Kendelse af 25-11-2019 - indlagt i TaxCons database den 21-12-2019

Faktiske oplysninger

Selskabets forhold ([virksomhed1] ApS)

Klageren var, indtil den 23. december 2009, direktør i [virksomhed1] ApS, CVR [...1]. Selskabet havde i de påklagede indkomstår registreret adresse på [adresse2], [by1].

[virksomhed1] ApS, CVR [...1] var, fra den 2. oktober 2006 til den 16. april 2010, registreret som bruger af en bil, mrk. Hyundai Galloper, regnr. [reg.nr.1]. Bilen var registreret med anvendelsen ”Varebil, godstransport privat”.

[virksomhed1] ApS blev taget under konkursbehandling, ved dekret, den 15. februar 2010. Konkursbehandlingen blev afsluttet, den 9. december 2011

Selskabets forhold ([virksomhed2] ApS)

Klageren var i de påklagede indkomstår ansat i [virksomhed2] ApS (senere ”[virksomhed3] ApS”), CVR [...2], hvilket fremgår af klagerens skatteoplysninger.

Klagerens søn var, i de påklagede indkomstår, registreret direktør og hovedanpartshaver i [virksomhed2] ApS, CVR [...2], hvilket fremgår af oplysninger i CVR, samt skatteoplysninger for selskabet.

[virksomhed2] ApS havde, fra den 4. december 2009 til den 23. maj 2011, registreret adresse på [adresse3], [by2].

Fri bil (Hyundai Galloper)

Af klagerens skatteoplysninger for indkomståret 2009 fremgår klageren ikke som registreret som privat ejer eller bruger af nogen bil. Af indberettede skatteoplysninger for indkomståret 2009 fremgår, at klagerens ægtefælle, indtil den 3. november 2009, var registreret ejer af en bil, mrk. Fiat Bravo, reg. nr. [reg.nr.2].

Af indberettede skatteoplysninger for indkomståret 2010 fremgår hverken klageren, eller klagerens ægtefælle, som registrerede ejere eller brugere af nogen biler.

Der er ikke indberettet fri bil for klageren for indkomståret 2010. Klagerens ægtefælle er blevet beskattet af fri bil til rådighed, vedrørende [virksomhed4] ApS’ Hyundai Santa Fe, ved afgørelse af 8. juli 2014.

[virksomhed2] ApS, var, fra den 8. juli 2010 til den 18. juli 2011, registreret ejer af en bil, mrk. Hyundai Galloper. Bilen var registreret med anvendelsen ”Varebil, godstransport privat”.

Af SKATs sagsnotater fremgår, at SKAT har afholdt møder med klageren, den 20. maj 2014 og den 24. juni 2014.

[virksomhed2] ApS overtog, ifølge klageren, den ovennævnte bil for 8.000 kr. fra konkursboet efter [virksomhed4] ApS. Klageren har vedstået, at han privat har anvendt en Hyundai Santa Fe, tilhørende [virksomhed4] ApS’, men har ikke vedstået, at have haft privat rådighed over Hyundai Galloper. Klageren har oplyst, at Hyundai Galloper er anvendt i [virksomhed2] ApS inden overdragelsen, og at der ikke er ført kørebog for de to biler.

Ovennævnte fremgår i SKATs referat af mødet af 24. juni 2014.

Fri bolig ([adresse1], 1.)

Af adressehistorik i CPR fremgår, at klageren, fra den 1. oktober 2010 til den 18. juni 2012, havde registreret bopælsadresse på [adresse1], 1., [by3].

Klageren har på møde med SKAT, den 24. juni 2014, forklaret at [virksomhed2] ApS i 2010 havde kontor på en del af adressen.

[virksomhed2] ApS har bogført udgifter af i alt 23.721 kr. på kontoen ”3312 Husleje [adresse1], 1.” i perioden fra 30. september 2010 til 31. december 2010.

Udgifterne vedrører betaling af husleje til [virksomhed5] A/S, for oktober 2010 til december 2010, samt betaling af TV-tilslutning til [by3]. Antenneforening, for 15. oktober 2010 til 31. december 2010.

