Kendelse af 08-03-2019 - indlagt i TaxCons database den 07-04-2019

Klagepunkt

SKAT [by1]s afgørelse

Klagerens opfattelse

Landsskatterettens afgørelse

Indkomståret 2011

Fradrag for underskud af virksomhed

0 kr.

79.631 kr.

0 kr.

Indkomståret 2012

Fradrag for underskud af virksomhed

0 kr.

21.256 kr.

0 kr.

Faktiske oplysninger

Klageren driver virksomheden [virksomhed1]/ [person1] med CVR-nummer [...1] i personligt regi. Virksomheden blev startet den 1. november 1981 og er registreret under branchekode ”461400 Agenturhandel med maskiner, teknisk udstyr, skibe og flyvemaskiner”. Klageren har oplyst, at virksomheden i perioden 2004-2012 beskæftigede sig med agentursalg af computerstyrede kedeltermostater, der kunne nedsætte forbruget på olie- og gasfyr i små og mellemstore virksomheder.

Ifølge klageren virkede termostaten på den måde, at den nedsatte antal starter som en brænder med ca. 50 %, fra omkring 120 til ca. 60, hvilket kunne give en besparelse på 10-20 %.

Virksomhedens kundegrundlag var ifølge klageren virksomheder, hvor forbruget udgjorde fra 75.000 kr. og opefter.

Klageren har oplyst, at han ved udgangen af 2012 lukkede virksomheden, efter at han ultimo 2012 havde forsøgt at sælge agenturet med medfølgende know-how. Endvidere har klageren på mødet med Landsskatteretten oplyst, at han i 2008 begyndte at arbejde som taxachauffør onsdag, torsdag og fredag nat, mens han besøgte virksomhedens olie- og gasfyrskunder om dagen.

SKAT har oplyst, at klageren har modtaget henholdsvis 228.783 kr., 235.349 kr. og 237.490 kr. i løn i indkomstårene 2010-2012, og at klageren i samme periode har modtaget pension på henholdsvis 138.465 kr., 177.661 kr. og 183.759 kr.

Resultater m.v.

Af klagerens virksomhedsregnskaber for indkomstårene 2011 og 2012 fremgår følgende regnskabstal (afrundet):

2011

2012

Omsætning

2.044

0

Vareforbrug

5.855

-

Kørselsgodtgørelse

31.305

17.976

Rejse ophold

1.095

-

Småanskaffelser

-

520

Broafgift

-

2.760

Resultat før afskrivninger

-36.211

-21.256

Varelager primo

38.295

-

Vareforbrug

2.044

-

Nedskrivning ukurans

36.251

-

Varelager ultimo

0

-

Årets resultat

-74.506

-21.256

SKAT har oplyst, at der er selvangivet følgende virksomhedsresultater i perioden 2004-2012:

Indkomstår

Resultat

2004

-94.866

2005

-430.054

2006

108.112

2007

136.906

2008

-119.117

2009

-70.901

2010

-98.699

2011

-79.631

2012

-21.256

Klageren har blandt andet fremlagt faktura af 6. august 2011 på 2.044 kr. ekskl. moms, samt kørselsregnskaber for indkomstårene 2011 og 2012.

Landsskatteretten anså i sagsnummer [...] klagerens virksomhed for at være drevet erhvervsmæssigt i skattemæssig henseende i indkomståret 2004.

SKAT [by1]s afgørelse

SKAT [by1] har ikke godkendt fradrag for virksomhedsunderskud på 79.631 kr. for indkomståret 2011 og på 21.256 kr. for indkomståret 2012, idet klageren ikke anses for at have drevet erhvervsmæssig virksomhed.

SKAT [by1] har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”En erhvervsmæssig virksomhed er kendetegnet ved, at den har et vist omfang og har en rentable drift efter driftsøkonomiske afskrivninger (hvis der er bygninger eller driftsmidler) samt giver et resultat til den arbejdsindsats, der er lagt i virksomheden.

Din virksomhed har givet underskud i en lang årrække og har en meget lille omsætning i 2011 og ingen i 2012.

Når en virksomhed giver underskud i flere år, vil virksomheden ofte lukke, da det er nødvendigt at finansiere underskuddet. Du har haft mulighed for at finansiere det ved din lønindtægt og / eller pensionsindtægter.

