Kendelse af 14-06-2018 - indlagt i TaxCons database den 30-06-2018

SKAT har i indkomståret 2013 anset klageren for fuldt skattepligtig til Danmark og for skattemæssigt hjemmehørende i Danmark.

Landsskatteretten ændrer SKATs afgørelse, således at klageren anses for skattemæssigt hjemmehørende i Norge.

Faktiske oplysninger

Klageren er født i 1960 og indrejst fra Iran til Danmark i 1985.

Klageren har to sønner, der er født i henholdsvis 1991 og 1993, sammen med [person1]. Sønnerne har boet hos deres far siden 1996, hvor klageren og [person1] ophævede samlivet.

Klageren købte i 2008 i lige sameje med [person1] ejendommen beliggende [adresse1], 8200 [by1], Danmark.

Sønnerne og deres far [person1] har været tilmeldt adressen siden den 1. juni 2008. Den ældste søn er fraflyttet adressen den 1. januar 2013 og flyttet til [by2], mens [person1] er fraflyttet adressen den 3. januar 2013. Den yngste søn er fortsat tilmeldt adressen.

Klageren blev færdiguddannet som læge i Danmark i 2008 og har siden september 2008 udelukkende haft indkomst fra Norge, hvor hun har haft forskellige vikariater.

Klageren købte i 2012 egen praksis i [by3] kommune, Norge, og i september 2013 købte klageren egen lejlighed i kommunen. Klageren har ikke dokumenteret sine bopælsforhold forud for dette tidspunkt, men har oplyst, at hun har boet i forskellige lægeboliger.

Klageren har ikke selvangivet nogen indkomst i 2013, hvorefter udenlandsk indkomst er ansat skønsmæssigt. Årsopgørelse er udskrevet den 20. januar 2015.

Klagerens repræsentant har, efter at SKAT har truffet afgørelse, anmodet om genoptagelse af skatteansættelsen vedrørende udenlandsk indkomst og vedlagt dokumentation for betalt skat i Norge.

SKAT har herefter ændret ansættelsen i overensstemmelse med den norske opgørelse og årsopgørelse nr. 2 er udskrevet den 3. februar 2015, hvor anden udenlandsk personlig indkomst før AM-bidrag er ansat til 1.867.664 kr., svarende til 2.216.812 NKR, og hvor der er givet lempelse for udenlandsk betalt skat.

SKATs afgørelse

Den skattepligtige indkomst er forhøjet med anden udenlandsk personlig indkomst på 1.740.000 kr.

SKAT har ved skønnet lagt vægt på virksomhedens resultat for 2012 og indeksreguleret beløbet med 1,9 % ud fra Skatteministeriets forventning til indkomsternes udvikling fra 2012 til 2013.

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har gjort gældende, at klageren ikke er fuldt skattepligtig til Danmark i 2013, jf. kildeskattelovens § 1.

Landsskatterettens afgørelse

Personer, der har bopæl her i landet, er fuldt skattepligtige til Danmark. Det fremgår af kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1.

Klageren bevarede ved udrejsen til Norge rådigheden over [adresse1], [by1], og den fulde skattepligt anses dermed ikke for ophørt. Dette følger af Landsskatterettens afgørelse af klage over SKATs afgørelse af 19. december 2013 for indkomstårene 2009 – 2012, j.nr. 14-1204532.

Da klageren fortsat ejer og råder over ejendommen i 2013, er hun fortsat fuldt skattepligtig til Danmark i medfør af kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1.

Klageren er tillige fuldt skattepligtig til Norge i 2013 efter reglerne for der bosiddende personer. Der foreligger derfor en dobbeltdomicilsituation omfattet af artikel 4, stk. 2, i dobbeltbeskatningsoverenskomsten af 23. september 1996 mellem de nordiske lande.

Det følger af dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 4, stk. 2, at i tilfælde, hvor en fysisk person er hjemmehørende i begge stater, bestemmes hans status således:

a) han skal anses for kun at være hjemmehørende i den stat, i hvilken han har en fast bolig til sin rådighed. Hvis han har en fast bolig til rådighed i begge stater, skal han anses for kun at være hjemmehørende i den stat, med hvilken han har de stærkeste personlige og økonomiske forbindelser (midtpunkt for sine livsinteresser);
b) hvis det ikke kan afgøres, i hvilken stat han har midtpunkt for sine livsinteresser, eller hvis han ikke har en fast bolig til sin rådighed i nogen af staterne, skal han anses for at være hjemmehørende i den stat, i hvilken han sædvanligvis har ophold;
c) hvis han sædvanligvis har ophold i begge stater, eller hvis han ikke har sådant ophold i nogen af dem, skal han anses for kun at være hjemmehørende i den stat, i hvilken han er statsborger;
d) hvis han er statsborger i begge stater, eller hvis han ikke er statsborger i nogen af dem, skal de kompetente myndigheder i de kontraherende stater afgøre spørgsmålet ved gensidig aftale.

Efter en samlet bedømmelse af sagens oplysninger anses klageren for skattemæssigt hjemmehørende i Norge, jf. dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 4, stk. 2, litra a, sidste punktum. Der er lagt særlig vægt på, at klageren bor og arbejder i Norge, og at klageren ikke har ægtefælle / samlever eller mindreårige børn i Danmark.

Landsskatteretten anmoder SKAT om at foretage ændringerne i årsopgørelsen, jf. § 12, stk. 4, i forretningsorden for Landsskatteretten.