Honorar (B-indkomst)

[virksomhed2] ApS har for indkomståret 2011 indberettet honorar på 265.000 kr. som B-indkomst for klageren.

Klagerens årsopgørelse nr. 1 for indkomståret 2011 udviste en personlig indkomst på 0 kr.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet klagerens skatteansættelse for indkomståret 2010 med 39.936 kr. vedrørende værdi af fri bil og med 23.721 kr. vedrørende værdi af fri bolig til rådighed. SKAT har forhøjet klagerens B-indkomst for indkomståret 2011 med 265.000 kr. vedrørende ikke-selvangivet honorar.

SKAT har som begrundelse herfor anført:

”(...) Det er SKATs opfattelse, at du skal beskattes af fri bil, for perioden 1/7-2010 til 31/12-2010. I denne periode er selskabet [virksomhed2] ApS hvori du er ansat direktør, ejer af en Hyuaandai Galloper. SKAT har noteret, at der jævnligt tankes brændstof nær din privatadresse ligesom SKAT også bemærker, at der ikke ses at være andre biler til din rådighed.

For perioden 1/1 – 16/4 2010 skal der også ske beskatning af værdi af fri bil idet kurator af selskabet [virksomhed1] ApS oplyser, at bilen har stået til rådighed for dig.

Idet der henset til din oplysninger på mødet af den 24. juni 2014, skal det bemærkes, at der ikke er indberettet værdi af fri bil for indkomståret 2010, hvorfor Skat har beskattet dig heraf.

Idet der henvises til dine oplysninger på møde af den 20. maj 2014 og 24. juni 2014, vedrørende fri bil rådighed, vedrørende bilen Santa Fe, er din hustru blevet beskattet af fri bil til rådighed vedrørende denne bil, idet Skat har henset til kurator for selskabet [virksomhed4] ApS oplysninger. Det er Skats opfattelse, idet der er henset til optankninger m.v. der er fratrukket i selskabets regnskab, at Gallopper har stået til din rådighed.

(...)

Selskabet har ikke dokumenteret, at bilen ikke har stået til rådighed for privat anvendelse af dig som direktør for selskabet [virksomhed2] ApS. Det er Skat’s opfattelse, at du skal beskattes af fri bil i 6 måneder af 2010.

Bilen anskaffes først pr. 8/7-2010.

For perioden 1/1-2010 til 16/4 2010, fremgår det af oplysninger fra kurator, dels at du var direktør i selskabet [virksomhed1] ApS dels at du havde bilen til rådighed.

Det fremgår af ligningslovens § 16, stk. 4, at værdi af fri bil beskattes pr. hele måneder bilen har været til rådighed.

Bilens beskatningsgrundlag sættes til 75 % af anskaffelsesprisen, da bilen på beskatningstidspunktet er mere end 3 år gammel. Bilens skattepligtige værdi beregnes dog mindst af 160.000 kr. Fra 1. januar 2010 skal miljøtillæg (vægtafgift) tillægges den skattepligtige værdi og fra 1. januar 2013 skal miljøtillæg tillægges med 150 %. Beskatning af fri bil kan herefter beregnes med 25 % af 160.000 kr. og kan opgøres således:

2010, 6 måneder20.000 kr.

2010, 4 måneder13.333 kr.

2010, vægtafgift 6.603 kr.

Værdi af fri bil39.936 kr.

(...)

Fri bolig

Efter en gennemgang af det indsendte materiale, er det Skat opfattelse, at boligen [adresse1] har stået til rådighed for dig. Der er betalt huslejeudgift for oktober – december 2010, og du og din ægtefælle flytter ind i boligen oktober 2010.

Selskabet ses ikke at have modtaget en markedslejeindtægt, vedrørende udlejning af boligen [adresse1].

Markedslejen skal beregnes ud fra, hvad lejlighederne kan udlejes til, til en uvildig part. Da selskabet, hvori du er ansat, ikke selv ejer ejendommen, men lejer boligen af uafhængig 3. mand, som videreudlejes til dig, er der en markedsleje at beskatte dig ud fra. Størrelsen af lejen skal svare til, hvad der kunne være opnået, hvis lejen var fastsat mellem uafhængige parter – jf. armslængdeprincippet i henhold til ligningslovens § 2.