Du henviser til Landsskatteretsafgørelsen for indkomståret 2004, hvor du lige var startet med din virksomhed med kedeltermostater, og Landsskatteretten godkendte på det tidspunkt fradrag for underskud, da der var udsigt til at virksomheden kunne give overskud i fremtiden, og at der var tale om en opstartsfase.

Virksomheden har givet et meget stort underskud i 2005 og positive resultater i 2006 og 2007, men har ikke siden givet positive resultater.

Det synes som om, virksomhedens aktiviteter bliver mindre og mindre (intensiteten), og der har kun været en enkelt kunde med en meget lille omsætning i 2011 og ingen omsætning i 2012, og der har været underskud i begge indkomstår. Der er heller ikke fremlagt dokumentation eller sandsynlighed for, at virksomheden fremover kan blive rentabel.

Du har forsøgt at sælge din virksomhed inkl. know how, men det det har ikke været muligt at finde købere til at overtage virksomheden.

Det betyder, at vi efter en konkret vurdering ikke anser din virksomhed for erhvervsmæssigt drevet, og at du derfor ikke kan fratrække underskud.

Vi har modtaget dine indsigelser til forslaget den 16.10.14. Der er ingen nye oplysninger, som giver anledning til at ændre det fremsendte forslag.

(...)”

Skattestyrelsen er fremkommet med følgende udtalelse til Skatteankestyrelsen:

”(...)

Klager har med henvisning til Landsskatterettens afgørelse af 15. februar 2008 fremført, at han for indkomstårene 2011-2012 stadig skulle have drevet erhvervsmæssig virksomhed.

Skatteankestyrelsen har indstillet SKATs afgørelse stadfæstet. Skattestyrelsen kan tiltræde indstillingen med nedenstående bemærkninger til sagen.

Indledningsvist bemærker Skattestyrelsen, at nærværende sag alene vedrører hvorvidt klagers virksomhed anses for værende erhvervsmæssig, og dermed har adgang til fradrag for underskud.

Der er enighed om, at virksomheden sidst genererede et overskud i indkomståret 2007.

Der er også enighed om virksomhedens omsætning for indkomstårene, jf. fremsendte regnskaber.

Det er endvidere ubestridt, at virksomheden i perioden 2004-2012 alene var rentabel i 2006-2007.

Det fremgår af SKM2007.107.HR, at der lægges betydelig vægt på en virksomheds omsætning, når det vurderes hvorvidt en virksomhed anses for erhvervsmæssig. Dette skyldes den betragtning, at omsætningen i en virksomhed som udgangspunkt har direkte sammenhæng med intensiteten af den drevne virksomhed, jf. bl.a. SKM2006.428.ØLR. Man forventer derfor ikke, at en virksomhed med lav eller ingen omsætning udviser den fornødne intensitet, til på sigt at skabe en rentabel virksomhed.

Ovenstående er tilfældet for denne sag, hvor der ifølge regnskaberne fremgår en omsætning for henholdsvis 2.044 kr. i 2011 og 0 kr. i 2012. Dette skal nødvendigvis også ses i sammenhæng med virksomhedens negative resultater fra 2008-2012.

Det faktum at finanskrisen har haft en negativ indflydelse på virksomhedens drift, kan efter Skattestyrelsens vurdering ikke ændre på resultatet.

Finanskrisen bør ses som ét ud af mange momenter, der indgår i en konkret helhedsvurdering hvor det, henset til virksomhedens omfang, driftsform og hidtidige driftsresultater, ikke ses sandsynliggjort, at virksomhedens negative resultater udelukkende var udtryk for en forbipasserende periode.

Dermed er det Skattestyrelsens vurdering, at finanskrisen ikke pålægges betydende vægt i den samlede vurdering.

I henhold til ovenstående og med det af Skatteankestyrelsen i øvrigt anførte, tiltrædes Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klageren har fremsat påstand om, at denne er berettiget til fradrag for virksomhedsunderskud på 79.631 kr. for indkomståret 2011 og på 21.256 kr. for indkomståret 2012.

Klageren har som begrundelse for påstanden anført følgende:

”(...)

Idet jeg henviser til mit svar på Skats skrivelse om ændring af skat samt tidligere fremsendt regnskabsmateriale, vil jeg meddele, at jeg er uenig i afgørelsen vedrørende både 2011 og 2012. Hertil har jeg følgende supplerende bemærkninger.

Vedrørende 2011.

