Kendelse af 07-12-2017 - indlagt i TaxCons database den 13-01-2018

SKAT har pålagt selskabet at indberette værdi af delvis fri bolig til indkomstregistret fra 1. januar 2014.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

Faktiske oplysninger

Selskabet ejes af:

Selskabet ejer flere ejendomme herunder:

[adresse1], [by1]

Ejendommen er overtaget 1. juli 2005. Ejendommen er beliggende ved et svinelandbrug.

Ejendommen er vurderet som beboelse og vurderingen for 2013 udgør 780.000 kr. Oplysninger i henhold til BBR:

Ifølge CPR har ejendommen været beboet af følgende:

Ifølge det foreliggende har [person6] og [person7] været ansat i selskabet.

Af lejekontrakten fremgår, at lejemålet er på 210 m2 og, at den månedlige leje er 3.500 kr. inkl. fri el, vand og varme. Det fremgår videre, at der i lejemålet er komfur, køleskab, emhætte, opvaskemaskine og tørretumbler.

Ejendommen [adresse2], [by1]

Ejendommen er stuehus til landbrugsejendom. Stuehuset er vurderet til 507.600 kr. i 2013.

Oplysninger om ejendommen ifølge BBR:

Stuehusets bebyggede areal er 112 kvm. Af lejekontrakten fremgår, at den månedlige leje inkl. el, vand og varme er aftalt til 3.500 kr. og at der er følgende inventar i ejendommen: Komfur, køleskab, emhætte, opvaskemaskine og tørretumbler.

Ejendommen har været beboet af [person8] og [person9] fra 19. marts 2012, som ifølge det oplyste er ansat i selskabet.

SKATs afgørelse

SKAT har pålagt selskabet at indberette værdi af fri bolig fra 1. januar 2014. SKAT har i afgørelsen anført, at SKAT selv indberetter fri bolig til indkomstregistret for 2012 og 2013.

SKAT har som begrundelse anført, at de pålægger virksomheden fra 1. januar 2014 at indberette til Indkomstregistret værdi af fri bolig stillet til rådighed de ansatte. Der er henvist til skattekontrollovens § 7A, stk. 3 og § 3 og 4 i Lov om et indkomstregister.

SKAT anfører, at det er deres opfattelse, at værdien af fri bolig skal fastsættes til markedslejen efter bestemmelsen i ligningslovens § 16, stk. 3 og, at forbrugsudgifter til el, vand og varme ligeledes skal beskattes, da selskabet afholder udgiften hertil.

[adresse1]

SKAT har i forslaget ansat lejen til 3.500 kr. ekskl. forbrug pr. måned og ansat værdi af fri el, vand og varme til 21.000 kr. pr. år.

Efter indsigelse har SKAT anerkendt, at værdi er fri bolig inkl. forbrug.

SKAT har herefter skønnet, at huslejen inkl. forbrugsudgifter for [adresse1], som er anskaffet i 2005, udgør 4.000 kr. pr. måned (2004-niveau). Ved skønnet er lagt vægt på, at stuehuset ligger på landet, ejendommens alder, ejendommens størrelse og i øvrigt stuehusets beliggenhed i forhold til landbrugsdrift, herunder lugtgener, støjgener, maskiner m.v.

Lejen er herefter pristalsreguleret frem til 2012 og 2013 efter nettoprisindekset.

[adresse2]

SKAT har i forslaget ansat lejen til 3.500 kr. ekskl. forbrug pr. måned og ansat værdi af fri el, vand og varme til 21.000 kr. pr. år.

Efter indsigelse har SKAT anerkendt, at værdi er fri bolig inkl. forbrug. Da huslejen på 3.500 kr. er uændret siden 2004 har SKAT pristalsreguleret den, hvilket herefter er årsagen til beskatning af delvis fri bolig.

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at lejeværdien svarer til lejen ifølge lejekontrakterne.

Repræsentanten har til støtte for påstanden anført:

”Klagen går på at SKAT ved fastsættelsen af lejeværdien på de 2 ejendomme ikke fysisk har besigtiget de 2 lejemål og drøftet baggrunden for fastsættelsen heraf med [virksomhed5] ApS.

Derved har SKAT ikke påset de gener som de 2 lejere dagligt er pålagt som følge af den intensive drift, der er på de 2 ejendomme. De gener påvirker i væsentligt omfang lejernes privatsfære, som er begrænset i forhold til øvrige lejere af landejendomme.

