Kendelse af 04-11-2019 - indlagt i TaxCons database den 28-11-2019
Klagepunkt | SKATs afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2009 Skattepligtig indkomst Ikke godkendt efterpostering | 729.279 kr. | 0 kr. | 729.279 kr. |
Selskabets ultimative hovedanpartshaver er [person1]. Selskabet er sambeskattet med sit moderselskab, [virksomhed1] ApS. Selskabet investerer i og udlejer fast ejendom.
Der fremgår bl.a. følgende af hovedanpartshaverens mellemregning med [virksomhed1] ApS, konto 6036:
Dato | Bilag | tekst | bevægelse | Saldo |
30.4.2007 | 15 | EP Rente af lån fra [person1], 6 % | -2.160.000,00 | 2.316.902,77 |
30.4.2007 | 29 | EP modtaget fra RM 24.9.2007 | 214.924,93 | 2.531.827,70 |
30.4.2007 | 30 | EP modtaget fra RM 24.9.2007 | 53.631,76 | 2.585.459,46 |
30.4.2007 | 33 | EP Salg russisk kaffe/te service jf. EP fra RM | -280.750,00 | 2.304.709,46 |
30.4.2007 | 36 | EP Ov. M/R [person1] fra [virksomhed1] til [virksomhed2] | -2.304.709,00 | 0,46 |
Dato | Bilag | Tekst | Bevægelse | Saldo |
30.4.2008 | 2483 | Fast 20.000 | 80.398,73 | 15.320.843,12 |
30.4.2008 | 2566 | [person2] | 101.000,00 | 15.421.843,12 |
30.4.2008 | 2567 | Ovf, [person1] | 5.272,38 | 15.427.115,50 |
30.4.2008 | 2568 | Ovf, [person1] | 24.000,00 | 15.451.115,50 |
30.4.2008 | 2569 | Udl’g [...] for [person1] | 202.155,05 | 15.653.270,55 |
30.4.2008 | 2571 | Udl [person2] r | 147.597,28 | 15.800.867,83 |
30.4.2008 | 3 | Ovf [virksomhed2] fejlagt ført på MR med [person1] | -800.000,00 | 15.000.867,83 |
30.4.2008 | 45 | EP LOT 860 givet retur, jf. lagerkontrol | 321.944,05 | 15.322.811,88 |
30.4.2008 | 58 | PAB. OMP af EP 194 til mellemregn. ART pr. | -6.980.000,00 | 8.342.811,88 |
30.4.2008 | 61 | Indbet. t/ejer | 2.000,00 | 8.344.811,88 |
30.4.2008 | 61 | Omp. Udlagte beløb til m/r med ejer 5.7.2007 | 698.313,26 | 9.043.125,14 |
30.4.2008 | 61 | OMP ydelser franske ejendomme [person1] privat5. | 550.221,12 | 9.593.346,26 |
30.4.2008 | 59 | PAB. OMP af indskud [person1] til mellemr | -11.146.800,00 | -1.553.453,74 |
Dato | Bilag | Tekst | Bevægelse | Saldo |
30.04.09 | 2472 | [...] | 47.006,03 | -3.674.330,03 |
30.04.09 | 2777 | Ovf E.K 7 md – 30/4 | 140.000,00 | -3.534.330,03 |
30.04.09 | 2730 | [...] udlæg [person1] | 177.176,56 | -3.357.153,47 |
30.04.09 | 2792 | Udl. Togbillet [...] | 623,00 | -3.356.530,47 |
30.04.09 | 20 | Omp salg i året | 749.256,00 | -2.607.274,47 |
30.04.09 | 51 | Omp lån fra [person1] | 1.400.000,00 | -1.207.274,47 |
30.04.09 | 52 | Omp lån fra [person1] 70.000 eur | 520.716,00 | -686.558,47 |
30.04.09 | 63 | JØ:samlet mellemregning med ejer i [virksomhed2] | 729.279,35 | 42.720,88 |
30.04.09 | 65 | Omposteret negativ saldo M/R | -42.721,00 | -0,12 |
Efterposteringen på 729.279,35 kr. hos [virksomhed1] ApS medførte, at tilgodehavendet blev overført til selskabets mellemregning med hovedanpartshaveren.
SKAT har ikke godkendt en efterpostering på 729.279 kr. på selskabets mellemregning med selskabets hovedanpartshaver.
SKAT har foretaget følgende reguleringer på konto 6036, Lån [person1], hos selskabets moderselskab, [virksomhed1] ApS i 2008/2009:
”Konto 6036 ”Mellemregning [person1]”
Mellemregning 2008/2009 3.356.530 kr.
Ompostering til varesalg (EP nr. 20) - 749.256 kr.