Det er herefter Skat’s opfattelse, at markedslejen kan sættes til det fratrukket i regnskabet kr. 23.721 kr. Beløbet er skattepligtigt i henhold til ligningslovens § 16, stk. 3.

Idet der henvises til ligningsvejledningens afsnit A.B.1.9.5.(nuværende juridisk vejledning afsnit C.A.5.13.1.2.), fremgår det, at hvis du er ansat hovedaktionær/-anpartshaver eller direktør eller er ansat på andre vilkår, hvor du har bestemmende indflydelse på din egen aflønningsform, og du har haft rådighed over en helårsbolig, gælder en formodning om, at du har haft rådigheden over aktivet hele året, blot det har været stillet til rådighed for dig i året (formodningsreglen). Selv om bestemmelsen om beskatning af fri bolig efter sin ordlyd kun omfatter hovedanpartshaver/aktionærer, vil hovedanpartshaverne kunne beskattes af maskeret udbytte, selvom fordelen ikke tilfalder hovedaktionæren personligt, men en af anpartshavernes nærtstående, f.eks. et barn eller familiemedlem.

(...)

Honorar

Ifølge foreliggende oplysninger er der indberettet honorar fra [virksomhed2] ApS på 265.000 kr. Beløbet ses ikke, at være medregnet i din skattepligtige indkomst. Du skal betale arbejdsmarkedsbidrag og skat af beløbet.

Reglerne står i statsskattelovens § 4 c.

Det skal bemærkes, at der kan komme flere ændringer m.v. til din skatteansættelse for indkomståret 2011.”

SKAT har den 10. november 2014 indgivet høringssvar som følger:

”Fri bolig:

Klager gør gældende, at der ikke skal ske beskatning af fri bolig med 23.721 kr., da klager har foretaget personlige indbetalinger til selskabet, og at der således ikke er grundlag for beskatning af fri bolig, som Skat har opgjort beskatningen.

Det er Skat er fortsat opfattelse, at der skal ske beskatning af fri bolig til rådighed i henhold til ligningslovens § 16, stk. 4, idet klager ikke ses at have dokumenteret betalingen til selskabet. Således at denne betaling skal fragå i beregningen af den skattepligtige værdi af fri bolig til rådighed.

Personlig indkomst

Klager oplyser, at der pågår undersøgelser om, hvorvidt medregnet honorarindtægt på 265.000 kr. fra [virksomhed2] ApS allerede er medregnet i klagers indkomst for indkomståret 2011. Såfremt den er dette, skal den ikke medregnes til indtægten på ny, og der anmodes om at der skal ske nedsættelse af indkomsten.

Skat fastholder forhøjelsen af indkomsten vedrørende ikke medregnet honorarindtægt, idet denne ikke er medregnet til den skattepligtige indkomst. ”

Skattestyrelsen har den 11. oktober 2019 indgivet supplerende bemærkninger som følger:

”Han har en udvidet selvangivelse (har stået med HOA-kode), da han har været HOA for selskaber der på det tidspunkt var under konkurs, lukket ned osv.

Så han falder ikke under den korte ligningsfrist (hvis det er det du hentyder til). ”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om nedsættelse af beskatning af fri bolig for indkomståret 2010 med 23.721 kr.

Klageren har på møde med Skatteankestyrelsen, den 1. februar 2019, fremsat revideret påstand, hvorved klageren har nedlagt yderligere påstande om nedsættelse af værdi af fri bolig for indkomståret 2010 med 23.721 kr., samt nedsættelse klagerens honorarindkomst for indkomståret 2011 med 265.000 kr.

Klagerens repræsentant har til støtte herfor anført:

”(...)

Nærværende sag omhandler spørgsmålet om beskatningen af værdi af fri bolig til rådighed.

