Kendelse af 31-05-2021 - indlagt i TaxCons database den 23-06-2021

SKAT har forhøjet omsætningen i klagerens virksomhed med 534.516 kr. ekskl. moms i indkomståret 2012

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse på dette punkt.

SKAT har godkendt fradrag for 133.628 kr. ekskl. moms i klagerens virksomhed i indkomståret 2012.

Landsskatteretten hjemviser SKATs afgørelse på dette punkt.

SKAT har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 69.600 kr. fra lejeindtægter i indkomståret 2012.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse på dette punkt.

Faktiske oplysninger

Klageren har siden den 16. december 2006 drevet selvstændig virksomhed. Virksomheden med CVR-nummeret [...1] har flere gange skiftet navn og hed i det påklagede indkomstår [virksomhed1] v/ [person1]. Virksomheden var registreret med branchekoden 561010 Restauranter.

Af kvitteringer for virksomhedens momsindberetninger for afgiftsperioderne fra den 1. januar 2012- 31. december 2012 fremgår, at virksomheden har indberettet 0 kr. i salgsmoms for 1. og 2. kvartal 2012 og 15.075 kr. for 3. kvartal 2012.

Desuden fremgår det, at virksomheden har indberettet 50.764 kr. i købsmoms for 1. kvartal, 12.326 kr. for 2. kvartal og 27.616 kr. i købsmoms for 3. kvartal 2012.

For 4. kvartal 2012 har virksomheden angivet 23.570 kr. i salgsmoms og 30.776 kr. i købsmoms.

Det fremgår desuden, at virksomheden ikke har selvangivet resultat af virksomhed for indkomståret 2012.

SKAT [by1] anmodede den 27. november 2013 klageren om at fremlægge virksomhedens regnskabsmateriale for perioden 1. januar 2012- 31. december 2013. På trods af flere rykkere modtog SKAT ikke det efterspurgte materiale, og SKAT traf den 17. juli 2014 afgørelse på det foreliggende grundlag vedrørende virksomhedens købsmoms.

Da der ikke var fremlagt dokumentation for den angivne købsmoms, nedsatte SKAT virksomhedens købsmoms til 0 kr. og forhøjede på denne baggrund virksomhedens momstilsvar for perioden.

Efterfølgende konstaterede SKAT, at virksomheden hverken havde angivet korrekt salgsmoms for 1. og 2. kvartal af 2012 eller selvangivet overskud af virksomhed for indkomståret 2012, og på den baggrund genoptog SKAT ansættelsen af klagerens overskud af virksomhed samt momsansættelserne.

Da klageren ikke havde fremlagt virksomhedens regnskabsoplysninger, indhentede SKAT kontoudtog fra klagerens private bankkonto samt fra virksomhedens bankkonto i [finans1].

Af kontoudtog fra klagerens private konto i [finans1] med konto nr. [...87] fremgår følgende indsætninger:

Af kontoudtog fra virksomhedens konto i [finans1] med konto nr. [...78] fremgår følgende indsætninger:

Da virksomheden havde angivet 0 kr. i salgsmoms for 1. og 2. kvartal 2012, har SKAT på baggrund af indsætningerne på virksomhedens konto opgjort salgsmoms til 84.992 kr. i 1. kvartal 2012, svarende til 20 % af indsætningerne på 100.000 kr., 50.000 kr. og 274.960 kr., og til 9.992 kr. i 2. kvartal 2012 beregnet som 20 % af indsætningen på 49.960 kr.

Den samlede opgjorte salgsmoms udgjorde således 94.984 kr. for 1. og 2. kvartal 2012.

Indsætningerne på virksomhedens konto i første halvår af 2012 på 474.920 kr. fratrukket salgsmomsen på 94.984 kr. svarer til en omsætning på 379.936 kr. ekskl. moms for 1. og 2. kvartal 2012.

Som konsekvens af, at SKAT har anset virksomheden for at have haft ikke-registreret omsætning, har SKAT skønsmæssigt anerkendt et fradrag for købsmoms på 25 % af den opgjorte salgsmoms, svarende til 21.248 kr. i 1. kvartal 2012 og 2.498 kr. i 2. kvartal 2012, i alt 23.746 kr.

SKAT har på baggrund af det skønsmæssigt ansatte fradrag for købsmoms beregnet virksomhedens driftsomkostninger til 94.984 kr. ekskl. moms for 1. og 2. kvartal af 2012, ved at anse købsmomsen for at udgøre 20 % af momsgrundlaget og ud fra dette beregne de samlede udgifter, virksomheden er anset for at have afholdt til driftsudgifter.

