Kendelse af 20-11-2018 - indlagt i TaxCons database den 10-01-2019

Indkomståret 2011

Personlig indkomst

SKAT har ikke godkendt fradrag for underskud af virksomhed med 50.447 kr., idet klageren ikke er anset for at drive erhvervsmæssig virksomhed.

Indkomståret 2012

Personlig indkomst

SKAT har ikke godkendt fradrag for underskud af virksomhed med 47.543 kr., idet klageren ikke er anset for at drive erhvervsmæssig virksomhed.

Indkomståret 2013

Personlig indkomst

SKAT har ikke godkendt fradrag for underskud af virksomhed med 37.691 kr., idet klageren ikke er anset for at drive erhvervsmæssig virksomhed.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

Faktiske oplysninger

Klageren driver virksomheden [person1], cvr-nr. [...1], i personligt regi. Virksomheden blev startet den 20. januar 1984, og er registeret med branchekode 477900 Detailhandel med brugte varer i forretninger. Virksomheden er drevet som en antik/design butik, hvor klageren blandt andet har opkøbt dødsboer, repareret møbler og solgt videre.Butikken ligger i umiddelbar tilknytning til klagerens private bolig.

I forbindelse med klagesagens behandling er det oplyst, at butikken i dag ikke har faste åbningstider, men at den har åben, når klageren er hjemme. Dette er klageren normalt alle ugens dage.

Det fremgår af SKATs afgørelse, at klageren har forklaret, at han har måtte kæmpe mod en voksende konkurrence i faget, men at han ikke har haft kræfter og energi til at konkurrere ligeværdigt med konkurrenterne.

Klageren har oplyst, at han modtager førtidspension grundet kronisk sygdom, som medfører nedsat arbejdsevne.

Overfor SKAT har klageren anført, at han anerkendte deres synspunkt om, at virksomheden ikke havde udsigt til at give overskud. Han oplyste endvidere, at han havde planlagt at lukke virksomheden pr. 31. december 2014.

Resultater m.v.

Klageren har selvangivet underskud af virksomhed på 50.447 kr. i indkomståret 2011, 47.543 kr. i indkomståret 2012 og 37.691 kr. i indkomståret 2013.

SKAT har oplyst, at klageren for indkomstårene 2002-2010 har selvangivet følgende resultater:

Af virksomhedens regnskaber for indkomstårene 2011-2013 og 2015-2017 samt balanceoversigt for indkomståret 2014 fremgår følgende regnskabstal:

SKATs afgørelse

SKAT har ikke godkendt fradrag for virksomhedsunderskud på 50.447 kr. for indkomståret 2011, 47.543 kr. for indkomståret 2012 og 37.691 kr. for indkomståret 2013.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”Underskud ved din antik virksomhed er ikke fradragsberettiget, såfremt driften selv efter en længere årrække ikke vil kunne blive overskudsgivende. Da din virksomhed ikke vurderes til at kunne blive overskudsgivende, kan der ikke godkendes fradrag for underskud af virksomhed for 2011 med 50.447 kr., 2012 med 47.543 kr. og 2013 med 37.691 kr., jf. statsskattelovens § 6 a, stk. 1, litra a og højesteretsdom af april 1994.

(...)

Principal påstand

Det er Skats opfattelse, at det senest ved udgangen af 2010 var åbenbart, at virksomheden ikke var i stand til at genere overskud, hvorfor der ikke kan gives medhold i påstanden.. Der er lagt vægt på, at virksomheden har haft underskud alle årene 2002 og frem.

Subsidiær påstand

Af de samme grunde, som er anført ovenfor, kan Skat ikke give medhold i påstanden. Det forhold, at det hele tiden har været besluttet, at lukke pr. januar 2015 fører ikke til et andet resultat.

Det er således Skats stillingtagen, at der ikke med skattemæssig virkning kan fratrækkes underskud ved virksomhed for 2011, 2012 og 2013 og frem.”

Efter Skattestyrelsen er blevet bekendt med regnskaberne for 2015-2017, er de kommet med følgende supplerende udtalelse:

”Virksomhedens omsætning og resultat er ikke væsentligt forskelligt fra resultaterne for tidligere år.

