Kendelse af 08-05-2019 - indlagt i TaxCons database den 06-08-2019
Klagepunkt | SKATs afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Skønsmæssig forhøjelse af klagerens overskud af virksomhed for indkomståret 2012 | 160.000 kr. | 0 kr. | 291.200 kr. |
Klageren drev i indkomståret 2012 indkomståret/indkomstårene xxx virksomheden [virksomhed1], cvr-nr. [...1]. Virksomheden drev pizzeria på adresserne [adresse1] og [adresse2], og der er udarbejdet særskilte regnskaber for hvert af driftsstederne.
Regnskabet for driftsstedet [adresse1] dækker perioden 1. januar – 31. december 2012. Det fremgår af dette regnskab, at driftsstedet [adresse1] havde en negativ egenkapital primo 2012 på 38.388 kr. og en egenkapital ultimo 2012 på 134.706 kr. Omsætningen for [adresse1] udgjorde 963.899 kr., og årets resultat for driftsstedet udgjorde ifølge regnskabet 136.066 kr. Derudover har der været fremlagt kontospecifikationer vedrørende driftsstedet [adresse1].
Regnskabet for driftsstedet [adresse2] dækker perioden 1. januar – 30. juni 2012. Det fremgår af dette regnskab, at driftsstedet [adresse2] havde en egenkapital primo 2012 på 71.872 kr. og en egenkapital ultimo 2012 på 52.706 kr. Ifølge regnskabet havde driftsstedet [adresse2] desuden en omsætning i indkomståret 2012 på 400.268 kr. og et resultat for det pågældende indkomstår på 30.755 kr. Derudover har der været fremlagt kontospecifikationer vedrørende driftsstedet [adresse1]. Den 1. juli 2012 blev dette pizzeria bortforpagtet.
Virksomhedens samlede egenkapital primo 2012 var på 33.484 kr. og ultimo 2012 var den 187.412 kr.
SKAT har oplyst, at klageren overfor SKAT havde fremlagt 8 bilagsmapper sammen med regnskaberne, dele af bogføringen samt en redegørelse for klagerens privatforbrug. Herunder tre z-boner og fire dankortboner for [adresse1], som vedrører henholdsvis den 1., 2., og 3. oktober 2012. Der har ikke været fremlagt kassekladder, og der foreligger ikke yderligere kasseboner.
Det fremgår desuden af kontospecifikationen for driftsstedet [adresse1], at der på kontoen for kassebeholdningen den 1. januar 2012 blev bogført en debitpostering med teksten ”privat indskud” på 90.000 kr. SKAT har oplyst, at der ikke er foretaget en modpostering i virksomhedens bogføring. Derudover er der debiteret 40.000 kr. i regnskabet vedrørende [adresse1] på klagerens erhvervskonto. Posteringen stemmer med indsætningen på klagerens erhvervskonto.
Det fremgår af klagerens private bankkonto, at der den 6. marts 2012 blev foretaget to kontante indsætninger på bankkontoen på henholdsvis 19.000 kr. og 11.000 kr.
Derudover er der fremlagt kasseafstemninger for [adresse1] for perioden 15. – 22. oktober 2012. SKAT har oplyst, at der ikke foreligger yderligere kasseafstemninger for virksomheden.
SKAT har konstateret, at der i det pågældende indkomstår har været afholdt udgifter til spil via online poker- og spillesider for 109.000 kr. betalt fra klagerens private bankkonto.
Det fremgår desuden af klagerens R75, at familien i indkomståret 2012 havde to biler.