Da virksomheden havde angivet 15.075 kr. i salgsmoms for 3. kvartal og 23.570 kr. for 4. kvartal af 2012, har SKAT lagt virksomhedens indberetninger af salgsmoms til grund for opgørelsen af virksomhedens omsætning i 3. og 4. kvartal 2012.

Den samlede salgsmoms udgjorde således 38.645 kr. for 3. og 4. kvartal 2012. SKAT har på baggrund af den angivne salgsmoms opgjort virksomhedens omsætning til 154.580 kr. ekskl. moms for 3. og 4. kvartal 2012.

SKAT har ikke truffet afgørelse vedrørende ændring af ansættelsen af købsmoms i 3. og 4. kvartal 2012.

SKAT har imidlertid, til beregning af fastlæggelse af overskud af virksomhed, lagt til grund, at der også i 3. og 4. kvartal 2012 er afholdt momsbelagte driftsomkostninger.

Beregningsteknisk har SKAT medtaget en samlet købsmoms på 9.661 kr. for 3. og 4. kvartal 2012 i opgørelsen af overskud af virksomhed, svarende til 3.768,75 kr. i 3. kvartal 2012 og 5.892,50 kr. i 4. kvartal 2012, og på baggrund heraf beregnet fradrag for driftsomkostninger i 3. og 4. kvartal 2012 til i alt 38.644 kr.

SKAT har på denne baggrund beregnet virksomhedens driftsomkostninger til i alt 133.628 kr. ekskl. moms og ansat overskud af virksomhed for 2012 til 400.888 kr.:

Den 24. juli 2014 fremsendte SKAT [by1] forslag til afgørelse, hvor man foreslog følgende forhøjelser:

Da klageren ikke fremkom med bemærkninger til det fremsendte forslag, traf SKAT den 21. august 2014 den påklagede afgørelse i overensstemmelse med forslaget. Klageren påklagede afgørelsen til Landsskatteretten den 20. november 2014.

(indsæt relevante oplysninger fra SKATs afgørelse/sagasfremstillinge om relevant bilagsmateriale/oplysninger, SKAT har fremskaffet)

I forbindelse med sagens behandling ved Skatteankestyrelsen har klageren fremlagt følgende nyt materiale i sagen:

Af kvitteringerne fremgår, at der er angivet henholdsvis 50.764 kr., 12.326 kr., og 27.616 kr. i købsmoms for perioderne og angivet 0 kr. i salgsmoms for perioderne 01.01.2012-31.03.2012 og 01.04.2012-31.06.2012 og 15.075 kr. i salgsmoms for perioden 01.07.2012-30.09.2012. For perioden fra 01.10.2012-31.12.2012 er der angivet 23.570 kr. i salgsmoms.

Desuden har klageren fremlagt to kvitteringer fra [finans1] vedrørende indsætningerne på henholdsvis 274.960.000 kr. den 16. marts 2012 og på 49.960 kr. den 29. maj 2012

Det fremgår, at begge indsætninger er fra [person3]. På begge kvitteringer er der med håndskrift anført ”lån fra bror”.

Klageren har desuden i forlængelse af kontormødet med Skatteankestyrelsen fremsendt 9 mapper med blandet regnskabsmateriale, herunder en række fakturaer udstedt til [virksomhed1] v/[person1] og fakturaer udstedt til [person1]. Det fremgår, at fakturaerne blandt andet vedrører indkøb af f.eks. dankortautomat, service, blender.

SKATs afgørelse

SKAT [by1] har forhøjet klagerens overskud af virksomhed med 400.888 kr. og har forhøjet klagerens lejeindtægter med 69.600 kr. i indkomståret 2012.

SKAT [by1] har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”...

Det er SKATs opfattelse, at du har haft skattepligtig omsætning i din virksomhed, [virksomhed1], og skattepligtig indtægt ved udlejning af ejendommen på [adresse1], [by2]. Da du ikke har selvangivet oveskud og lejeindtægt, har SKAT opgjort overskud og lejeindtægt for 2012 på baggrund af bankkontoudtog.

...”

I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen kommet med følgende supplerende bemærkninger:

”...

SKAT har udfærdiget en afgørelse af 17. juli 2014 hvor virksomhedens købsmoms er nulstillet for perioden 1.1.2012 30.9.2013 da SKAT forgæves har forsøgt at få fremlagt virksomhedens regnskab. Klagefristen er 17.10.2014. Virksomheden har ikke påklaget denne afgørelse.

