Kendelse af 24-09-2018 - indlagt i TaxCons database den 26-10-2018

Selskabet har efter anmodning fået udbetalt skattekredit med 1.250.000 kr. for indkomståret 2012, jf. ligningslovens § 8 X, stk. 1.

SKAT har reduceret udbetalingsbeløbet til 539.018 kr.

Landsskatteretten hjemviser sagen til Skattestyrelsen.

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] A/S (herefter: Selskabet) er administrationsselskab i [virksomhed1]-koncernen. Selskabet ejer alle anparterne i [virksomhed2] ApS. [virksomhed2] ApS ejer samtidig alle aktier og anparter i henholdsvis [virksomhed3] A/S og [virksomhed4] ApS.

Udover anparterne i [virksomhed2] ApS, ejer Selskabet hele kapitalandelen i det amerikanske selskab, [virksomhed5] Inc., og 50 % af kapitalen i det canadiske selskab, [virksomhed6] Inc.

Det er oplyst, at koncernen har arbejdet med at gøre det muligt at transportere levende fiskeprodukter med søtransport, for derved at bringe friske hummere og andre skal- og krebsdyr til markeder på globalt plan og med en markant reduceret CO 2-belastning til følge.

Selskabet har den 30. juni 2013 ansøgt om udbetaling af skattekredit efter ligningslovens § 8 X for indkomståret 2012. Der er søgt om skattekredit af skatteværdien af 5.000.000 kr., hvilket vil sige en udbetaling på 1.250.000 kr.

I ansøgningen er oplyst, at Selskabets datterselskaber har afholdt forsøgs- og forskningsudgifter for 6.008.866 kr., hvilket svarer til den selvangivne negative sambeskatningsindkomst for koncernen for indkomståret 2012 før refusion af skattekredit. Som dokumentationen for udgifterne er der i ansøgningen henvist til årsrapporterne for 2012 for [virksomhed7]s ApS, [virksomhed4] A/S og [virksomhed3] A/S.

I ansøgningen har repræsentanten opgjort sambeskatningsindkomsten for 2012 således før refusion af skattekredit:

[virksomhed1] A/S, efter modregning af egne underskud

0 kr.

[virksomhed7] A/S

- 621.253 kr.

[virksomhed4] A/S

- 1.191.951 kr.

[virksomhed3] A/S

- 4.195.662 kr.

- 6.008.866 kr.

Der er i selvangivelserne for selskaberne taget fradrag efter ligningslovens § 8 X for samlet 5.000.000 kr. Repræsentanten har fordelt udviklingsomkostninger således mellem selskaberne:

[virksomhed1] A/S, efter modregning af egne underskud

0 kr.

[virksomhed7] A/S

516.947 kr.

[virksomhed4] A/S

991.827 kr.

[virksomhed3] A/S

3.491.226 kr.

5.000.000 kr.

SKAT har i november 2013 udbetalt 1.250.000 kr. til [virksomhed1] A/S i skattekredit. Den skattepligtige indkomst er reduceret til -1.008.866 kr. med anmodning om refusion af de 5.000.000 kr. SKAT har ved afgørelse af 12. september 2014 reduceret skattekreditten til 539.081 kr., jf. ligningslovens § 8 X, stk. 5.

Vedrørende [virksomhed2] ApS

Det er oplyst, at 621.253 kr. af udgifterne til forsøgs- og forskningsvirksomhed, som Selskabet har søgt om skattekredit for, hidrører fra [virksomhed2] ApS. Beløbet svarer til datterselskabets selvangivne negative skattepligtige indkomst for indkomståret 2012.

Det er oplyst, at selskabets hovedaktivitet er at eje det patentsystem, som [virksomhed1]-koncernen udbyder. Efter det oplyste er patentet til [virksomhed1]-systemet ejet med 50 % af [virksomhed2] ApS og 50 % af [virksomhed8] A/S, og [virksomhed9] har forestået finansieringen og er ejer af container- og tankudstyret vedrørende [virksomhed1]-systemet. Der er fremlagt aftale af 4. december 2011 mellem Selskabet og [virksomhed8] A/S vedrørende transport af levende havdyr.

Det er oplyst, at patentet er udtaget i 2004 eller 2005. Der har derfor ikke i indkomståret 2012 været afholdt omkostninger med direkte tilknytning til patentet.

Den skattepligtige indkomst for [virksomhed2] ApS er opgjort og selvangivet således:

Honorar [virksomhed1] A/S

- 290.000 kr.

Revisor

+ 8.125 kr.

Renter til tilknyttede virksomheder

- 339.378 kr.

Skattepligtig indkomst for indkomståret 2012

- 621.253 kr.

Det er oplyst, at honoraret på 290.000 kr. er en intern afregning for Selskabets afholdelse af udgifter til forskning og udvikling.

Vedrørende [virksomhed4] ApS

Det er oplyst, at 1.191.951 kr. af udgifterne til forsøgs- og forskningsvirksomhed, som Selskabet har søgt om skattekredit for, hidrører fra [virksomhed4] ApS. Beløbet svarer til datterselskabets selvangivne negative skattepligtige indkomst for indkomståret 2012.