SKAT har opgjort klagerens formue på baggrund af oplysningerne i klagerens skattemappe og i de fremlagte regnskaber. SKATs opgørelse ses nedenfor:
Primo: | Ultimo: | |||
Aktiver: | Passiver: | Aktiver: | Passiver: | |
Private bankindeståender | 0 | 43.721 | ||
Gæld til pengeinstitut | 5.089 | 0 | ||
Egenkapital i virksomhed: | 33.484 | |||
Indeståender i pengeinstitutter | 123.328 | |||
Varelager | 24.544 | |||
Debitorer | 8.373 | |||
Andre aktiver | 7.826 | |||
Varekreditorer | 6.951 | |||
Anden gæld | 1.374 | |||
Skyldig moms | 21.039 | |||
I alt | 33.484 | 5.089 | 207.792 | 29.364 |
5.089 | 29.364 | |||
Formue netto | 28.395 | 178.428 |
SKAT har ligeledes opgjort klagerens samlevers formue på baggrund af oplysningerne i samleverens skattemappe. Formueopgørelsen ses nedenfor:
Primo: | Ultimo | |||
Aktiver: | Passiver: | Aktiver: | Passiver: | |
Private bankindeståender | 6.546 | 3.948 | ||
Gæld til pengeinstitut | 0 | 4.231 | ||
I alt | 6.546 | 0 | 3.948 | 4.231 |
0 | 4.231 | |||
Formue netto | 6.546 | -283 |
SKAT har på baggrund af de foreliggende formueoplysninger og regnskaber udarbejdet følgende privatforbrug for klagerens husstand. Privatforbrugsopgørelsen er som følger:
Privatforbrugsberegning | Debet | Kredit |
Formue primo, klageren | 28.395 | |
Formue primo, samleveren | 6.546 | |
Skattepligtig indkomst if. selvangivelsen efter am-bidrag, klageren | 134.488 | |
Skattepligtig indkomst if. selvangivelsen efter am-bidrag, samleveren | 139.987 | |
Beregnet am-bidrag vedr. selvangivet overskud af virksomhed | 13.507 | |
Skatteindbetalinger, klageren | 78.584 | |
Overskydende skat, klageren | 48.664 | |
Overskydende skat, samleveren | 2.966 | |
Indeholdt a-skat, klageren | 33.383 | |
Ikke skattepligtige indkomster (børnetilskud, boligtilskud m.v.) | 30.564 | |
Ikke fradragsberettigede udgifter (ejendomsskat, repræsentation, bøder) | 2.149 | |
Formue ultimo, klageren | 178.428 | |
Formue ultimo, samleveren | 283 | |
I alt | 292.544 | 412.829 |
292.544 | ||
Privatforbrug ifølge selvangivelsen | 120.285 |
Klagerens husstand bestod i indkomståret 2012 af klageren, dennes samlever og deres to hjemmeboende børn.
Klageren har overfor SKAT fremlagt en opgørelse over husstandens privatforbrug udarbejdet af klagerens revisor. Klagerens revisor har i opgørelsen anført, at klageren i 2012 modtog tre betalinger af 50.000 kr. som lån. Derudover har revisoren anført, at klagerens indestående på hans erhvervskonto på 123.328 kr. ikke skal medtages i klagerens ultimo formue for indkomståret.
Revisorens privatforbrugsopgørelse er som følger:
Formue primo | 37.725 kr. |
Indkomst samleveren | 134.488 kr. |
Overskud forretning | 13.507 kr. |
Privatlån | 150.000 kr. |
Overskydende skat | 48.664 kr. |
Beskæftigelsesfradrag | 7.429 kr. |
SKAT indbetalinger | 78.584 kr. |
Ej fradragsberettiget udgifter | 2.149 kr. |
Formue ultimo | 43.720 kr. |
Privatforbrug i alt | 267.360 kr. |
Til støtte for forklaringen om, at klageren i 2012 lånte 150.000 kr., har klageren fremlagt tre lånedokumenter, alle med overskriften ”Tjenestelån”. Både långiver og låntager fremgår af lånedokumenterne med navn, adresse og CPR-nr., og dokumenterne ses at være underskrevet af begge parter. Derudover fremgår det, at lånet er rentefrit, og at hele restgældende skal indfries inden for 90 dage ved skriftlig varsel herom. De to første er ifølge lånedokumenterne ydet af ([...]) og er dateret den 2. februar 2012 med vilkår om tilbagebetaling af lånene senest 2. februar 2016. Det sidste lån er ifølge lånedokumentet ydet af ([...]), dateret den 1. marts 2012, og med vilkår om tilbagebetaling senest den 1. marts 2018.