...”

Skattestyrelsen har i udtalelse af 17. december 2020 til Skatteankestyrelsens forslag til sagens afgørelse desuden anført følgende:

” ...

Indsætninger på klagers private konto

Skattestyrelsen vurderer, i overensstemmelse med Skatteankestyrelsen, at klager skal anses for skattepligtig af indbetalingerne på 69.600 kr. på sin private konto.

Det fremgår, at klager i begyndelsen af hver måned i indkomståret 2012, har modtaget 5.800 kr. på sin private konto. Af posteringsteksten fremgår ”Husleje [person2]”. Samlet set udgør indbetalingerne 69.600 kr. Klager har ikke selvangivet lejeindtægt vedrørende udlejning af fast ejendom.

Skattestyrelsen vurderer, i overensstemmelse med Skatteankestyrelsen, at klager er skattepligtig af beløbet på i alt 69.600 kr.

Ved afgørelsen har Skattestyrelsen tillagt det betydning, at der er tale om betaling af husleje til klager, samt at beløbet indbetales på klagers konto i begyndelsen af hver måned i 2012.

Skattestyrelsen mener på baggrund af ovenstående, at klager skal anses for at være skattepligtig af de 69.600 kr. vedrørende indkomståret 2012.

Omsætning i klagers virksomhed

Der er indsat i alt 474.920 kr. på klagers virksomhedskonto i 1. og 2. kvartal i indkomståret 2012.

Skattestyrelsen vurderer, i overensstemmelse med Skatteankestyrelsen, ikke, at de indsatte beløb kan anses for at stamme fra lån fra familie. Ved vurderingen er det tillagt afgørende betydning, at der ikke er fremlagt dokumentation for det anførte. Klager anses hermed ikke for at have dokumenteret eller i tilstrækkelig grad godtgjort, at indsætningerne udgør midler, der er undtaget fra beskatning eller allerede er beskattet. Fremlæggelsen af kvitteringer for overførsler kan ikke tillægges betydning, da de ikke dokumenterer, at der er tale om et låneforhold.

Klager har selvangivet overskud af virksomhed med 0 kr. i 2012, og der er ikke indberettet eller selvangivet anden indkomst for klager i indkomståret.

Da der er foretaget indsætninger på virksomhedens bankkonto vurderes det, at indsætningerne på 474.920 kr. skal anses for at være omsætning i klagers virksomhed, svarende til 379.936 kr. ekskl. moms.

Virksomheden har indberettet salgsmoms for 3. og 4. kvartal af 2012, og på denne baggrund har SKAT skønsmæssigt ansat virksomhedens omsætning for disse to kvartaler til at være på 154.580 kr. ekskl. moms. Det bemærkes, at klager selv har foretaget indberetningerne af salgsmoms for 3. og 4. kvartal, og klager ses ikke at have dokumenteret eller i tilstrækkelig grad godtgjort, at indberetningerne er forkerte.

På baggrund af det anførte mener Skattestyrelsen, at SKAT har været berettiget til skønsmæssigt at ansætte virksomhedens omsætning med udgangspunkt i den indberettede salgsmoms.

Skattestyrelsen vurderer hermed, at der skal ske forhøjelse af klagers omsætning med 534.516 kr. ekskl. moms i indkomståret 2012.

Opgørelse af driftsomkostninger i klagers virksomhed

SKAT har skønsmæssigt anerkendt et fradrag for udokumenterede driftsudgifter i virksomheden med i alt 133.628 kr. for indkomståret 2012.

Klager har i forbindelse med Skatteankestyrelsens behandling af sagen fremlagt nye oplysninger, og derfor vurderer Skattestyrelsen, i overensstemmelse med Skatteankestyrelsen, at det ikke er udelukket, at det fremlagte materiale kan begrunde, at der kan indrømmes et fradrag opgjort ud fra de dokumenterede udgifter, hvorfor spørgsmålet om, hvorvidt klager har ret til et konkret opgjort fradrag for driftsomkostninger bør hjemvises til fornyet behandling hos Skattestyrelsen.

...”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at SKATs forhøjelse af overskud af virksomhed og SKATs ansættelse af lejeindtægter i indkomståret 2012 skal nedsættes til det selvangivne.

Klageren har anført følgende:

”...

Der nedlægges principal påstand om, at (NAK) momstilsvar for indkomstårene 2012-2013 nedsættes til det selvangivne.

Der vedlægges:

Bilagene til momsspecifikationerne forefindes og vil blive overbragt Skatteankestyrelsen ved forlangende.