Det er oplyst, at selskabets eneste aktivitet er at eje og drive en [x1] i [by1] i Holland. [x1]en indgår i koncernens udviklingsprojekt i forsøg ved transport af levende havdyr over vand. Det er overfor SKAT oplyst, at [x1]en i [by1] i Holland ikke har været benyttet i indkomståret 2012.

Den skattepligtige indkomst for [virksomhed4] ApS er opgjort og selvangivet således:

Transportforsikring

+ 9.165 kr.

Lagerhal [adresse1]

- 60.000 kr.

Tab på debitorer

- 375.338 kr.

Husleje

- 2.786 kr.

Ekstern lønudgift – produktion

- 475.000 kr.

Telefon og fax

+ 6.206 kr.

Revisor

- 12.500 kr.

Forsikringer

- 26.449 kr.

Lønservice

- 975 kr.

Gebyr

- 2.153 kr.

Finansielle omkostninger

- 256.425 kr.

Skattepligtig indkomst for indkomståret 2012

- 1.191.951 kr.

Det er oplyst, at tab på debitorer på 375.338 kr. har vedrørt et bidrag fra [virksomhed8], der tidligere er indtægtsført, men som koncernen, for at forlænge aftalen med [virksomhed8], ikke fik udbetalt som oprindeligt aftalt.

Det er oplyst, at posten ”Ekstern lønudgift – produktion” på 475.000 kr. udgør en intern afregning for Selskabets afholdelse af udgifter til forskning og udvikling.

De finansielle omkostninger vedrører hovedsageligt renter på gæld til tilknyttede virksomheder.

Vedrørende [virksomhed3] A/S

Det er oplyst, at 4.195.662 kr. af udgifterne til forsøgs- og forskningsvirksomhed, som Selskabet har søgt om skattekredit for, hidrører fra [virksomhed3] A/S. Beløbet svarer til datterselskabets selvangivne negative skattepligtige indkomst for indkomståret 2012.

Det er oplyst, at [virksomhed3] A/S udbyder et patenteret logistiksystem, der muliggør søtransport af levende akvatiske dyr ([virksomhed1]-systemet).

Det er i årsrapporten for 2012 for [virksomhed1] A/S oplyst, at [virksomhed3] A/S er driftsselskab for [virksomhed10]-gruppens hovedaktivitet: [virksomhed11]-aktiviteten. Det fremgår af årsrapporten, at der i 2012 er foretaget fragter med stør fra Europa til Mellemøsten. Størstedelen af disse fragter har fundet sted i første halvår, hvorefter en genforhandling af kontrakten har været nødvendig. Dette har medført et ophold i fragterne indtil november 2012, hvorefter disse er genoptaget. [virksomhed1] har derved beholdt sin leverandørposition overfor selskabets største kunder.

Det fremgår desuden af årsrapporten, at [virksomhed1]-koncernen i 2010 har indgået aftale med det tyske selskab [virksomhed12] G.m.b.H om transport af et større kvantum levende stør fra Tyskland til Mellemøsten. Den indgåede kontrakt har været genforhandlet nogle gange i forløbet. Senest har transporterne været indstillet i perioden maj-november 2012, hvorefter de er igangsat igen.

Der er fremlagt aftale af 9. februar 2007 mellem [virksomhed3] A/S, [virksomhed13]. og [virksomhed14] A/S vedrørende udvikling af vandcontainere. Der er ikke fremlagt samhandelsaftale indgået med det tyske selskab.

Det er overfor SKAT forklaret, at [virksomhed3] A/S ikke er koncernens driftsselskab. Det er et udviklingsselskab som de øvrige selskaber.

Den skattepligtige indkomst for [virksomhed3] A/S er opgjort og selvangivet således:

Varesalg, EU1.859.841 kr.

Løn, gager, konsulentarbejder og andre personaleudgifter- 915.665 kr.

Produktionsomkostninger, herunder fragtomkostninger for

[virksomhed8], Canada, andre samt leje af [x1] i Holland- 2.077.827 kr.

Salgsomkostninger- 98.668 kr.

Heraf tilbageført som ikke fradragsberettiget+ 15.197 kr.- 83.471 kr.

Husleje og rengøring- 134.873 kr.

Administrationsomkostninger:

Eb, administration360.000 kr.

Ekstern lønudgift – produktion1.575.000 kr.

Hensættelse til tab på debitorer422.763 kr.

Øvrige 130.037 kr.- 2.487.800 kr.

Afskrivninger- 1.104.889 kr.

Tilbageført ved opgørelse af den skattepligtige

Indkomst+ 1.104.889 kr.0 kr.

Salg af kontormøbler10.000 kr.

Finansielle omkostninger m.v.

Renteindtægter+183.786 kr.

Renteudgifter- 574.480 kr.

Ikke fradragsberettigede renter og gebyrer+ 24.828 kr.- 365.866 kr.

