Kendelse af 05-10-2018 - indlagt i TaxCons database den 03-11-2018

Klagepunkt

SKATs afgørelse

Klagerens opfattelse

Landsskatterettens afgørelse

Indkomståret 2011

Lempelse, jf. LL § 33A

Nej

Ja

Nej

Nedsættelse af lønindkomst vedr. pensionsindbetaling

Ikke behandlet

Ja

Afvises

Indkomståret 2012

Lempelse, jf. LL § 33A

Nej

Ja

Nej

Faktiske oplysninger

Klageren har for indkomståret 2011 selvangivet 1.278.476 kr. som indkomst omfattet af ligningslovens § 33A. For indkomståret 2012 har han selvangivet 372.180 kr. som indkomst omfattet af ligningslovens § 33A.

Klagerens repræsentant har oplyst, at klageren fra begyndelsen af indkomståret 2011 og indtil november 2011 arbejdede for [virksomhed1]s ([virksomhed1]) i Bulgarien og var tilknyttet det lokale [virksomhed1] selskab. I oktober 2011 blev klageren efter det oplyste ansat hos [virksomhed2] i Filippinerne, hvor han arbejdede frem til udgangen af februar 2012.

Fra begyndelsen af marts 2012 og indtil 26. april 2012 er det oplyst, at klageren opholdt sig i Bulgarien, men han har ikke haft indkomst i perioden. Fra udgangen af april 2012 og frem til slutningen af juli 2012 var klageren efter det oplyste ansat hos det Bulgarske selskab [virksomhed3] og blev herefter udsendt til at arbejde for [virksomhed2] i Norge.

Fra afslutningen af arbejdsopholdet i Norge var klageren efter det oplyste ansat hos [virksomhed3], som han på dette tidspunkt var medejer af med 50 %. Der er ikke oppebåret indkomst for denne periode.

Der er fremlagt udskrifter fra konto [...94] hos [finans1]. Udskrifterne vedrører indkomståret 2011.

Der er endvidere fremlagt ansættelseskontrakt mellem klageren og [virksomhed4] med ikrafttræden den 1. september 2010, hvoraf det fremgår, at arbejdsstedet er [adresse1], [by1], Danmark, samt et tillæg til ansættelsesaftalen, hvoraf fremgår, at

”[person1] will during his employment as Senior Program Manager for [virksomhed4] conduct his work (approximately 90 %) outside Denmark, mainly in the region West South.”

Herudover er der fremlagt en erklæring fra HR manager i [virksomhed4], dateret den 12. april 2012, hvori det bekræftes, at klageren var udstationeret uden for Danmark under ansættelsen i perioden 1. september 2010 – 30. november 2011.

Endelig er der fremlagt et dokument fra [virksomhed2] samt kopi af klagerens pas. Passets gyldighed er forlænget til den 23. oktober 2012 i Singapore den 31. oktober 2011. Passet indeholder endvidere en række stempler og visa til bl.a. Ukraine.

SKATs afgørelse

SKAT har ikke anset lønindkomst på 1.278.476 kr. vedrørende indkomståret 2011 og 372.180 kr. vedrørende indkomståret 2012 for omfattet af ligningslovens § 33 A.

Følgende fremgår af SKATs begrundelse:

”Du har fortsat, trods gentagne anmodninger herom, ikke dokumenteret at betingelserne for anvendelse af ligningslovens § 33 A om skattelempelse for indkomst, der er optjent i udlandet er opfyldt.

SKAT har ikke modtaget oplysninger om opholdsdage i Danmark og andre lande, herunder brugbar dokumentation herfor. De oplysninger SKAT har modtaget, er baseret på dine skøn uden sandsynliggørelse af rigtigheden heraf.

SKAT afgør derfor, at lempelse efter ligningslovens § 33 A nægtes for perioden fra 1. januar 2011 til 31. december 2012. Der er herved henset til, at du ikke har dokumenteret, at du opfylder betingelserne for lempelse efter § 33 A i perioden, herunder at det er udokumenteret, at du har opholdt dig uden for riget i mindst 6 måneder uden andre afbrydelser af opholdet end nødvendigt arbejde her i riget i direkte forbindelse med udlandsopholdet, ferie el.lign. af en sammenlagt varighed på højst 42 dage.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at klagerens skat af optjent løn i udlandet i indkomstårene 2011 og 2012 nedsættes i henhold til ligningslovens § 33A, stk. 1, om fuld lempelse.

Repræsentanten har endvidere nedlagt påstand om, at klagerens lønindkomst for 2011 nedsættes med 90.869 kr., idet beløbet fejlagtigt er selvangivet som en pensionsindbetaling uden bortseelsesret.

Repræsentanten har i klagen anført følgende:

Begrundelse for klagen

Det gøres gældende,

at min klient i de omhandlede indkomstår alene har arbejdet i udlandet og ikke har arbejdet i Danmark, samt
at min klient alene har opholdt sig i Danmark i forbindelse med ferier og lignenden af en varighed på højst 42 dage i nogen 6-måneders periode, der begynder og slutter i de omhandlede indkomstår.