...”

På kontormøde den 18. november 2018 oplyste klageren, at indsætningerne på 49.000 kr. og 274.960 kr. udgjorde lån fra hans bror, ligesom indsættelsen på 50.000 kr. udgjorde et lån fra hans søster. Alle lån skulle bruges til renovering og istandsættelse af den restaurant, som han lige havde købt, samt til indkøb af inventar hertil.

Indsætningen på 100.000 kr. kunne klageren ikke huske, hvor kom fra, ligesom han ikke kunne erindre, hvornår han havde startet virksomheden, men at det var umiddelbart før, at han havde lånt penge af sin familie.

Repræsentanten har ikke haft bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse af 17. december 2020.

Retsmøde i Landsskatteretten

På retsmødet fastholdt repræsentanten sine tidligere fremsatte påstande og anbringender. Desuden fremlagde klageren en erklæring, dateret den 2. november 2020, hvori klagerens søster bekræfter at have lånt klageren 50.000 kr. den 12. marts 2012. Klageren uddybede, at det havde været nødvendigt for ham at låne penge af familie og venner ved opstart af sin virksomhed, fordi banken ikke havde ville låne ham penge, ligesom klageren forklarede, at han havde bilag for indkøb til virksomheden på omkring 500.000 kr.

Skattestyrelsen indstillede i overensstemmelse med deres seneste udtalelse, at man var enig i Skatteankestyrelsens indstilling.

Landsskatterettens afgørelse

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.

Ifølge statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, er der fradragsret for de udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.

Fradragsretten forudsætter som udgangspunkt, at de udgifter, der er afholdt, kan dokumenteres, ligesom det skal dokumenteres, at udgifterne har sammenhæng med indkomsterhvervelsen, hvilket forudsætter, at der for eksempel ikke kan gives fradrag for udgifter af privat karakter.

Skatteydere skal selvangive deres indkomst og kunne dokumentere deres indtægts- og formueforhold. Det følger af skattekontrollovens § 1.

Erhvervsdrivende skal indgive et skattemæssigt regnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat. Det fremgår af skattekontrollovens § 3.

Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 647 af 15. juni 2006 og lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009).

Dokumentationspligten for selvstændige erhvervsdrivende fremgår af skattekontrollovens § 6, stk. 1, og heraf fremgår videre af § 6, stk. 6, at hvis en begæring efter stk. 1 ikke efterkommes, finder skattekontrollovens § 5, stk. 3, tilsvarende anvendelse med mulighed for at foretage en skønsmæssig ansættelse af indkomsten.

Skattekontrollovens bestemmelser suppleres af bogføringslovens § 6, hvoraf fremgår, at bogføringen skal tilrettelægges og udføres i overensstemmelse med god bogføringsskik under hensyn til virksomhedens art og omfang. Desuden skal bogføringen tilrettelægges og udføres således, at regnskabsmaterialet ikke ødelægges, bortskaffes eller forvanskes, ligesom det skal sikres mod fejl og misbrug.

Alle transaktioner skal registreres snarest muligt efter, at de forhold foreligger, der er grund til registreringerne. Desuden skal registreringerne så vidt muligt foretages i den rækkefølge, som transaktionerne er foretaget i, samt henvise til de tilhørende bilag og indeholde oplysninger, der gør det muligt at bestemme den enkelte registrerings tidsmæssige placering i bogføringen. Det fremgår af bogføringslovens § 7, stk. 1-2.

Alle registreringer skal kunne dokumenteres ved bilag og kunne henføres til regnskab, opgørelse eller opstilling. Tallene heri skal kunne opløses i de registreringer, hvoraf de er sammensat. Det fremgår af bogføringslovens §§ 8-9.

Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det kan konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke ses at være selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til Højesterets dom af 10. oktober 2008, offentliggjort som SKM2008.905.HR.

Indsætninger på klagerens private konto, i alt 69.600 kr.

Det fremgår af klagerens private konto, at der hver måned er sket indbetaling af et beløb på 5.800 kr. med henvisning til huslejebetaling – i alt 69.600 kr. i 2012.

SKAT har på baggrund af indsætningerne med posteringsteksten ”husleje” forhøjet klagerens indkomst med 69.600 kr.

Landsskatteretten tiltræder, at der skal ske forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst på baggrund af indsætningerne. Der er lagt vægt på, at det af posteringsteksten fremgår, at der er tale om huslejebetaling til klageren, ligesom det er det samme beløb, der er overført i begyndelsen af hver måned i 2012. Der er således tale om indtægt, der skal undergives beskatning, og da klageren ikke ses at have selvangivet denne indkomst, forhøjes den skattepligtige indkomst med det samlede beløb oppebåret fra husleje.