Skattepligtig indkomst for indkomståret 2012- 4.195.662 kr.

Det er oplyst, at varesalget har vedrørt forsøgsruter, som ikke har givet overskud, men at samarbejdspartnerne i projektet har dækket en del af forsøgsomkostningerne.

Det er oplyst, at posten ”Ekstern lønudgift – produktion” på 1.575.000 kr. har vedrørt intern afregning for Selskabets afholdelse af udgifter til forskning og udvikling.

Det fremgår af specifikationerne til årsrapporten for 2012 for [virksomhed3] A/S, at selskabets indtægter og udgifter er fordelt således:

Noter

Beløb

1. Nettoomsætning

Nettoomsætning

- 1.859.841 kr.

- 1.859.841 kr.

2. Produktionsomkostninger

Vedligeholdelse af produktionsanlæg

-934 kr.

Vareforbrug inkl. rabatter

-13.534 kr.

Fragt

1.445.123 kr.

Driftsomkostninger

647.172 kr.

2.077.827 kr.

3. Salgsomkostninger

Gaver og blomster

575 kr.

Repræsentation

19.688 kr.

Rejse- og transportomkostninger

65.253 kr.

Annoncer og reklamer inkl. jobannoncer

12.841 kr.

Autodrift

312 kr.

98.669 kr.

4. Lokaleomkostninger

Husleje

124.398 kr.

Rengøring

10.475 kr.

134.873 kr.

5. Administrationsomkostninger

Kontorartikler

431 kr.

Edb-omkostninger

10.691 kr.

Telefon og internet

17.212 kr.

Porto og gebyrer

6.059 kr.

Revision og regnskabsmæssig assistance

15.250 kr.

Bogføringsmæssig assistance

360.000 kr.

Abonnementer

742 kr.

Juridisk assistance

4.500 kr.

Forsikringer

45.599 kr.

Aviser og tidsskrifter

449 kr.

Reparationer og vedligeholdelse af driftsmidler og inventar

27.770 kr.

Hensat til tab på debitorer, ultimo

422.763 kr.

Konstateret tab på debitorer

- 695 kr.

Administrationsbidrag

1.575.000 kr.

Øvrige omkostninger

1.629 kr.

2.487.800 kr.

6. Gager

Lønninger og gager

846.643 kr.

Bilordning

-3.250 kr.

Andre omkostninger til social sikring

7.983 kr.

Øvrige personaleomkostninger

64.290 kr.

915.666 kr.

7. Andre driftsindtægter

10.000 kr.

10.000 kr.

8. Andre finansielle indtægter

Renter, tilknyttede virksomheder

1.525 kr.

Valutakursreguleringer

21.291 kr.

Indtægtsførsel af kreditorer

160.970 kr.

183.786 kr.

9. Andre finansielle omkostninger

Renter, pengeinstitutter

1.667 kr.

Renter, kreditorer

6.127 kr.

Renter, tilknyttede virksomheder

371.951 kr.

Renter, SKAT

24.828 kr.

Gebyr, inkasso m.v.

5.718 kr.

Valutakursreguleringer

99.762 kr.

Nedskrivning mellemregninger

64.427 kr.

574.480 kr.

Nettoudgifter

4.389.447 kr.

SKATs afgørelse

SKAT har nedsat Selskabets skattekredit for indkomståret 2012 til 539.018 kr.

Som begrundelse, er anført:

SKAT Store Selskabers bemærkninger og begrundelse

[virksomhed1] A/S har søgt om skattekredit, jf. ligningslovens § 8X. Det er oplyst, at de samlede forsøgs- og forskningsudgifter er afholdt at datterselskaberne [virksomhed7]s ApS, [virksomhed4] A/S og [virksomhed3] A/S med henholdsvis 621.253 kr., 1.191.951 kr. og 4.195.662 kr.

Vedrørende udgifter afholdt af [virksomhed2] ApS

Det er SKAT, Store Selskabers opfattelse, at [virksomhed2] ApS i indkomståret 2012 ikke har foretaget forsøgs- og forskningsarbejder. Der er i det hele henset til de foreliggende oplysninger om selskabets aktivitet, ejerskab af patentet til [virksomhed1]-systemet, og den art af udgifter, selskabet har afholdt i indkomståret.

Specielt med hensyn til selskabets honorar til [virksomhed1] A/S er det SKAT, Store Selskabers opfattelse, at det på ingen måde er dokumenteret, at der her er tale om forsøgs- og forskningsudgifter omfattet af ligningslovens § 8 B, stk. 1 eller udgifter omfattet af afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 3.

De udgifter, som [virksomhed1] A/S har afholdt i indkomstårene 2010, 2011 og 2012 og viderefaktureret til datterselskaberne i indkomståret 2012, herunder til [virksomhed2] ApS, udgør konsulentassistance, juridisk assistance, driftsomkostninger ANA, honorarer, First North omkostninger og edb opdateringsudgifter.

Udgifter til juridisk bistand og First North kan henføres til selskabet finansiering og udgør således ikke udgifter, der kan fratrækkes efter reglerne i ligningslovens § 8 B, stk. 1 eller afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 3.