Klageren har derudover lavet en opgørelse over husstandens forbrug fordelt på udgiftsposter. Opgørelsen ses nedenfor:
Udgift pr. år | |
Husleje inkl. varme for lejebolig | 73.416 kr. |
Lys, gas og el | 4.800 kr. |
Telefon | 9.600 kr. |
TV og radiolicens | 2.436 kr. |
Lotteri og spil | 8.000 kr. |
Vuggestue, børnehave og fritidshjem | 18.000 kr. |
Årligt forbrug i alt | 116.252 kr. |
Skatteankestyrelsens privatforbrugsberegning
Skatteankestyrelsen har i forbindelse med klagebehandlingen udarbejdet følgende privatforbrugsberegning, hvori der er taget udgangspunkt dels i SKATs opgørelse, dels i klagerens indsendte oplysninger:
Skatteankestyrelsen har opgjort klagerens og dennes samlevers formue som følger for indkomståret 2012:
FORMUE | ||
Formue | Primo | Ultimo |
Bankindestående | 0 | 43.721 |
Bankgæld | -5.089 | 0 |
Egenkapital virksomhed | 33.484 | 187.412 |
Formue | 28.395 | 231.133 |
Samleveren | ||
Formue | Primo | Ultimo |
Bankindestående | 6.546 | 3.948 |
Bankgæld | -4.231 | |
Formue, samlever | 6.546 | -283 |
Samlet formue | 34.941 | 230.850 |
Nedenfor ses Skatteankestyrelsens opgørelse af klagerens og dennes samlevers indkomst:
INDKOMST | |
Indkomst | 2012 |
Andet ligningsmæssigt fradrag | -11.397 |
Resultat af virksomhed | 168.840 |
Renteudgift virksomhed | -2.019 |
Indkomst | 155.424 |
Samlever | |
Indkomst | 2012 |
A-indkomst uden ambi & sp-bidrag | 140.126 |
Renteindtægt bank | 3 |
Renteudgift bank m.v. | -142 |
Indkomst | 139.987 |
Samlet indkomst | 295.411 |
Klagerens og dennes samlevers privatforbrug er opgjort af Skatteankestyrelsen som følger:
PRIVATFORBRUG | |
Privatforbrug | 2012 |
Samlet formue 01.01. | 34.941 |
Samlet formue 31.12. | 230.850 |
Opsparing (negativ)/formueforbrug | -195.909 |
Samlet indkomst | 295.411 |
Indeholdt A-skat samleveren | -33.383 |
Overskydende skat | 48.664 |
Overskydende skat samleveren | 2.966 |
Betalt restskat & B-skat m.v. | -78.584 |
Børnefamilieydelse | 30.564 |
Diverse betalte renter og gebyrer | -2.149 |
Beregnet privatforbrug brutto | 67.580 |
Anvendelse | 2012 |
Husleje | 73.416 |
Lys, gas og el | 4.800 |
Telefon | 9.600 |
Tv og radio licens | 2.436 |
Vuggestue, børnehave og fritidshjem | 18.000 |
Lotteri og spil | 109.000 |
I alt | 217.252 |
Beregnet privatforbrug brutto | 67.580 |
Rest til øvrige privatforbrug | -149.672 |
SKAT har forhøjet virksomhedens overskud skønsmæssigt med 160.000 kr.
SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:
” ...
1.4. SKATs bemærkninger og begrundelse
...