For så vidt angår påstanden for indkomståret 2011 gøres gældende, at pensionsindbetaling fra [virksomhed1] fejlagtigt er tillagt den personlige indkomst, idet Skat afslog at henføre pensionsordningen til pensionsbeskatningslovens § 53A. Dette beløb er dermed omfattet af borteselsesretten og pensionsordningen er siden ophævet med afgiftsberigteles på 60 %. Jeg vedlægger kopi af afgørelse fra Skat vedrørende pensionsordningen.

Jeg vedlægger kopi af et brev fra den daværende arbejdsgiver, hvori [virksomhed1] bekræfter, at min klient i det hele var ansat til at arbejde i udlandet. Brevet blev skrevet i april 2012 i forbindelse med anmodning om korrektion for så vidt angår pensionsordningen, der ifølge aftale mellem min klient og den daværende arbejdsgiver skulle have været henført til pensionsbeskatningslovens § 53A.

Sagsfremstilling

[person1] var i perioden fra 1. september 2010 ansat til at arbejde for [virksomhed1] på projekter i udlandet. Jeg vedlægger en kopi af ansættelsesaftalen for denne ansættelse.

Fra begyndelsen af indkomståret 2011 og indtil november 2011 arbejdede [person1] i Bulgarien tilknyttet det lokale [virksomhed1] selskab i dette land.

Oktober 2011 blev min klient ansat hos [virksomhed2] i Philippinerne fortsatte frem til primo marts

2012. I denne periode blev alt arbejdet ligeledes udført i Philippinerne. Løn for dette arbejde blev beskattet i Philippinerne. Jeg vedlægger kopi af dokumentation for denne løn og beskatningen heraf. Arbejdet på Philippinerne fortsatte frem til udgangen af februar 2012 og min klient forlod ikke Philippinerne i perioden fra arbejdets begyndelse i december 2011 og frem til arbejdets afslutning i marts 2012. Jeg vedlægger dokumentation for flyrejser til og fra Philippinerne. Jeg vedlægger ligeledes kopi af passet, hvoraf fremgår stemplerne for ind- og udrejse.

Fra begyndelsen af marts 2012 og indtil - 26. april 2012 opholdt [person1] sig i Bulgarien, men har i denne periode ikke haft løn eller anden indkomst. Fra udgangen af april 2012 og frem til slutningen af juli 2012 var [person1] ansat hos det bulgarske selskab [virksomhed3] og blev herfra udsendt til arbejde for [virksomhed2] i Norge. Arbejdet blev alene udført i Norge.

Fra afslutningen af arbejdsopholdet i Norge og indtil december 2012 var min klient ansat i det bulgarske selskab [virksomhed3], som [person1] på dette tidspunkt var medejer af med 50 %. Der er ikke oppebåret løn for perioden efter afslutning af opholdet i Norge.

Ud fra oplysninger fra [virksomhed1], bankkontoudtog fra [finans1] og stempler i passet har min klient opsummeret rejsedagene i udlandet i årene 2011 og 2012. For indkomståret 2011 er der fremlagt opgørelser af kontobevægelser på den konto, som var knyttet til klientens visakort. Jeg vedlægger disse udskrifter i kopi. For indkomståret 2012 har det ikke været muligt at fremlægge udskrifter, idet [finans1] lukkede kontoen og adgangen til denne. For så vidt angår perioden fra afslutningen af opholdet i Norge har min klient ikke opgjort et antal dage i Danmark henholdsvis udlandet, idet der ikke er oppebåret lønindkomst for denne periode.

Ifølge kopi af det pas, som min klient benyttede frem til udløb den 23. oktober 2012 fremgår, at passet havde ordinært udløb den 23. april 2012 og at passet på ambassaden i Singapore blev forlænget til udløb den 23. oktober 2012. Det skete den 31. oktober 2011 og dette er stemplet af medarbejder [person2] ved den danske ambassade. Dette pas omfatter på den baggrund alle de rejser, som blev foretaget i perioden frem til oktober 2012. Jeg vedlægger kopi af dette pas.

Min klient har anmodet sin tidligere arbejdsgiver om dokumentation i form af billetter m.v., men arbejdsgiveren er ikke sindet til at fremlægge det komplette materiale for perioden fra september 2010 til november 2011. Hovedparten af de flybilletter, som min klient har lagt ud for perioden med ansættelse hos [virksomhed1] er således refunderet af arbejdsgiveren.

Sammenfatning

Det gøres gældende, at min klient med bilagene vedlagt i rimeligt omfang har sandsynliggjort, at der alene blev arbejdet uden for Danmark og at ophold i Danmark i forbindelse med ferier og lignende ikke overstiger 42 dage i nogen 6 måneders periode.”

SKATs udtalelse til klagen

SKAT har udtalt følgende til klagen:

1) ”Ad LL 33A:

SKAT har ikke modtaget paskopi eller dokumentation for flyrejser, hverken under sagens behandling i SKAT eller nu. Det kan derfor ikke udelukkes, at dette materiale ville medføre et andet resultat.

2) Ad påstanden om nedsættelse af lønindkomsten med 90.869 kr. er forholdet ikke omfattet af SKATs afgørelse. Indkomsten er godkendt i afgørelsen som selvangivet. Det er skatteberegningen – eksemption – der er nægtet.