SKAT har også bedt selskabet om at redegøre for de forsøgs- og forskningsarbejder, som [virksomhed1] A/S har afholdt udgifter til under betegnelserne konsulentassistance, driftsomkostninger ANA, honorarer og edb opdateringsudgifter. Endvidere er der bedt om dokumentation for hvem, der har modtaget honorar m.v. Selskabet har på ingen måde dokumenteret eller sandsynliggjort, at der her er tale om udgifter, der er omfattet af ligningslovens § 8 B, stk. 1 eller afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 3.

Med hensyn til selskabets renteudgifter, så kan disse fratrækkes med hjemmel i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e og er således hverken omfattet af ligningslovens § 8 B, stk. 1 eller afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 3.

Ingen del af selskabet udgifter kan herefter henføres til forsøgs- og forskningsudgifter omfattet af ligningslovens § 8 B, stk. 1 eller afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 3, hvorfor ingen del af selskabets udgifter berettiger til udbetaling efter reglerne i ligningslovens § 8 X.

Vedrørende udgifter afholdt af [virksomhed4] A/S

Det er SKAT, Store Selskabers opfattelse, at [virksomhed4] A/S i indkomståret 2012 ikke har foretaget forsøgs- og forskningsarbejder. Der er i det hele henset til de foreliggende oplysninger om selskabets aktivitet, ejerskab af [x1]en i [by1], Holland, herunder oplysningen om, at denne ikke har været benyttet i indkomståret. Der er samtidig henset til den art af udgifter, selskabets har afholdt i indkomståret.

Specielt kan anføres vedrørende specifikke udgifter:

Specielt med hensyn til selskabets honorar til [virksomhed1] A/S er det SKAT, Store Selskabers opfattelse, at det på ingen måde er dokumenteret, at der her er tale om forsøgs- og forskningsudgifter omfattet af ligningslovens § 8 B, stk. 1 eller afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 3.

De udgifter, som [virksomhed1] A/S har afholdt i indkomstårene 2010, 2011 og 2012 og viderefaktureret til datterselskaberne i indkomståret 2012, herunder til [virksomhed4] ApS, udgør konsulentassistance, juridisk assistance, driftsomkostninger ANA, honorarer, First North omkostninger og edb opdateringsudgifter.

Udgifter til juridisk bistand og First North kan henføres til selskabet finansiering og udgør således ikke udgifter, der kan fratrækkes efter reglerne i ligningslovens § 8 B, stk. 1 eller afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 3.

SKAT har også bedt selskabet om at redegøre for de forsøgs- og forskningsarbejder, som [virksomhed1] A/S har afholdt udgifter til under betegnelserne konsulentassistance, driftsomkostninger ANA, honorarer og edb opdateringsudgifter. Endvidere er der bedt om dokumentation for hvem, der har modtaget honorar m.v. Selskabet har på ingen måde dokumenteret eller sandsynliggjort, at der her er tale om udgifter, der er omfattet af ligningslovens § 8 B, stk. 1 eller afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 3.

Yderligere med hensyn til selskabets tab på debitorer er der, efter SKAT, Store Selskabers opfattelse, tale om refusion af tidligere modtaget beløb til dækning af tidligere års udgifter. Der er således ikke tale om udgifter er afholdt til forsøgs- og forskningsarbejder i indkomståret 2012, hvorfor udgiften ikke omfattes at ligningslovens § 8 B, stk. 1.

Vedrørende selskabets renteudgifter, så kan disse fratrækkes med hjemmel i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e og er således hverken omfattet af ligningslovens § 8 B, stk. 1 eller afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 3.

Ingen del af selskabet udgifter kan herefter henføres til forsøgs- og forskningsudgifter omfattet af ligningslovens § 8 B, stk. 1 eller afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 3, hvorfor ingen del af selskabets udgifter berettiger til udbetaling efter reglerne i ligningslovens § 8 X.

Vedrørende udgifter afholdt af [virksomhed3] A/S

Selskabet har i indkomståret afholdt udgifter til forsøg og forskningsarbejder vedrørende [virksomhed1]-systemet.

Selskabet har opgjort de samlede udgifter til forsøgs- og forskningsarbejder til 4.195.662 kr.

Selskabets bruttoudgifter inkl. renteudgifter kan opgøres til 6.249.288 kr. Nettoudgifterne efter modregning af refusion til dækning af en del af forsøgs- og udviklingsomkostningerne kan opgøres til 4.389.447 kr.

Det er overfor SKAT, Store Selskaber oplyst, at selskabet eneste aktivitet i indkomståret har bestået i udviklingsarbejder ved [virksomhed1]-systemet. Det er samtidig oplyst, at selskabet ingen kommerciel handel har haft, således at ”vare-salg, EU” alene repræsenterer refusion af en del af de udviklingsomkostninger, som selskabet har afholdt, ifølge samarbejdsaftale med en partner. SKAT, Store Selskaber har lagt disse oplysninger til grund i forslag til afgørelse.

