen har fundet sted, eller hvor båndlæggelsen af aktier båndlagt efter ligningslovens § 7 A ophører, har modtaget oplysninger om erhvervelsen af aktierne med angivelse af aktiernes identitet, antallet, anskaffelsestidspunktet og anskaffelsessummen.

Betingelsen i stk. 1 anses for opfyldt, hvis told- og skatteforvaltningen uanset tidsfristen i stk. 1 har modtaget oplysninger om erhvervelsen ved indberetning fra andre indberetningspligtige end den skattepligtige efter skattekontrollovens § 10, stk. 4 og 5, § 10 B eller § 11 H, jf. aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 2.

For aktier erhvervet forud for indtræden af skattepligt her til landet anses betingelsen i stk. 1 for opfyldt, hvis den tabsgivende aktie indgår i oplysningerne i erklæringen efter skattekontrollovens § 11 B, stk. 4, eller hvis den tabsgivende aktie indgår i oplysningerne på en oversigt indeholdende de oplysninger, der er nævnt i skattekontrollovens § 11 B, stk. 4, om beholdningen af aktier ved indtræden af skattepligt her til landet, som den skattepligtige har indsendt til told- og skatteforvaltningen inden udløbet af selvangivelsesfristen for det indkomstår, hvor skattepligt her til landet indtræder, jf. aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 3.

Aktieavancebeskatningslovens § 13 A blev indført ved lov nr. 462 af 12. juni 2009 (herefter kaldet ændringsloven), hvor også aktieavancebeskatningslovens § 14 fik den nye affattelse. I følge § 20, stk. 4, i ændringsloven har de nye bestemmelser i aktieavancebeskatningslovens §§ 13 A og 14 som udgangspunkt virkning for tab, der konstateres den 1. januar 2010 eller senere.

Det bemærkes, at ændringsloven i § 20, stk. 4, indeholder en særlig overgangsbestemmelse for tab på aktier, der er erhvervet før den 1. januar 2010.

Det fremgår således, at betingelsen i aktieavancebeskatningslovens § 14, stk. 1, (som affattet ved ændringsloven) i disse tilfælde anses for opfyldt, såfremt den tabsgivende aktie indgår i oplysninger om aktiebeholdningen pr. 31. december 2009, der er indberettet efter skattekontrollovens § 10, § 10 A eller § 11 B (som ændret ved ændringsloven).

Det pågældende tab vedrører 475 stk. aktier i [virksomhed3] AG, som efter det oplyste blev erhvervet af klageren i 2007. Ud fra en samlet, konkret vurdering finder retten, at klageren i tilstrækkelig grad har sandsynliggjort, at anskaffelsessummen udgjorde 99.760,58 kr.

Retten henser herved særligt til de fremlagte regnskabsoplysninger for 2007, hvoraf der under kapitalkontoen fremgår en post på 475 stk. [virksomhed3] AG på 99.760,58 kr. sammenholdt med, at posten fremgår af SKATs oplysninger pr. 31. december 2007 med en kursværdi på 111.746 kr.

Det er imidlertid en betingelse for fradrag for tab efter aktieavancebeskatningslovens § 13 A, at betingelserne i lovens § 14 er opfyldt. For aktier erhvervet før den 1. januar 2010, finder den særlige overgangsbestemmelse i § 20, stk. 4, i ændringsloven anvendelse.

SKAT har ved den påklagede afgørelse ikke taget stilling til, om betingelserne i aktieavancebeskatningslovens § 14 eller i § 20, stk. 4, i ændringsloven er opfyldt.

Såfremt betingelserne i aktieavancebeskatningslovens § 14 eller i § 20, stk. 4, i ændringsloven ikke er opfyldt, har klageren ikke ret til fradrag for tab efter aktieavancebeskatningslovens § 13 A, uanset det anses for sandsynliggjort, at aktierne blev anskaffet til 99.760,58 kr.

Såfremt betingelserne i aktieavancebeskatningslovens § 14 eller i § 20, stk. 4, i ændringsloven er opfyldt, skal de omhandlede aktier anses for anskaffet til 99.760,58 kr. ved opgørelse af et eventuelt tab efter aktieavancebeskatningslovens § 13 A.

Den påklagede afgørelse ændres derfor således, idet det overlades til SKAT i første instans at tage stilling til, om betingelserne i aktieavancebeskatningslovens § 14 eller i overgangsbestemmelsen i § 20, stk. 4, i ændringsloven er opfyldt.

Indkomstårene 2007 – 2010 – Udbytte af olierettigheder

Det fremgår, at SKAT ikke ved den påklagede afgørelse har truffet afgørelse for indkomstårene 2007 til og med 2010 om spørgsmålet om nedsættelse af den personlige indkomst med tidligere års udbytte fra olierettigheder.

Det følger af skatteforvaltningslovens § 11 bl.a., at Landsskatteretten som klageinstans afgør klager over afgørelser truffet af andre myndigheder. Da SKAT ikke ved den påklagede afgørelse har truffet afgørelse herom, ligger det uden for Landsskatterettens rammer i denne sag at tage stilling hertil.

Det tilkommer derimod SKAT i 1. instans at tage stilling hertil.

Landsskatteretten afviser derfor klagen på dette punkt.