Vi forstår herudover ikke, hvorfor der skal gøres forskel på fastsættelsen af lejeværdien på [virksomhed5] ApS's ejendomme på Mors, og så den ejendom som selskabet har på Sjælland.

Ved afgørelsen har man forhøjet lejeværdien i forhold til den lejeaftale, der foreligger for de 2 ejendomme beliggende på Mors, dette har ikke været tilfældet for den ejendom som er beliggende på Sjælland.”

I indsigelse til SKATs oprindelige forslag anførte repræsentanten bl.a.:

”Vores indsigelse går på den fastlagte markedsleje på kr. 3.500 på de respektive ejendomme. Baggrunden for at husleje inkl. forbrug er kr, 3.500 pr. måned er at vi for indkomståret 2003 eller 2004 fik accepteret den af SKAT for [adresse2]. Vi mener med baggrund i nedenstående forhold, at det stadig er markedslejen for de pågældende ejendomme. Der kan selvfølgelig blive tale om en pristalsregulering i forhold til lejeniveauet fra 2004 til dags dato.”

”Vi havde for indkomstårene 2003 og 2004 SKAT på besøg, hvor at en månedlig husleje på kr. 3.500 inkl. forbrug blev accepteret som rimelig vedr. stuehuset på [adresse2]. Det er på den baggrund vi har holdt fast i de kr. 3.500.

Den skønsmæssige ansættelse af el, vand og varme til kr. 21.000 pr. år vil vi ikke anfægte”

Landsskatterettens afgørelse

Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst medregnes vederlag i form af formuegoder af pengeværdi, sparet privatforbrug og værdien af helt eller delvis vederlagsfri benyttelse af andres formuegoder, når tilskuddet eller godet modtages som led i et ansættelsesforhold eller som led i en aftale om ydelse af personligt arbejde i øvrigt. Det fremgår af ligningslovens § 16, stk. 1.

Den skattepligtige værdi af goderne fastsættes som udgangspunkt til den værdi, som det måtte antages at koste den skattepligtige at erhverve goderne i almindelig fri handel. Det fremgår af ligningslovens § 16, stk. 3.

Det følger af skattekontrollovens § 7A, stk. 3, at en arbejdsgiver har pligt til at indberette til indkomstregistret, hvis en ansat har fået skattepligtige fordele som nævnt i ligningslovens § 16.

Selskabet ejer flere ejendomme og ejendommene [adresse1] og [adresse2] har været udlejet til ansatte i selskabet og den månedlige leje har for hver bolig været aftalt til 3.500 kr. inkl. forbrugsudgifter. SKAT har i sit forslag fastsat den månedlige leje til 3.500 kr. ekskl. forbrug, men har efter indsigelse fra klagerens repræsentant godkendt, at huslejen er inkl. forbrug. Da den ansatte husleje på 3.500 kr. imidlertid svarer til den husleje, der blev fastsat for ejendommen [adresse2] i indkomståret 2004, har SKAT pristalsreguleret huslejen, som klagerens repræsentant også selv har lagt op til i sin indsigelse til SKATs forslag. Derudover har SKAT fundet, at lejeværdien for [adresse1], som blev anskaffet i 2005, udgør 4.000 kr. i 2004-niveau, da ejendommen i forhold til ejendommen [adresse2] er nyere og større.

Efter pristalsregulering udgør lejen for [adresse1] i 2012 4.775 kr. pr. md. og lejen for [adresse2] udgør i 2012 4.178 kr. Inklusive i denne husleje er værdi af el, vand og varme som SKAT har ansat til 21.000 kr. årligt svarende til 1.750 kr. pr. måned. Værdi af el, vand og varme har repræsentanten anerkendt. Den reelle lejeværdi af selve boligen udgør således ca. 3.000 kr. for [adresse1] og ca. 2.400 kr. for [adresse2] i indkomståret 2012. For efterfølgende år har SKAT tilsvarende pristalsreguleret den samlede leje.

Der ses ikke grundlag for at tilsidesætte den af SKAT skønsmæssigt ansatte lejeværdi inkl. el, vand og varme. Herved bemærkes, at der for så vidt alene er tale om pristalsregulering af den i forhold til indkomståret 2004 anerkendte leje.

Det bemærkes, at Landsskatteretten alene kan påkende afgørelsen i det omfang SKAT har truffet afgørelse. Forholdet om selskabets ejendom på Sjælland kan retten således ikke forholde sig til.

Retten finder således, at det er med rette, at SKAT har pålagt selskabet at indberette værdi af delvis fri bolig.