Med hensyn til selskabets honorar til [virksomhed1] A/S på 1.575.000 kr. benævnt henholdsvis ”Ekstern lønudgift – produktion” og ”administrationsbidrag” er det SKAT, Store Selskabers opfattelse, at det på ingen måde er dokumenteret, at der her er tale om forsøgs- og forskningsudgifter omfattet af ligningslovens § 8 B, stk. 1 eller afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 3.

De udgifter, som [virksomhed1] A/S har afholdt i indkomstårene 2010, 2011 og 2012 og viderefaktureret til datterselskaberne i indkomståret 2012, herunder til [virksomhed3] A/S, udgør konsulentassistance, juridisk assistance, driftsomkostninger ANA, honorarer, First North omkostninger og edb opdateringsudgifter.

Udgifter til juridisk bistand og First North kan henføres til selskabet finansiering og udgør således ikke udgifter, der kan fratrækkes efter reglerne i ligningslovens § 8 B, stk. 1 eller afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 3.

SKAT har også bedt selskabet om at redegøre for de forsøgs- og forskningsarbejder, som [virksomhed1] A/S har afholdt udgifter til under betegnelserne konsulentassistance, driftsomkostninger ANA, honorarer og edb opdateringsudgifter. Endvidere er der bedt om dokumentation for hvem, der har modtaget honorar m.v. Selskabet har på ingen måde dokumenteret eller sandsynliggjort, at der her er tale om udgifter, der er omfattet af ligningslovens § 8 B, stk. 1 eller afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 3.

Med hensyn til renteudgifter fratrukket med 549.652 kr., så kan disse fratrækkes med hjemmel i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e og er således hverken omfattet af ligningslovens § 8 B, stk. 1 eller afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 3.

Udgifter afholdt til bestræbelser på salg har ikke karakter af udviklingsomkostninger og kan ikke henføres til udviklingsomkostningsbegrebet, omfattet af ligningslovens § 8 B, stk. 1. Selskaber har afholdt salgsomkostninger på i alt 83.471 kr., som herefter ikke er omfattet af ligningslovens § 8 B, stk. 1.

Salgsomkostninger kan således ikke henføres til forsøgs- og forskningsudgifter omfattet af ligningslovens § 8 B, stk. 1 eller afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 3, hvorfor ingen del af disse udgifter berettiger til udbetaling efter reglerne i ligningslovens § 8 X.

Udgifter, der har relation til selskabets almindelige drift og opretholdelse, såsom udgifter til bogføring, regnskab og lign., omfattes tillige af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a og berettiger således heller ikke til udbetaling efter reglerne i ligningslovens § 8 X. SKAT, Store Selskaber har skønsmæssige fastsat disse udgifter til 25.000 kr., som anses for et passende beløb til den erhvervsmæssige drift af et ellers tomt selskab.

De samlede forsøgs- og forskningsudgifter, der er omfattet af ligningslovens § 8B, stk. 1 er herefter opgjort til 2.156.324 kr. efter modregning af refunderede udgifter fra samarbejdsparten. Selskabet har ikke afholdt eller straksfratrukket udgifter omfattet af afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 3.

Der kan ifølge § 8X, stk. 1, jf. lovbekendtgørelse nr. 1017 af 28. oktober 2011, udbetales 25 pct. af underskud, der stammer fra udgifter, der er straksafskrives som forsøgs- og forskningsudgifter efter ligningslovens § 8 B, stk. 1 eller afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 3.

SKAT, Store Selskaber har hermed fastsat den samlede udbetaling, jf. ligningslovens § 8X, stk. 1, opgjort til 25 % af 2.156.324 kr. eller i alt 539.081 kr.

Der er tidligere udbetalt 1.250.000 kr. efter skattekreditordningen i ligningslovens § 8 X. Der er derfor udbetalt 710.919 kr. for meget.

Beløbet på 710.919 kr. vil derfor blive opkrævet jf. ligningslovens § 8 X, stk. 5.

Som supplerende bemærkning skal SKAT anføre, at det er SKATs opfattelse, at udgifter afholdt af [virksomhed1] A/S i indkomstårene 2010 og 2011, som først er faktureret til datterselskaberne i 2012, på ingen både kan omfattes af ligningslovens § 8 B, som udgifter der er afholdt i indkomståret 2012. Et fradrag for et indkomstår kan ikke konverteres til en udgift til et senere år blot ved at viderefakturere udgiften som dækning af ”forsøgs- og forskningsudgifter” afholdt i tidligere indkomstår.”

SKAT har fremsendt opgørelse, hvoraf fremgår, at skattekreditten er opgjort således:

”Der er for indkomståret 2012 udbetalt skattekredit af et beløb på 2.156.324 kr.

Beløbet fremkommer således:

Bruttoomkostninger inkl. renteudgifter (afgørelsens side 12)

6.249.288 kr.

Bruttoomkostninger, som er fratrukket indkomstopgørelsen, fremkommer således:

Løn, gage, konsulentarbejder og andre personaleudgifter

915.665 kr.