Det fremgår af Ligningslovens § 16 stk. 4, at den skattepligtige værdi af rådigheden over fri bolig nedsættes med den skattepligtiges betaling i indkomståret til arbejdsgiveren m.v. for råderetten.

Det er klagers hovedanbringende, at klager personligt har foretaget tilsvarende betalinger til fordel for selskabet, og at der således ikke er grundlag for beskatning af fri bolig, så ledes som SKAT har opgjort beskatningen.

Som bilag 2 fremlægges dokumentation for, at klager har afholdt udgifter på selskabets vegne. De omhandlede udgifter skal fragå i beregningsgrundlaget for værdien af rådigheden af fri bolig”

Klageren på møde med Skatteankestyrelsen anført, at de indtægter som klageren er blevet forhøjet med for indkomståret 2011 alle vedrører udlæg, som klageren har haft på vegne af [virksomhed2] ApS. Klageren har forklaret, at selskabet var så lille en kunde hos byggemarkeder og leverandører, at udgifter i driften blev foretaget på firmakortet, og at bilagene var derfor almindelige kassekvitteringer. Det havde i praksis været vanskeligt, at lave en helt præcis bogføring på baggrund af kassekvitteringerne, henset til mængden af dem, og de små beløb som de ofte angik.

Landsskatterettens afgørelse

Indkomståret 2010

Fri bil (Hyundai Galloper)

Når en person som led i et ansættelsesforhold, eller som led i en aftale om ydelse af personligt arbejde, får stillet en bil til rådighed, er værdien heraf skattepligtig. Det følger af ligningslovens § 16, stk. 1.

Værdien ansættes efter bestemmelsen i ligningslovens § 16, stk. 4.

Det er rådigheden, der beskattes. Omfanget af den faktiske private kørsel i bilen er således uden betydning.

En firmabil anses som udgangspunkt for at være til rådighed for privat kørsel. Hvis der foreligger en skriftlig aftale mellem den ansatte og arbejdsgiveren om, at bilen ikke må bruges til privat kørsel, og bilen i alle tilfælde afleveres i virksomheden uden for arbejdstiden, vil rådigheden til privat brug normalt være afkræftet. Hvis bilen uden for arbejdstiden er parkeret ved den ansattes bopæl, er der en formodning for, at bilen er til rådighed for privat kørsel, uanset en eventuel aftale om det modsatte med arbejdsgiveren. I sådanne tilfælde må det på anden vis sandsynliggøres, at den rent faktisk ikke har været benyttet privat. Det kan f.eks. være ved et kørselsregnskab.

Det er en konkret vurdering, ud fra de foreliggende faktiske forhold, hvorvidt formodningen kan anses for afkræftet.

[virksomhed4] ApS ejede, fra den 2. oktober 2006 til den 16. april 2010, en bil, mrk. Hyundai Galloper. [virksomhed4] ApS havde, fra den 13. januar 2010, registreret adresse på [adresse3], [by2].

Konkursboet efter [virksomhed4] ApS solgte, den 8. juli 2010, bilen til [virksomhed2] ApS.

[virksomhed2] ApS havde hele indkomståret 2010 registreret adresse på [adresse3], [by2].

Klageren havde, indtil den 1. oktober 2010, ligeledes registreret bopælsadresse på [adresse3], 4572 [by2]. Klageren havde, efter den 1. oktober 2010, registreret bopælsadresse på [adresse1], [by3].

[virksomhed2] ApS var, ifølge oplysninger i CVR, ejet af klagerens søn i de påklagede indkomstår. Klagerens søn var ligeledes registreret direktør i selskabet. Af klagerens skatteoplysninger for indkomståret 2010 fremgår, at klageren var ansat i selskabet. Den ovennævnte Hyundai Galloper har været registreret til virksomheder, der, indtil den 1. oktober 2010, havde sammenfaldende adresse med klageren. På denne baggrund påhviler det klageren, at sandsynliggøre, at han ikke har haft privat rådighed over bilen, for perioden fra januar 2010 til oktober 2010.