SKAT anser påstanden som en anmodning om genoptagelse og foreslår derfor, at sagen hjemvises til behandling i SKAT.”

SKAT har udtalt følgende til klagens bilag:

”Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger vedrørende 2011, som ikke står i sagsfremstillingen:

Kontoudtog fra [finans1] konto nr. [...94], udskrift 48 dækker perioden 10. juli til 2. august 2011. Af dette kontoudtog fremgår ikke, at der har været hævninger i Danmark i perioden 6. juli 2011 til 28. juli 2011. Derfor kan bortset fra krydserne i det tidligere fremsendte regneark vedrørende perioden. Dette medfører – vejledende – at 42-dages fristen i § 33A i 2011 er overskredet fra den 1. januar til den 14. juni 2011.

Det fremgår af ansættelseskontrakten, der ikke er underskrevet, at ansættelsen påbegyndes 1. september 2010 og at arbejdsstedet er Jylland, Denmark, at der forventes rejseaktivitet, at [person1] er socialt sikret i Danmark og i tillæg at 90 % af arbejdet antages udført udenfor Danmark.

SKAT bemærker, at arbejde udført i Danmark skal selvangives i Danmark uden lempelse efter ligningslovens § 33A.

Kopi af passider er modtaget, men flybilletter ses ikke modtaget. Bevisværdien af passiderne er efter SKATs opfattelse begrænset og i øvrigt ikke af betydning for vor afgørelse.

Efter SKATs opfattelse, er det ikke klart, i hvilket omfang [person1] har opholdt sig i udlandet og/eller om opholdene har været afbrudt af andet arbejde – f.eks. for [virksomhed3].

SKAT kan fortsat ikke afgøre om lempelse efter § 33A er berettiget i et omfang som krævet, om der skal gives halv lempelse efter § 33A stk. 3 eller om lempelse skal nægtes, fordi SKAT mangler specificerede oplysninger om dage i Danmark og i udlandet med angivelse af arbejdslandet/landene og dokumentation herfor.

Landsskatterettens afgørelse

Lempelse

Det lægges til grund, at klageren var fuldt skattepligtig til Danmark i henhold til kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, i indkomstårene 2011 og 2012.

En person, der er fuldt skattepligtig efter kildeskattelovens § 1, og som under ophold uden for riget i mindst 6 måneder, uden andre afbrydelser af opholdet end nødvendigt arbejde her i riget i direkte forbindelse med udlandsopholdet, ferie eller lignende af en sammenlagt varighed på højst 42 dage, har erhvervet lønindkomst ved personligt arbejde i tjenesteforhold, kan i henhold til ligningslovens § 33 A, stk. 1, få nedsat den samlede indkomstskat med det beløb, der forholdsmæssigt falder på den udenlandske indkomst. Nedsættelsen omfatter ikke den del af lønindkomsten, der kan henføres til arbejde her i landet.

Det er klageren, der skal godtgøre, at han opfylder betingelserne for lempelse efter ligningslovens § 33 A. Opholdets varighed skal kunne dokumenteres, eksempelvis ved fremlæggelse af arbejdskontrakt, lønsedler, rejsebilag m.v.

Efter Landsskatterettens opfattelse opfylder klageren ikke betingelserne for lempelse efter ligningslovens § 33 A.

Vedrørende perioden 1. september 2010 – november 2011 er der fremlagt ansættelseskontrakt og tillæg hertil, hvoraf fremgår, at klagerens ansættelsessted er Danmark, og at klageren vil udføre 90 % af sit arbejde uden for Danmark. Det er ikke oplyst eller dokumenteret, hvad de øvrige 10 %, som må antages at være udført i Danmark, omfatter. Der foreligger endvidere ikke oplysninger om eller dokumentation for, hvornår klageren har opholdt sig henholdsvis i udlandet og i Danmark.

Vedrørende perioden fra december 2011 til december 2012 anses det ikke dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at klageren har erhvervet lønindkomst ved ophold i udlandet, da der ikke er fremlagt ansættelseskontrakter eller anden dokumentation for, at klageren har arbejdet i udlandet. Det er endvidere ikke specificeret, i hvilket omfang klageren har opholdt sig i Danmark.

Det anses herefter ikke for dokumenteret, at klageren i indkomstårene 2011 og 2012 har erhvervet lønindkomst ved personligt arbejde i tjenesteforhold under ophold uden for riget i mindst 6 måneder, uden andre afbrydelser af opholdet end nødvendigt arbejde her i riget i forbindelse med udlandsopholdet, ferie eller lignende af en sammenlagt varighed på højst 42 dage inden for enhver 6-måneders periode.

SKATs afgørelse stadfæstes.

Nedsættelse af lønindkomst vedrørende pensionsindbetaling

Der er nedlagt påstand om nedsættelse af klagerens lønindkomst for 2011 vedrørende pensionsindbetaling.

Da spørgsmålet ikke er behandlet af SKAT i den påklagede afgørelse, kan Landsskatteretten som klageinstans ikke behandle dette punkt.