Produktionsomkostninger

2.077.827 kr.

Salgsomkostninger

83.471 kr.

Husleje og rengøring

134.873 kr.

Administrationsomkostninger

2.487.800 kr.

Renteudgifter

549.652 kr.

(se side 7)

6.249.288 kr.

Samarbejdspartnerens andel af udviklingsomkostninger – tilskud – angivet som varesalg

- 1.859.841 kr.

Nettoudgifter som angivet på side 12

4.389.447 kr.

Ikke godkendt som udviklingsomkostninger:

Honorar til [virksomhed1] A/S

1.575.000 kr.

Renteudgifter

549.652 kr.

Salgsomkostninger og repræsentation

83.471 kr.

Udgifter til almindelige drift

25.000 kr.

- 2.233.123 kr.

Udviklingsomkostninger, der er godkendt

2.156.324 kr.”

Selskabets opfattelse

Selskabets repræsentant har nedlagt påstand om, at Selskabets skattekredit for indkomståret 2012 forhøjes til 1.138.854 kr.

Til støtte herfor er gjort gældende:

1. Udbetalingsgrundlag

Ifølge SKATs skrivelse af 12. september 2014 og i henhold til ligningslovens § 8 X, stk. 2 skal sambeskattede selskaber anses for en samlet enhed. Opgørelsen af udbetalingen skal derfor foretages på grundlag af sambeskatningsindkomsten og de sambeskattede selskabers samlede udgifter til forskning og udvikling, som var der en virksomhed. Desuagtet har SKAT behandlet de enkelte koncernselskaber særskilt, hvilket ikke er i overensstemmelse med reglerne.

Hidtil har der i koncernen været en opdeling i flere selskaber, hvilket har skabt forvirring i forhold til særligt interne omkostninger og indtægter. Vi har derfor udarbejdet et skattemæssigt koncernregnskab vedlagt bilag 1, hvori de interne afregninger elimineres, således at koncernens skattepligtige indkomst for 2012 er det reelle billede af koncernens udviklingsomkostninger.

Med udgangspunkt i det skattemæssige koncernregnskab erkender vi, at opgørelsen for udbetalingsgrundlaget muligvis er for høj og der derfor kan tages udgangspunkt i koncernens konsoliderede skattepligtige indkomst, der viser et underskud på -4.555.415 samt herved en berettiget udbetaling på 25 % svarende til 1.138.854.

Som følge af ændring af skattekreditbeløbet foreslås udbetalingen ændret således:

Tidligere udbetalt skattekreditbeløb jf. ligningslovens § 8 X

1.250.000 kr.

Forslag til skattekreditbeløb jf. ligningslovens § 8 X

1.138.854 kr.

For meget udbetalt

111.146 kr.

Som følge af ændring af skattekreditbeløbet foreslås sambeskatningsindkomsten for indkomsten ændret således:

Selvangivet skattemæssig underskudssaldo ultimo 2012

40.361.030 kr.

Selvangivet skattepligtig sambeskatningsindkomst

1.008.866 kr.

Underskudssaldo ultimo 2012 efter tilbageførsel af tidligere indberettet

39.352.164 kr.

2. Udgifter afholdt af koncernen

Ifølge ligningslovens § 8 X, kan selskaber anmode told- og skatteforvaltningen om at få udbetalt 25 pct. af den del af det skattemæssige underskud, der stammer fra udgifter, der straksafskrives som forsøgs- og forskningsudgifter efter ligningslovens § 8 B, stk. 1, eller afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 3.

Det fremgår af lovforslagets bemærkninger til bestemmelsen, at følgende aktiviteter ikke er omfattet af bestemmelsen: undervisning, personaleuddannelse, dokumentations- og informationsarbejde, bibliotekstjeneste, rutinemæssig indsamling af data, service til kunder eller andre afdelinger i organisationen, produktionsplanlægning, arbejdsstudier, salgs- og markedsanalyser, patent- og licensarbejde samt rutinemæssig udvikling af software.

Idet koncernen alene beskæftiger sig med forskning- og udvikling af [virksomhed1]-konceptet er det vores opfattelse at samtlige omkostninger, som ikke omfatter ovenstående, relaterer sig til udviklingen heraf og derfor er omfattet af ligningslovens § 8X. Med andre ord, så har koncernen på nuværende tidspunkt ingen anden drift end udviklingsarbejde, og der er derfor ingen omkostninger der relaterer sig til andre områder.

Der har den 9. maj 2014 været afholdt møde mellem selskabets repræsentanter og [person1] fra SKAT. Se bilag 3, hvor referatet er vedlagt. På mødet blev der redegjort for koncernens udviklingskoncept og den fremadrettede udvikling. Endvidere blev koncernens omkostninger drøftet og det blev tilkendegivet, at alle udgifter, der er afholdt i koncernen, er afholdt til forskning og udvikling. Koncernens eneste virke er at udvikle [virksomhed1]-konceptet og samtlige afholdte omkostninger relaterer sig hertil.