Virksomheden er fortsat ikke i stand til at generere overskud efter forrentning af den investerede kapital og driftsherreløn.

(...) ”

Klagerens opfattelse

Klageren har fremsat påstand om, at denne er berettiget til fradrag for virksomhedsunderskud på 50.447 kr. for indkomståret 2011, 47.543 kr. for indkomståret 2012 og 37.691 for indkomståret 2013.

Klageren har som begrundelse for påstanden anført følgende:

”(...)

Skatteyderens påstande:

Vi har på klientens vegne nedlagt følgende påstande:

- Som en ny påstand, der støtter ovennævnte påstand kan vi meddele SKAT:

- Det forventes, at året 2015 også vil være overskudsgivende.

- Den tidligere fremsatte subsidiære påstand om: "at indkomsten for indkomståret 2013 forhøjes med det fratrukne underskud, og at vor klient afstår fra fradrag af underskud for indkomståret 2014, idet bemærkes, at han hele tiden selv har været besluttet på helt at lukke forretningen fra 1. januar 2015" bortfalder hermed

Skats begrundelse for forhøjelserne:

"Det er Skats opfattelse, at det senest ved udgangen af 2010 var åbenbart, at virksomheden ikke var i stand til at generere overskud, hvorfor der ikke kan gives medhold i påstandene. Der er lagt vægt på, at virksomheden har haft underskud alle årene 2002 og frem."

Denne begrundelse tilbagevises, idet vi gør gældende, at forretningen nu er overskudsgivende.

Vi har på klientens vegne over for SKAT fremført følgende argumenter:

"Der er imidlertid årsager til, at han ikke har kunnet lægge normal forretningsmæssig energi i den daglige drift.

Han har i de seneste mange år lidt af en kronisk sygdom, der skyldes polio fra drengeårene.

Sygdommen har svækket ham så meget, at han for nedsat arbejdsevne har modtaget førtidspension med et særligt skattefrit pensionstillæg.

[person1] har altid haft lyst til at klare sig selv, og han vurderede i sin tid, at dette kunne ske ved at drive en antikvitetsforretning, som ikke påvirkede hans sygdom i negativ retning.

Dette er også lykkedes i det første år mange år, men han har i de senere år måttet kæmpe mod en voksende konkurrencemæssig udvikling i faget: Der gælder således:

- en række private gadehandlere, der afsætter varer fra boder på loppemarkeder,

- et utal af bagagerums handlere,

- [...],

- andre genbrugsforretninger,

- slotte- og herregårdsbutikker,

- auktionshuse der markedsfører sig på det åbne marked og via TV

[person1] har ikke haft kræfter og energi til at konkurrere ligeværdigt med disse antikvitets-/ brugtvareudbydere.

Vor klient er imidlertid kommet til den overbevisning, at han vil kunne drive forretningen med overskud ved at handle større partier engros..

Skattemyndighedens tilkendegivelse om, at underskud i årene 2011, 2012 og 2013 ikke kan anerkendes må tilbagevises under henvisning til, at forretningen nu er overskudsgivende.

(...)”

Efter udsendelse af Skatteankestyrelsens sagsfremstilling, er klageren kommet med følgende bemærkninger:

” Vedrørende: Sagsnr. 15-03794499 – [person1] cpr nr. [...]:

Under henvisning til din sagsfremstilling, kan jeg på min klients vegne meddelelse dig følgende:

På den baggrund fastholdes indstillingen om, at de selvangivne oplysninger godkendes.”

Landsskatterettens afgørelse

Udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten kan fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a (loven kan findes på www.retsinformation.dk).

Udgiften skal være direkte knyttet til indkomsten, og den skal ligge inden for virksomhedens naturlige rammer. Private udgifter kan ikke fradrages. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 2.

I virksomheder, der ikke er erhvervsmæssige, kan der alene foretages fradrag for de udgifter, der har været forbundet med indkomsterhvervelsen (nettoindkomstprincippet). Underskud af ikke erhvervsmæssig virksomhed kan ikke fradrages i anden indkomst.