2012
SKAT tilsidesætter også dit regnskab for 2012. Årsagen er, at er ikke er afleveret en kassekladde herunder daglig kasseafstemning og SKAT har konstateret fejl og uregelmæssigheder i bogføringen.
Hvis SKAT skal kunne anse et skattemæssigt årsregnskab for tilstrækkelig dokumentation for opgørelsen af den skattepligtige indkomst for en selvstændigt erhvervsdrivende, skal regnskabet være udarbejdet på grundlag af et ført og afstemt kasseregnskab efter virksomhedens art og omfang. Desuden skal bogføringen, der ligger til grund for regnskabet, være foretaget løbende igennem indkomståret.
De nærmere krav, der stilles til at føre og afstemme et kasseregnskab, fremgår af bogføringsloven samt Mindstekravsbek. For mindre virksomheder BEK nr. 594 af 12. juni 2006, henholdsvis Mindstekravsbek. For større virksomheder BEK nr. 593 af 12. juni 2006. Virksomhedens art og omfang influerer på, hvor udførligt og detaljeret, kasseregnskabet skal føres og afstemmes.
SKAT han konstatere, at du ved et kontrolbesøg den 8. oktober 2012 har fået en henstilling om at du har pligt til at føre kassekladde.
SKAT har gennemgået bogføringens konti for omsætning, kasse og bank, for at sikre, at salgsregistreringen forløber som den skal. Der foreligger kun enkelte kasseafstemninger, som vedrører perioden 15.10.2012 – 22.10.2012 i det afleverede materiale på trods af, at der foreligger rapporter fra selve kasseapparatet samt dankortterminalen.
SKAT kan konstatere, at der pr. 01.01.2012 bogføres et beløb på 90.000 kr. på kassekontoen. SKAT kan ikke se, hvor de 90.000 kr. modposteres og kan heller ikke se, at der på banken trækkes penge ud til at blive lagt i kassen. Vi har spurgt til denne postering, men vi har ikke modtaget svar. Derudover kan vi se, at der den 06.03.2012 indsættes 40.000 kr. i banken (konto [...10]), hvor indsættelsen benævnes ”kontant omsætning”. Det fremgår ikke af kassen, at der er taget 40.000 kr. ud og sat i banken og modposteringen kan heller ikke findes på andre bogføringskonti. Vi kan ej heller se, at du har haft trukket et tilsvarende beløb ud på din private bankkonto, tværtimod indsætter du samme dag 30.000 kr. kontant på din egen private bankkonto. Vi må derfor konkludere, at den bogføring, der er fremlagt ikke er lavet på et løbende ført og afstemt kasseregnskab og dermed tilsidesættes regnskabet.
Privatforbrug for 2012
Vi har beregnet et negativt privatforbrug for dig på -5.968 kr. Din revisor har beregnet et forbrug for dig og din samlever på i alt 267.360 kr. og opgjort de faste udgifter til 116.252 kr.
I din revisors beregnede privatforbrug medtages et privat lån på i alt 150.000 kr., som dokumenteres alene ved fremlagte gældsbreve mellem dig og långiver ([...]) samt ([...]). SKAT har efterspurgt yderligere dokumentation for, at lånene er tilgået dig, idet selve gældsbrevet ikke er tilstrækkelig dokumentation for, at du har modtaget 150.000 kr. i 2012. Vi har ikke modtaget materialet og har derfor ikke kunne medtage lånet op 150.000 i en privatforbrugsberegning.