Det er vores opfattelse at der blev redegjort for selskabets omkostninger, herunder interne lønomkostninger og andre afregninger i et tilstrækkeligt omfang, således at SKAT fik den fornødne information. Det er derfor vores overbevisning, at vi har redegjort for omkostningernes formål og at der på mødet blev tilkendegivet af alle parter at, der er tale om forsøgs- og forskningsudgifter omfattet af ligningslovens § 8 X.”

SKATs udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling

SKAT har til Skatteankestyrelsens indstilling anført, at de kan tiltræde Skatteankestyrelsens forsalg til afgørelse.

Repræsentantens bemærkninger til SKATs udtalelse og Skatteankestyrelsens indstilling

Repræsentanten har anført følgende til SKATs udtalelse og Skatteankestyrelsens indstilling:

”Skatteankestyrelsen anfører i vurderingen (s. 3), at koncernen

”i tilknytning til den erhvervsmæssige virksomhed har udøvet forsøgs- og forskningsvirksomhed”.

Dette må bero på en misforståelse. Der er ingen kommerciel erhvervsmæssig virksomhed drevet i koncernen. Hele koncernen har alene drevet forsøgs- og forskningsvirksomhed, herunder urentable forsøgstransporter drevet med underskud og alene med forsøg for øje, som må være det Skatteankestyrelsen fejlagtigt anser for en erhvervsmæssig virksomhed.

Ovenstående betyder, at det er alle omkostninger, der kan henføres til forsøgs- og forskningsvirksomheden. Da der ikke har været drevet erhvervsmæssig virksomhed er der ikke hjemmel til fradrag for omkostninger efter anden lovgivning, hvorved de afholdte omkostninger må henføres til forsøgs- og forskningsvirksomheden.

Vi kan heller ikke følge Skatteankestyrelsens talmæssige opgørelse. Vi gør i den forbindelse opmærksomhed på, at personaleomkostninger (løn og honorarer) udgør tkr. 1.068 i koncernen og de afholdte produktionsomkostninger udgør tkr. 2.129 i alt tkr. 3.197. Heri er ikke indregnet lokaleomkostninger og andre omkostninger, der definitorisk er omfattet af ligningslovens § 8B f.eks. lokaleomkostninger.

Vi henviser i den forbindelse til, at tilskud til forskning og forsøgsvirksomhed ikke skal fratrækkes i opgørelsen af forsknings- og forsøgsomkostninger. SKAT Jura har bekræftet i andre sager, at der kan søges om skattekredit på baggrund af bruttoomkostningerne uden fradrag for tilskud.

Tilskud påvirker alene det skattemæssige underskud i virksomheden og dermed indirekte grundlaget for udbetaling af skattekreditten. Men tilskuddet skal altså ikke umiddelbart modregnes i forsknings- og udviklingsomkostningerne jf. også lovteksten til ligningslovens § 8X, der specifikt nævner ”udgifter”.

Retsmøde

I forbindelse med retsmødet anførte Skattestyrelsen, at der på trods af gentagne anmodninger ikke var modtaget oplysninger om, hvad de afholdte udgifter, heriblandt administrationsomkostninger, omfattede.

Selskabet gjorde gældende, at der var indsendt dokumentation vedrørende udgifterne, og at det var selskabets opfattelse, at der ikke havde været anmodet om yderligere. Selskabet henviste til, at der ved mødet i SKAT var blevet tilkendegivet, at der ikke var behov for yderligere dokumentation.

Det blev herefter aftalt, at der afholdes endnu et møde hos Skattestyrelsen, hvor selskabet får mulighed for at fremlægge det anmodede materiale med henblik på en afklaring af, hvad udgifterne er afholdt til.

Landsskatterettens afgørelse

Efter ligningslovens § 8 X, stk. 1, kan selskaber anmode told- og skatteforvaltningen om at få udbetalt skatteværdien af underskud, der stammer fra udgifter, der straksafskrives som forsøgs- og forskningsudgifter efter § 8 B, stk. 1, eller afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 3. Skatteværdien af underskuddet beregnes med den i selskabsskattelovens § 17, stk. 1, nævnte procent for det pågældende indkomstår. For hvert indkomstår kan højst udbetales skatteværdien af et vist beløb. For det gældende indkomstår var beløbet 5 mio. kr. Udgør indkomståret en kortere periode end 12 måneder, nedsættes beløbet forholdsmæssigt. Beløb, der udbetales, medregnes ikke ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

Efter ligningslovens § 8 X, stk. 2, anses sambeskattede selskaber, jf. selskabsskattelovens §§ 31 og 31 A, for en samlet enhed ved anvendelsen af stk. 1. Anmodning efter stk. 1 indgives af administrationsselskabet. Opgørelsen af udbetalingen sker på grundlag af sambeskatningsindkomsten og de sambeskattede selskabers samlede udgifter til forskning og udvikling. Beløbet udbetales til administrationsselskabet. Administrationsselskabet skal fordele beløbet forholdsmæssigt mellem de selskaber m.v., hvis underskud nedsættes, jf. stk. 4, i overensstemmelse med selskabsskattelovens § 31, stk. 8, og § 31 A, stk. 6. Beløb, der udbetales på grundlag af underskud i udenlandske selskaber og faste driftssteder i udlandet, medregnes til genbeskatningssaldoen, jf. selskabsskattelovens § 31 A, stk. 10.