1. Afskrivning af varelager med 38.295 kr. Jeg ved ikke hvordan, jeg skal udtrykke det, men jeg må nødvendigvis afskrive den resterende del af mit varelager i 2011. Min virksomhed [virksomhed2] er tidligere godkendt som erhvervsdrivende virksomhed i perioden 2004 – 2010, og varelageret er anskaffet før 2011.

2. Kørselsgodtgørelse m.v. med 32.400 kr. Udgiften vedrører besøg af potentielle kunder og min leverandør iht. min forretningsplan for 2011. De potentielle kunder er virksomheder med oliefyr og et årligt forbrug på minimum 75.000 kr. Virksomhederne er fundet ved hjælp af internettet.

Vedrørende 2012.

1. Kørselsgodtgørelse m.v. med 20.736 kr. Udgiften vedrører besøg af potentielle kunder iht. min forretningsplan for 2012. De potentielle kunder er virksomheder med oliefyr og et årligt forbrug på minimum 75.000 kr. Virksomhederne er fundet ved hjælp af internettet.

Jeg lukkede min virksomhed med udgangen af 2012, da finanskrisen fortsatte uden snarlig udsigt til ophør. Jeg medgiver, at jeg burde have meddelt Skat dette forhold tydeligere, og ikke blot ved at undlade virksomhedens poster på min selvangivelse for 2013.”

I klagen henviser klageren til sit svar på SKATs skrivelse om ændring af skat. Af klagerens svar til SKAT fremgår følgende:

”(...)

Min virksom hed startede jeg i 2004 med et agentur på salg af computer der kunne nedsætte forbruget på olie og gasfyr i små og mellemstore virksomheder.

Jeg havde i etableringsåret et underskud, da der var store indkøring opgaver. Men de to efterfølgende år viste sig at det ville blive en glimrende forretning med en god rentabilitet.

Det kunde underlagt vi havde var små og mellemstore virksomheder. Disse virksomheder var dem der blev hårdest ramt under finanskrisen der satte ind i 2007 efter [L]s krak.

Vores produkt er et produkt, som hvis du har fri kapital kan betale sig at investere i, da det kan give en formindske omkostning og dermed et forbedret driftresultat, men hvis man pludselig får beskåret sine kreditfaciliteter i bank og næsten ikke har til den daglige drift, kan man ikke investere i omkostningsforbedringer. Det var det der skete for vores kunder næste fra den ene dag til den anden.

Jeg tog med det samme skridt til at mindske mine omkostninger. Jeg afskedigede mine to medarbejdere og opsagde mit lejemål, og flyttede kontoret til min hjemadresse.

Der var jo ingen der vidste hvor lang tid krisen ville vare, så jeg prøve at holde forbindelsen vedlige til vores potentielle kunder. Det var vigtigt, for når der blev normale tilstande igen, ville vi kunne køre forretningen videre som før.

Vi er alle blevet forbavset over at krisen ikke er over i nu. Men vi opgav i 2012 både på grund af min alder og over vores penge kunne ikke række længere.

I den beslutning der er taget har i overhovedet ikke tage hensyn til den alvorlige finanskrise som landet har været ude i. Selv vores statsminister udtaler i årets åbningstale at vi alle er forbavset over hvor lang tid krisen har varet.

Jeg mener jeg har handlet meget forsvarligt med mine omkostninger, jeg har hele tiden troet det ville vende og jeg kunne få mine investerede penge hjem igen.

Jeg henviser igen til landsrettens kendelse fra 2006 hvor man vurderede at det er en rentabel virksomhed, men der var på det tidspunkt ingen der kendte finanskrisens varighed.

Jeg håber ovenstående kan kaste et andet lys over jeres skøn.

Jeg mener ikke i kan bruge alle jeres mange almindelige punkter da disse kun gælder i normaltider.

Finanskrisen er en helt ekstra ordinær situation for vores firma.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten kan fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a (loven kan findes på www.retsinformation.dk).

Udgiften skal være direkte knyttet til indkomsten, og den skal ligge inden for virksomhedens naturlige rammer. Private udgifter kan ikke fradrages. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 2.

I virksomheder, der ikke er erhvervsmæssige, kan der alene foretages fradrag for de udgifter, der har været forbundet med indkomsterhvervelsen (nettoindkomstprincippet). Underskud af ikke erhvervsmæssig virksomhed kan ikke fradrages i anden indkomst.

