Kendelse af 29-03-2019 - indlagt i TaxCons database den 27-04-2019

Klagepunkt

SKATs

afgørelse

[finans1]s

opfattelse

Landsskatterettens

afgørelse

Indkomståret 2011

Ikke godkendt fradrag for omkostninger til lønninger og kørsel m.v.

Ikke godkendt fradrag for omkostninger til revisor og advokat

+71.000 kr.

+74.000 kr.

-71.000 kr.

-74.000 kr.

-71.000 kr.

+74.000 kr.

Indkomståret 2012

Ikke godkendt fradrag for omkostninger til lønninger og kørsel m.v.

Ikke godkendt fradrag for omkostninger til revisor og advokat

+141.000 kr.

+127.000 kr.

-141.000 kr.

-127.000 kr.

-141.000 kr.

+127.000 kr.

Faktiske oplysninger

[finans1]s hovedaktivitet er at udbyde ind- og udlånsprodukter til private kunder og erhvervskunder. Størstedelen af kunderne findes i Nordvest- og Midtjylland.

[finans1] er i indkomståret 2011 sambeskattet med datterselskaberne [finans2] A/S og [finans3] A/S. I 2012 og 2013 er sparekassen sambeskattet med datterselskaberne [finans2] A/S, [finans3] A/S og [virksomhed1] ApS.

Af SKATs sagsfremstilling fremgår, at [finans1] medio juni 2011 købte to filialer af [finans4].

[finans1] har i forbindelse med købet afholdt følgende udgifter:

Indkomståret 2011:

Interne omkostninger (lønninger og kørsel m.v.):71.000 kr.

Eksterne omkostninger (revisor og advokat):74.000 kr.

I alt 145.000 kr.

Indkomståret 2012:

Interne omkostninger (lønninger og kørsel m.v.):141.000 kr.

Eksterne omkostninger (revisor og advokat):127.000 kr.

I alt 268.000 kr.

Omkostningerne er fratrukket i sparekassens opgørelser af de skattepligtige indkomster.

SKATs afgørelse

SKAT har ikke indrømmet fradrag for de omhandlede omkostninger i 2011 og 2012 på henholdsvis 145.000 kr. og 268.000 kr.

Skattestyrelsen har i brev af 11. januar 2019 til Skatteankestyrelsen meddelt, at udgifterne til lønninger og kørsel m.v. efter vedtagelsen af ligningslovens § 8 N, jf. lov nr. 1684 af 26. december 2017, må anses for fradragsberettigede, og at denne del af klagen derfor bør imødekommes.

Skattestyrelsen er fortsat af den opfattelse, at der ikke er fradragsret for udgifterne til revisor og advokat. Der er henvist til, at udgifter er afholdt i forbindelse med udvidelse af indkomstgrundlaget, og at sådanne udgifter efter fast praksis ikke er fradragsberettigede efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

[finans1]s opfattelse

[finans1] har nedlagt påstand om fradragsret for de omhandlede udgifter.

Som begrundelse for klagen er henvist til Landsskatterettens afgørelse, j.nr. 12-0208412 ([finans5]), som omhandler en lignende problemstilling. [finans1] er bekendt med, at denne sag er indbragt for domstolene, og sparekassen ønsker at afvente udfaldet heraf.

[finans1] har været forelagt Skattestyrelsens brev af 11. januar 2019 til Skatteankestyrelsen. [finans1] har ikke haft bemærkninger hertil.

Landsskatterettens afgørelse

Det følger af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, at der ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst er fradrag for driftsomkostninger, dvs. de udgifter, der i løbet af året er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten - det såkaldte driftsomkostningsbegreb.

Driftsomkostningsbegrebet indebærer, at omkostninger forbundet med etablering og udvidelse af eksisterende virksomhed som udgangspunkt ikke er omfattet af fradragsretten, idet udgifterne ikke vedrører den løbende drift, men indkomstgrundlaget og dermed anses for ikke-fradragsberettigede anlægsudgifter.

I relation til sparekassens henvisning til Landsskatterettens afgørelse, j.nr. 12-0208412 ([finans5]), der vedrører fradrag for afholdte lønudgifter afholdt i forbindelse med køb af bankfilialer, bemærkes, at afgørelsen har været indbragt først for Østre Landsret, og derefter for Højesteret, SKM2017, 513. Højesteret har i dom af 30. juni 2017 fastslået, at lønudgifterne ikke kunne fradrages som driftsomkostninger, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, men måtte anses for etablerings- eller anlægsudgifter.

Ved lov nr. 1684 af 26. december 2017 blev med ligningslovens § 8 N vedtaget en udvidelse af fradragsretten for erhvervsmæssige lønudgifter, bestyrelseshonorarer og erhvervsmæssige udgifter tilknyttet ansættelsesforholdet eller bestyrelseshvervet. Bestemmelsen har virkning fra og med indkomståret 2008.

I nærværende sag har sparekassen afholdt udgifter til løn og kørsel m.v., og til revisor og advokat i forbindelse med køb af 2 bankfilialer.

Udgifterne til løn og kørsel m.v. anses for omfattet af ligningslovens § 8 N, og er herefter fradragsberettigede. Dette er i overensstemmelse med Skattestyrelsens indstilling.

Udgifterne til revisor og advokat er ikke omfattet af ligningslovens § 8 N, og kan derfor, da udgifterne er afholdt i forbindelse med køb af bankfilialer, ikke fradrages som driftsomkostninger, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, men må anses for etablerings- eller anlægsudgifter.

SKATs afgørelse ændres i overensstemmelse hermed.