Det fremgår af ligningslovens § 8 B, stk. 1, at ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst kan udgifter, som afholdes til forsøgs- og forskningsvirksomhed i tilknytning til den skattepligtiges erhverv, bortset fra udgifter til efterforskning efter råstoffer, jf. stk. 2, efter den skattepligtiges valg enten fradrages fuldt ud i det indkomstår, hvori de er afholdt, eller afskrives med lige store årlige beløb over dette og de følgende 4 indkomstår. Det samme gælder udgifter til grundforskning, der afholdes af en igangværende virksomhed. Hvis udgifter som nævnt i 1. pkt. er afholdt, før den skattepligtige påbegyndte erhvervet, kan udgifterne først fradrages i det indkomstår, hvori erhvervet er påbegyndt, eller afskrives som anført fra og med dette indkomstår, medmindre der er tale om et aktie- eller anpartsselskab. Told- og skatteforvaltningen kan dog tillade, at udgifterne fradrages eller afskrives som anført før påbegyndelsen af erhvervet.

Det fremgår af forarbejderne til ligningslovens 8 B, stk. 1 (lovforslag nr. 95 af 11. juni 1973), at de mest almindelige udgifter, som falder ind under § 8 B, stk. 1, vil være lønudgifter, udgifter til leje af lokaler, maskiner, inventar og lignende driftsmidler. Også betaling for forsøgs- eller forskningsvirksomhed, udført hos andre, vil falde ind under disse bestemmelser.

Efter afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 3, kan den skattepligtige i stedet for at afskrive efter afskrivningslovens § 5 vælge at fradrage (straksafskrive) hele anskaffelsessummen for driftsmidler og skibe til forsøgs- og forskningsvirksomhed bortset fra driftsmidler og skibe, der anvendes til efterforskning efter råstoffer.

Skattekreditordningen i ligningslovens § 8 X er indført ved lov nr. 1379 af 28. december 2011. Vedrørende afgrænsningen af de udgifter efter ligningslovens § 8 B, stk. 1, eller afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 3, fremgår de almindelige bemærkninger i lovforslag nr. 29 af 21. november 2011 (gældende ret):

”Fradragsretten for afholdte forsøgs- og forskningsudgifter m.v. omfatter i første række det udviklingsarbejde, som er knyttet til erhvervsvirksomheden. Herved forstås anvendelsen af videnskabelig eller teknisk viden til at frembringe nye eller væsentligt forbedrede materialer, mekanismer, produkter, processer, systemer eller tjenesteydelser.

Fradragsretten omfatter desuden den såkaldte anvendte forskning, dvs. originale undersøgelser med sigte på at opnå ny videnskabelig eller teknisk viden eller forståelse, primært rettet mod praktiske mål og anvendelser.

Udgifter i forbindelse med tilvejebringelse af information om forsøgs- og forskningsarbejde omfattes af fradragsretten, hvis der i øvrigt er den fornødne tilknytning til den skattepligtiges erhvervsvirksomhed.

Udgifter til grundforskning, der afholdes af en igangværende virksomhed, kan som nævnt også straksafskrives. Ved grundforskning forstås originale undersøgelser med sigte på at opnå ny videnskabelig viden og forståelse, uden at undersøgelserne primært er rettet mod praktiske mål eller anvendelser.”


Af de specielle bemærkninger i lovforslag nr. 29 af 21. november 2011 (til lovforslagets § 1) fremgår:

”Det foreslås, at udgifter til forskning og udvikling, hvor skatteværdien kan udbetales, afgrænses på samme måde som udgifter til forsøg og forskning, der straksafskrives efter ligningslovens § 8 B, stk. 1, eller afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 3. De gældende regler omfatter både grundforskning og anvendt forskning samt forsøg og udvikling. Disse aktiviteter er defineret i de almindelige bemærkninger, punkt 3. Der foreslås ikke ændringer i den gældende afgrænsning af disse aktiviteter.

Forslaget omfatter også udgifter til leasing af driftsmidler m.v. til brug for forskning og udvikling.

Som eksempler på aktiviteter, som ikke er omfattet af forslaget, kan nævnes undervisning, personaleuddannelse, dokumentations- og informationsarbejde, bibliotekstjeneste, rutinemæssig indsamling af data, service til kunder eller andre afdelinger i organisationen, produktionsplanlægning, arbejdsstudier, salgs- og markedsanalyser, patent- og licensarbejde samt rutinemæssig udvikling af software.”

Da det i forbindelse med retsmødet blev aftalt, at selskabet skal have endnu en mulighed for at redegøre for, hvad selskabets udgifter, herunder bl.a. administrationsomkostningerne, er afholdt til, hjemvises sagen til Skattestyrelsen.