Vi har beregnet dit og din samlevers samlede privatforbrug til 108.285 kr. (da vi ikke medtager de 150.000 kr. fra privat lån). I har selv opgjort jeres samlede faste udgifter til 116.252 kr., men vi kan konstatere, at nogle af udgifterne er ansat forkert, blandt andet har I medtaget en udgift på 8.000 kr. til spil, hvor vi kan konstatere, at der trækkes beløb på din almindelige bankkonto (konto [...81]) på ca. 109.000 kr. til onlinepokersites ([...com] – Gibraltar). Vi har bedt om et spilleregnskab, da vi ikke ud fra udgifter på din bankkonto kan se, om der har været over- eller underskud ved spillet. Vi har ikke modtaget spilleregnskabet og vi må derfor vurdere, at du har afholdt udgiften på 109.000. Det samlede privatforbrug reduceres herefter til -715 kr. (108.285 kr.-109.000 kr.) Derudover har I ifølge jeres oplysninger skulle dække de udgifter, som er nævnt i privatforbrugets hovedposter, som udgjorde 108.252 kr. ifølge jeres oplysninger (116.252 kr. – 8.000 kr. til spil). SKAT kan se, at I ikke har medtaget udgifter til bil, forsikringer, ferie, hygiejne, mad og tandlæge, som vi kan se på bankkontoen er afholdt. Vi vurderer derfor, at jeres samlede privatforbrug skønsmæssigt har udgjort 308.285 kr. (hvoraf de 109.000 kr. fragår til online spil og 108.252 kr. til de faste udgifter oplyst af jer og der resterer dermed et beløb på 91.033 kr. til mad, hygiejne, forsikringer, ferie m.v.) og forhøjer derfor din indkomst skønsmæssigt jf. skattekontrollovens § 5, stk. 3 jf. § 3 stk. 4 med 160.000 kr. og momstilsvaret med 40.000 kr. i alt en skønsmæssig forhøjelse på 200.000 kr. SKAT anser beløbet for realistisk, når der henses til husstandens størrelse med 2 voksne og 2 børn og de udgifter SKAT kan se afholdes via din bankkonto (udgifter til forsikringer, tandlæge, benzin i udlandet m.v.).
... ”
Klageren har nedlagt påstand om, at overskud af virksomhed nedsættes med 160.000 kr. for indkomståret 2012.
Klagerens tidligere repræsentant har anført følgende:
” ...
ANBRINGENDER
Til støtte for den nedlagte påstande gøres det gældende:
at, SKAT’s skønsmæssige ansættelse af 27. januar 2015 hviler på et forkert grundlag,
at, [person1] ikke har haft et negativt privatforbrug, som påstået af SKAT,
at, [person1] har optaget et lån på 150.000 kr., der skal medregnes i hans privatforbrugsopgørelse,
at, de fremlagte låneaftaler dokumenterer låneoptagelsen,
at, pizzeriaet ”[virksomhed1]” på [adresse1] ikke har haft en yderligere omsætning på 200.000 kr. inklusiv moms,
at, regnskaberne for 2011 og 2012 udviser et retvisende billede af virksomhedens resultat.
... ”
Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.
Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Skatteforvaltningen kan bestemme, at en skatteyder skal oplyse om formuen ved indkomstårets begyndelse og ved indkomståret udløb samt om størrelsen og arten af ændringer i formuen i indkomståret, herunder om hovedposter i årets privatforbrug. Det følger af skattekontrollovens §§ 1, stk. 1, og 6 B, stk. 1.
Erhvervsdrivende skal ifølge skattekontrollovens § 3 indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat.
Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af skattekontrollovens § 5, jf. § 3, stk. 4.
Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006) og bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006)
Indkomsten kan forhøjes, hvis det selvangivne privatforbrug er negativt eller usandsynligt lavt. Skatteforvaltningen kan skønsmæssigt fastsætte en indkomst, så den giver skatteyderen mulighed for at have et rimeligt privatforbrug i indkomståret. Hvis der påvises en yderligere indtægtskilde for skatteyderen, kan indkomsten også forhøjes. Det følger af en fast praksis, og der henvises til Højesteretsafgørelsen refereret i SKM2011.208H.