Bedømmelsen af, om en virksomhed kan anses for erhvervsmæssig, foretages ud fra en samlet konkret vurdering af virksomheden, hvori alle relevante forhold skal inddrages. Efter praksis indgår det med en betydelig vægt, om virksomheden kan anses for etableret og drevet med udsigt til at opnå en rimelig fortjeneste, det vil sige er indrettet med henblik på en systematisk indkomsterhvervelse. Dette fremgår af Højesterets dom af 4. november 1999, som er offentliggjort i TfS 1999, 863, og af Højesterets dom af 2. februar 2007, som er offentliggjort i SKM2007.107.HR.

I Højesterets dom af 2. februar 2007 havde der i de foreliggende år været en beskeden omsætning og negative driftsresultater, og da der heller ikke var udsigt til, at virksomheden fremover ville give en rimelig fortjeneste, tiltrådte Højesteret, at virksomheden ikke var erhvervsmæssigt drevet, hvorfor underskuddet ikke var fradragsberettiget.

Virksomheden skal derfor over en længere periode give overskud eller have udsigt til at give overskud på den primære drift, således at der er mulighed for forrentning af fremmedkapital og den investerede egenkapital samt en rimelig driftsherreløn.

Der lægges vægt på de konkret opnåede driftsresultater, medmindre disse var præget af ekstraordinære begivenheder, eller af at virksomheden var i en start-/indkøringsfase. Der henvises til Landsskatterettens kendelse af 8. december 2005, offentliggjort i SKM2005.519.LSR. Om virksomheden havde udsigt til senere at give en rimelig fortjeneste skal bedømmes ud fra driftsformen i de påklagede indkomstår. Det følger af Retten i [by2] dom af 18. november 2009, offentliggjort i SKM2009.747.BR.

Der lægges også vægt på, om virksomheden har været drevet med en tilstrækkelig høj intensitet. Der henvises til Vestre Landsrets dom af 7. december 1999, som er offentliggjort i TfS 2000, 16, og til Østre Landsrets dom af 11. maj 2006, som er offentliggjort i SKM2006.428.ØLR.

Klagerens virksomhed har siden 2004 beskæftiget sig med salg af termostater. I de påklagede indkomstår var virksomheden som følge heraf ikke længere i en opstartsfase.

I indkomstårene 2011 og 2012 har der ifølge virksomhedsregnskaberne været underskud i virksomheden på henholdsvis 74.506 kr. og 21.256 kr. efter afskrivninger. Klageren har i disse år fratrukket underskud i virksomheden på henholdsvis 79.631 kr. og 21.256 kr.

Ifølge virksomhedsregnskaberne udgjorde virksomhedens omsætning 2.044 kr. i 2011 og 0 kr. i 2012. Med henvisning hertil må virksomheden siges at have haft så underordnet et omfang, at den ikke opfyldte kravene til økonomisk og driftsmæssig intensitet.

Landsskatteretten har i sin afgørelse desuden lagt vægt på, at virksomheden har været underskudgivende i 7 ud af 9 indkomstår i perioden 2004-2012.

Udgifterne til erhvervsmæssig kørsel har ifølge virksomhedsregnskaberne udgjort 31.305 kr. i 2011 og 17.976 kr. i 2012. Det må som følge heraf lægges til grund, at klageren har anvendt et ikke ubetydeligt antal arbejdstimer i virksomheden i de påklagede indkomstår, som der – henset til virksomhedsunderskuddene – ikke kan ydes en rimelig driftsherreløn for.

Landsskatteretten finder, at virksomheden i de påklagede indkomstår ikke havde udsigt til at blive rentabel inden for en kortere årrække og give et overskud på den primære drift, som ville kunne give en rimelig driftsherreløn.

Henset til at virksomheden i de påklagede indkomstår ikke havde udsigt til at blive rentabel inden for en kortere årrække og ikke opfyldte kravene til økonomisk og driftsmæssig intensitet, finder Landsskatteretten, at virksomheden ikke har været drevet erhvervsmæssigt i skattemæssig henseende i de påklagede indkomstår. Derfor kan der ikke godkendes fradrag for virksomhedsunderskud på 79.631 kr. i 2011 og 21.256 kr. i 2012.

De forhold, at virksomhedens resultater måtte have været påvirket negativt af finanskrisen, og at der i 2011 foretages nedskrivning af varelageret, kan ikke føre til et andet resultat.

Det kan heller ikke føre til et andet resultat, at Landsskatteretten i sagsnr. [...] anså virksomheden for erhvervsmæssigt drevet i indkomståret 2004, da virksomheden i 2004 befandt sig i en opstartsfase.

Den påklagede afgørelse stadfæstes.