Ompostering konto 6037 (EP nr. 51) -1.400.000 kr.
(EP nr. 52)- 520.716 kr.
(EP nr. 65) 42.721 kr. -1.877.995 kr.
Rest (EP nr. 63) vedr. [virksomhed2] * - 729.279 kr.
Skønnet lønindkomst jf. afsnit 2.5.4. og bilag 4.1 240.000 kr.
I alt – konto 6037 (omposteres og ændres til tilgodehavende) 240.000 kr.
Konto 6037 ”Lån [person1]”
Ansat tilgodehavende 30/4-2009 jf. ovenfor 37.858.118 kr.
Ny beregnet fikseret rente (6 % af 37.858.118 kr.) 2.271.487 kr.
Mellemregning 2008/2009 – flyttet fra konto 6036 * - 1.877.995 kr.
Mellemregning 2008/2009 – Ikke godkendt efterpostering - 729.279 kr.
Skønnet lønindkomst, overført fra konto 6036 ** 240.000 kr.
Ansat tilgodehavende, konto 6037 30/4-2009 ”Lån [person1]” 37.762.331 kr.
* EP nr. 63 - Ikke godkendt efterpostering 30/4 ”Samlet mellemregning med ejer i [virksomhed2]”, kr. 729.279,35 i mangel af dokumentation. Mellemregningskontoen til hovedaktionæren nedsættes, således at tilgodehavende flyttes til datterselskabet [virksomhed2] A/S. Efterposteringen anses som en nullitet og reguleres tilbage jf. Statsskattelovens § 5, SKAT har nedsat konto 6037 med beløbet. Selskabet [virksomhed2] A/S reguleres ligeledes tilbage med posteringen.
** SKAT anses de 240.000 kr., at være et tilgodehavende”
Selskabets repræsentant har nedlagt påstand om, at der ikke skal foretages en regulering med 729.279 kr. Ved retsmødet blev der nedlagt subsidiær påstand om hjemvisning til Skattestyrelsen.
Repræsentanten har anført følgende:
”Det følger af kendelsen..., at SKAT har foretaget en række reguleringer på to konti. Det ses ikke, hvilken skattemæssig konsekvens disse reguleringer har ifølge SKAT.
Konto nr. 6036 en løbende mellemregningskonto, mens konto nr. 6037 er en opgørelse af [person1]s tilgodehavende hos selskabet i henhold til det lån, selskabet har hos [person1].
Derudover har repræsentanten anført følgende:
”Forskel mellemregningskonti kr. 729.279. Dette er en fejl i den præsenterede regnearksopstilling udarbejdet af revisor.
Beløbet på kr. 729.279 burde slet ikke have stået der, alle ørige beløb i linjen er formler, undtagen det anførte beløb. Det ses af linjen lige over, at dette beløb allerede er udlignet til kr. 0.
Fejlen giver desværre indtryk af, at der sker forskydning i mellemregningerne mellem koncernselskaberne og hovedaktionæren, hvilket ikke er tilfældet.”
Der er indsendt en ny oversigt over sammenskrivningen af mellemregningskonti. Hertil har repræsentanten bemærket:
”I bilag D har revisor vist fejlen og dokumenteret, at der ikke er sket nogen forskydning ved en sammenlægning af mellemregningerne i selskaberne...
Der er således ikke tale om nogen skattepligtig indtægt, men alene en flytning af [person1] mellemværender imellem selskaberne, således at [person1]s mellemregning er den samme før og efter flytningen af tilgodehavenderne. Der er ingen skattepligtig indkomst involveret.
Selskabets revisor har oplyst følgende:
”Beløbet på kr. 729.279 skulle ikke have været videreført fra 2008/09 til 2009/10. Det er beklageligvis en fejl. Beløbet er allerede medregnet i saldoen pr. 30. april 2009, og som det kan ses giver sammentællingen nul...”
Udtalelse fra SKAT til Skatteankestyrelsen
”Ovenstående forklaring, giver umiddelbart ingen mening uden den underbygges med underliggende dokumentation...
Forholdet bør efter SKAT opfattelse, yderligere dokumenteres via den underliggende bogføring samt regnskabsbilag.”
Det kan konstateres, at der den 30. april 2009 er foretaget en efterpostering med 729.279 kr. på mellemregningen mellem hovedanpartshaveren og [virksomhed1] ApS. Det er oplyst, at tilgodehavendet er flyttet til mellemregningen mellem hovedanpartshaveren og selskabet. Der foreligger ikke yderligere dokumentation vedrørende efterposteringen.
At der er foretaget en redigering af oversigten over sammenlægning af mellemregningskonti ændrer ikke herpå.
Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.