Bedømmelsen af, om en virksomhed kan anses for erhvervsmæssig, foretages ud fra en samlet konkret vurdering af virksomheden, hvori alle relevante forhold skal inddrages. Efter praksis indgår det med en betydelig vægt, om virksomheden kan anses for etableret og drevet med udsigt til at opnå en rimelig fortjeneste, det vil sige er indrettet med henblik på en systematisk indkomsterhvervelse. Dette fremgår af Højesterets dom af 4. november 1999, som er offentliggjort i TfS 1999, 863, og af Højesterets dom af 2. februar 2007, som er offentliggjort i SKM2007.107.HR.

I Højesterets dom af 2. februar 2007 havde der i de foreliggende år været en beskeden omsætning og negative driftsresultater, og da der heller ikke var udsigt til, at virksomheden fremover ville give en rimelig fortjeneste, tiltrådte Højesteret, at virksomheden ikke var erhvervsmæssigt drevet, hvorfor underskuddet ikke var fradragsberettiget.

Virksomheden skal derfor over en længere periode give overskud eller have udsigt til at give overskud på den primære drift, således at der er mulighed for forrentning af fremmedkapital og den investerede egenkapital samt en rimelig driftsherreløn.

Der lægges vægt på de konkret opnåede driftsresultater, medmindre disse var præget af ekstraordinære begivenheder, eller af at virksomheden var i en start-/indkøringsfase. Der henvises til Landsskatterettens kendelse af 8. december 2005, offentliggjort i SKM2005.519.LSR. Om virksomheden havde udsigt til senere at give en rimelig fortjeneste skal bedømmes ud fra driftsformen i de påklagede indkomstår. Det følger af Retten i [by1] dom af 18. november 2009, offentliggjort i SKM2009.747.BR.

I indkomstårene 2011-2013 har klageren haft regnskabsmæssige underskud efter driftsøkonomiske afskrivninger og renter i virksomheden på henholdsvis 50.447 kr., 47.543 kr. og 37.691 kr. I resultatet for 2012 indgår der en indtægt på 8.000 kr. vedrørende fortjeneste ved salg af bil.

Der har desuden været selvangivet underskud af virksomhed i de forudgående indkomstår 2002-2010.

I de efterfølgende indkomstår 2014 og 2015 har der været regnskabsmæssige overskud efter driftsøkonomiske afskrivninger og renter i virksomheden på henholdsvis 20.297,24 kr. og 760 kr., hvorefter der i indkomstårene 2016-2017 igen var regnskabsmæssige underskud.

På det foreliggende grundlag var der i de påklagede indkomstår ikke udsigt til, at virksomheden ville blive rentabel inden for en kortere årrække og give en fortjeneste med plads til en rimelig driftsherreløn. Der er henset til, at virksomheden siden 2002 har været underskudsgivende med undtagelse af indkomstårene 2014 og 2015. Klageren har ikke kunne oplyse, hvor mange timer han har arbejdet i virksomheden i disse år. Landsskatteretten finder det dog ikke sandsynliggjort, at de opnåede overskud har haft en sådan størrelse, at de har levnet plads til en rimelig driftsherreløn. Endvidere er der henset til, at virksomheden igen i indkomstårene 2016 og 2017 gav underskud.

Den omstændighed, at virksomhedens resultater måtte have været påvirket negativt af klagerens sygdom, kan ikke føre til et andet resultat. Det følger af Retten i [by2] dom af 17. juli 2017, offentliggjort i SKM2017.463 BR, hvor klageren drev en tandlægepraksis, som i perioden frem til at klageren blev syg, havde haft en rimelig omsætning og overskud. Da klageren blev syg faldt omsætningen, og virksomheden fik underskud. Byretten fandt herefter, at virksomheden ikke var erhvervsmæssig, og at det forhold, at klageren var syg, ikke kunne føre til et andet resultat.

Det forhold, at markedet har ændret sig og at konkurrencen er øget, må anses at udgøre sædvanlige vilkår i branchen, som virksomheden må indrette sig efter. Dette kan derfor ikke føre til et andet resultat.

Klageren har derfor ikke drevet en erhvervsmæssig virksomhed i indkomstårene 2011-2013. Der kan derfor ikke godkendes fradrag for virksomhedsunderskud på 50.447 kr. i 2011, 47.543 kr. i 2012 og 37.691 kr. i 2013.

Den påklagede afgørelse stadfæstes.