Landsskatteretten stadfæster herefter SKAT [by1]s afgørelse for så vidt angår SKATs forhøjelse af klagerens lejeindtægter med 69.600 kr. i 2012.

Omsætning i klagerens virksomhed

Det fremgår, at der er foretaget indsætninger på i alt 474.920 kr. på klagerens virksomhedskonto i 1. og 2. kvartal af indkomståret 2012.

Klageren har oplyst, at de indsatte beløb stammer fra lån fra familie. Denne forklaring er imidlertid ikke understøttet af objektivt konstaterbare forhold, for eksempel underskrevet og dateret lånedokument med oplysninger om tilbagebetalingsvilkår, afdrag- og rentebetaling

Retten finder på denne baggrund, at klageren ikke har dokumenteret, at indsætningerne udgør midler, der er undtaget fra beskatning eller allerede er beskattet. Det forhold, at der er fremlagt kvitteringer for overførsler på henholdsvis 274.960 kr. og 49.960 kr., dokumenterer ikke, at der foreligger et eller flere låneforhold, idet der ikke ses at være dokumenteret en forpligtigelse til at tilbagebetale pengene.

Den af klageren på retsmødet fremlagte erklæring, dateret den 2. maj 2020, og hvoraf fremgår at klagerens søster har lånt klageren 50.000 kr. den 12. marts 2012, udgør desuden ikke tilstrækkeligt bevis ifølge retspraksis, idet erklæringen er udarbejdet efter skattesagens påbegyndelse og efter, at klageren har fået udbetalt lånet.

Retten bemærker, at klageren har selvangivet overskud af virksomhed med 0 kr. i 2012, ligesom der ikke er indberettet eller selvangivet anden indkomst for klageren i indkomståret.

Da de konstaterede indsætninger er indgået på virksomhedens bankkonto, anses det for berettiget, at SKAT [by1] har anset indsætningerne på 474.920 kr. for at være omsætning i klagerens virksomhed, svarende til 379.936 kr. ekskl. moms.

Derudover har SKAT [by1] på baggrund af virksomhedens indberetninger af salgsmoms for 3. og 4. kvartal 2012 skønsmæssigt ansat omsætningen i virksomheden for disse to kvartaler til 154.580 kr. ekskl. moms.

Klageren har ikke dokumenteret, at de af virksomheden angivne indberetninger af salgsmoms for 3. og 4. kvartal er forkerte, idet det bemærkes, at indberetningerne er foretaget af klageren selv som indehaver af virksomheden.

Retten finder derfor, at SKAT har været berettiget til skønsmæssigt at ansætte virksomhedens omsætning med udgangspunkt i den indberettede salgsmoms.

Landsskatteretten stadfæster på denne baggrund SKATs opgørelse af indtægter i klagerens virksomhed til 534.516 kr. ekskl. moms i indkomståret 2012.

Opgørelse af driftsomkostninger i klagerens virksomhed.

SKAT har anset virksomheden for at have haft ikke-registreret omsætning og har skønsmæssigt anerkendt et fradrag for udokumenterede driftsudgifter i virksomheden med i alt 133.628 kr. for indkomståret 2012.

Klageren har i forbindelse med sagens behandling for Landsskatteretten fremlagt 9 mapper med blandet regnskabsmateriale, herunder fakturaer udstedt til [virksomhed1] v/[person1] vedrørende indkøb af service, dankortautomat, blender m.v.

Mapperne har ikke været fremlagt overfor SKAT, der således ikke har haft mulighed for at tage stilling til, hvorvidt der efter statsskattelovens § 6 kan gives et konkret, dokumenteret fradrag for de pågældende udgifter.

Retten finder, at det ikke kan udelukkes, at det fremlagte materiale kan begrunde, at virksomheden i stedet for et skønsmæssigt fradrag for driftsomkostninger kan indrømmes et fradrag opgjort ud fra dokumenterede udgifter. Da dette forhold ikke været en del af den oprindelige sagsbehandling hos SKAT [by1], ses der ikke ved den påklagede afgørelse at være taget stilling til spørgsmålet om eventuel fradragsret for de udgifter, der fremgår af fakturaerne.

På baggrund af ovenstående hjemviser retten ansættelsen af fradrag for driftsomkostninger til fornyet behandling hos SKAT.