Der foreligger et beskedent antal kasseafstemninger, z-boner, og dankortboner til regnskabet vedrørende driftsstedet [adresse1]. Der foreligger ikke underbilag til regnskabet vedrørende driftsstedet [adresse2]. Derudover er der den 6. marts 2012 indsat 40.000 kr. på klagerens erhvervskonto med teksten ”kontant omsætning”, hvilket også fremgår af bogføringskontoen for driftsstedet [adresse1]. Der ses ikke at være foretaget en modpostering på kassekontoen, som kan samstemmes med bogføringen. Endvidere er der samme dato indsat 30.000 kr. kontant på klagerens personlige bankkonto. På det grundlag er Landsskatteretten enig med SKAT i, at der ikke er foretaget daglige kasseafstemninger, og at bogføring ikke er sket løbende, hvorfor regnskabet tilsidesættes.
Det fremgår af privatforbrugsopgørelsen udarbejdet af SKAT, at klagerens husstands privatforbrug i indkomståret 2012 udgjorde 120.285 kr. SKAT har i deres opgørelse alene medtaget egenkapitalen for driftsstedet [adresse1], og ikke for begge driftssteder.
Det er derfor rettens opfattelse, at SKATs privatforbrugsopgørelse ikke kan lægges til grund for afgørelsen.
Klageren har til støtte for sin påstand fremlagt en privatforbrugsopgørelse for klagerens husstand, der viser et samlet privatforbrug på 267.360. Klagerens revisor har ikke i sin privatforbrugsopgørelse medtaget klagerens virksomheds egenkapital, og det anførte overskud af virksomhed stemmer ikke overens med oplysningerne i klagerens regnskab. Det er således ikke ud fra oplysningerne i klagerens og dennes samlevers skattemappe og ud fra oplysningerne i virksomhedens regnskaber, muligt at beregne samme formue primo for husstanden, som fremgår af revisorens opgørelse.
For så vidt angår indeståendet på 123.327 kr. på klagerens erhvervskontoen ultimo 2012, så indgår dette i opgørelsen af virksomhedens egenkapital ultimo. SKAT har udspecificeret posterne, som sammenlagt udgør virksomhedens egenkapital, hvorfor det er korrekt, når SKAT har medtaget indestående i deres opgørelse.
På baggrund af ovenstående er Landsskatteretten enig med SKAT i, at den af klageren fremlagte privatforbrugsopgørelse ikke er retvisende for klagerens husstands privatforbrug.
Skatteankestyrelsen har, på grundlag af indberettede oplysninger, oplysninger fra repræsentanten og virksomhedens regnskab, udarbejdet en formue-, indkomst- og privatforbrugsopgørelse.
Det fremgår af revisorens opgørelse, at klageren i indkomståret 2012 modtog 150.000 kr. i private lån, fordelt på tre lån. Det er ikke muligt tidsmæssigt eller beløbsmæssigt, at samstemme lånene med indsætningerne på klagerens bankkonti, og det er derfor ikke muligt at følge transaktionssporet fra långiver til klageren. Der ses desuden ikke at være fremlagt dokumentation for, at beløbet er tilbagebetalt, og Landsskatteretten finder det derfor ikke dokumenteret eller i tilstrækkeligt omfang sandsynliggjort, at klageren har modtaget 150.000 kr. i lån som forklaret, hvorfor beløbet ikke kan indgå i privatforbrugsopgørelsen.
På grundlag af Skatteankestyrelsens udarbejdede formue- og indkomstopgørelse er der beregnet følgende privatforbrug.
Privatforbrug | 2012 |
Samlet formue 01.01. | 34.941 |
Samlet formue 31.12. | 230.850 |
Opsparing (negativ)/formueforbrug | -195.909 |
Samlet indkomst | 295.411 |
Indeholdt A-skat ægtefælle | -33.383 |
Overskydende skat | 48.664 |
Overskydende skat ægtefælle | 2.966 |
Betalt restskat & B-skat m.v. | -78.584 |
Børnefamilieydelse | 30.564 |
Diverse betalte renter og gebyrer | -2.149 |
Beregnet privatforbrug brutto | 67.580 |
Den udarbejdede privatforbrugsopgørelse viser, at klagerens husstand havde et rådighedsbeløb for indkomståret 2012 på 67.580 kr.
Landsskatteretten er enig i den privatforbrugsopgørelse, som Skatteankestyrelsen har udarbejdet.
Klageren har fremlagt et budget for husstandens faste udgifter. Dette indeholder udgifter til lotteri og spil på 8.000 kr. SKAT har i forbindelse med en gennemgang af klagerens private bankkonto konstateret, at klageren i det pågældende indkomstår havde benyttet 109.000 kr. til spil. Der ses at være foretaget et betydeligt antal indbetalinger til spillehjemmesiden [...com], og da der ikke foreligger et spilleregnskab, der viser et overskud fra spil, er Landsskatteretten enig med SKAT i, at udgiften til spil på 109.000 kr. skal lægges til grund ved opgørelsen af klagerens privatforbrug.
Med udgangspunkt i klagerens eget opgjorte budget, med den ovenfor anførte ændring i posten for udgifter til spil og lotteri, kan klagerens privatforbrug opgøres således:
Anvendelse | 2012 |
Husleje | 73.416 |
Lys, gas og el | 4.800 |
Telefon | 9.600 |
Tv og radio licens | 2.436 |
Vuggestue, børnehave og fritidshjem | 18.000 |
Lotteri og spil | 109.000 |
I alt | 217.252 |
Beregnet privatforbrug brutto | 67.580 |
Rest til øvrige privatforbrug | -149.672 |
Klagerens privatforbrug udgør for det pågældende indkomstår -149.672 kr. før den skønsmæssige forhøjelse af virksomheden.
Nedenfor ses en opgørelse over klagerens privatforbrug efter forhøjelsen af resultatet af klagerens virksomhed.
Rest til øvrige privatforbrug | -149.672 |
SKATs skønsmæssige forhøjelse inkl. moms | 200.000 |
Privatforbrug efter SKATs skønsmæssige forhøjelse af virksomheden | 50.328 |
Det fremgår af Danmarks Statistiks beregninger, at et gennemsnitsforbrug for en husstand bestående af to voksne med børn for indkomståret 2012 ligger på 431.582 kr. Derudover fremgår det af Danmarks Statistik, at den familie af førnævnte sammensætning i gennemsnit anvender 1.500 kr. pr. år på spil og lotteri.
Der er i klagerens budget ikke medtaget udgifter til mad, tøj, hygiejne, ferier, og til familiens to biler. Det er derfor Landsskatterettens opfattelse, at der skal ske en yderligere forhøjelse af klagerens overskud af virksomhed med 164.000 kr., således at klagerens samlede privatforbrug for det pågældende indkomstår samlet udgør 431.580 kr., hvilket giver plads til et passende privatforbrug. Der er lagt vægt på, at klagerens privatforbrug efter SKATs forhøjelse fortsat ville være uantageligt lavt, og at der henses til, at klageren i det pågældende indkomstår har haft udgifter til spil på 109.000 kr., hvilket er 107.500 kr. over landsgennemsnittet.
Landsskatteretten er enig med SKAT i, at den skønsmæssige forhøjelse af overskud af virksomhed hidrører fra omsætning i klagerens virksomhed. Eftersom, at klageren driver virksomhed med salg af pizza, hvilket er en momsbelagt vare, skal der svares moms af omsætningen herfra.
Af den skønsmæssigt ansatte omsætning på 364.000 kr. anses 291.200 kr. for at være skattepligtig indkomst, og de resterende 72.800 kr. for afgiftspligtig indkomst.
På baggrund af ovenstående skærper Landsskatteretten SKATs afgørelse med en yderligere forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst på 131.200 kr., hvorfor den samlede forhøjelse udgør 291.200 kr.