Klageren har ikke, ved fremlæggelse af kørselsregnskab eller tilsvarende, sandsynliggjort at han har været afskåret fra at råde privat over ovennævnte Hyundai Galloper.

Det er herved med rette, at klageren er blevet beskattet af fri bil til rådighed for perioden fra januar 2010 til oktober 2010.

Fri bolig ([adresse1], 1.)

Værdi af helt eller delvis fri bolig er skattepligtig. Dette fremgår af statsskattelovens § 4, litra b, 1. pkt.

Værdien af boligen ansættes til markedsværdien, dette fremgår af ligningslovens § 16, stk. 3 (dagældende lovbekendtgørelse nr. 1365 af 29. november 2010 med efterfølgende ændringer).

Er boligen lejet af en uafhængig tredjepart, anses lejemålet som udgangspunkt at være fastsat til markedslejen, hvilket bl.a. fremgår af SKM2010.415.LSR.

Med hensyn til ansatte der er direktører eller andre medarbejdere med væsentlig indflydelse på egen aflønningsform, gælder dog, at den skattepligtige værdi fastsættes i overensstemmelse med reglerne i ligningslovens § 16, stk. 9.

Klageren havde, fra den 1. oktober 2010 til den 18. juni 2012, registreret bopælsadresse på [adresse1], 1., [by3]. Af regnskaber for [virksomhed2] ApS fremgår, at selskabet har afholdt udgifter til husleje og antennetilslutning på i alt 23.721 kr. for [adresse1], 1. for perioden fra 1. oktober 2010 til og med 31. december 2010.

Af klagerens skatteoplysninger for 2010 fremgår, at klageren var ansat i [virksomhed2] ApS i perioden fra 1. juli 2010 til 31. december 2010. Klageren var ikke registreret direktør eller ejer af [virksomhed2] ApS i de påklagede indkomståret, ligesom klageren ikke var registreret som tegningsberettiget.

Landsskatteretten finder det herefter ikke godtgjort, at klageren havde væsentlig indflydelse på egen aflønning.

Da klagerens arbejdsgiver har afholdt private boligudgifter for klageren for perioden fra 1. oktober 2010 til og med 31. december 2010 finder Landsskatteretten, at klageren har haft fri bolig til rådighed.

Da boligudgifterne er afholdt i henhold til aftaler med uafhængige tredjeparter, må de faktisk betalte boligudgifter anses for at udgøre markedsværdien. Klageren har ikke dokumenteret afholdelse af udgifter som kan fragå i beskatningen af fri bolig.

Det er herved med rette, at klageren er beskattet af 23.721 kr. vedrørende fri bolig til rådighed, for perioden 1. oktober 2010 til 31. december 2010.

SKATs afgørelse for indkomståret 2010 stadfæstes.

Indkomståret 2011

Honorar (B-indkomst)

Til den skattepligtige indkomst medregnes den skattepligtiges samlede årsindtægter, jf. statsskattelovens § 4.

[virksomhed2] ApS har, den 25. juli 2011, indberettet B-indkomst for klageren på 265.000 kr. for indkomståret 2011.

Klagerens årsopgørelse nr. 1 for indkomståret 2011 udviser en personlig indkomst på 0 kr.

Klagerens repræsentant har gjort gældende, at beløbet er selvangivet, og derfor ikke skal beskattes igen. Klageren har på møde med Skatteankestyrelsen gjort gældende, at beløbet dækker over refusioner af udgifter afholdt på vegne af [virksomhed2] ApS, og at det indberettede beløb derfor ikke er skattepligtig indkomst.

Landsskatteretten finder ikke, at klageren har godtgjort, at han ikke er skattepligtig af det indberettede honorar. Herved henses til, at klageren ikke har godtgjort, at klageren allerede er beskattet af det indberettede beløb på 265.000 kr., hvilket fremgår af klagerens årsopgørelse nr. 1 for indkomståret 2011.

Endvidere ses det ikke godtgjort, at det indberettede beløb ikke er indkomst for klageren, men refusion af udgifter afholdt af klageren på vegne af [virksomhed2] ApS.

Det er herved med rette, at klagerens B-indkomst er forhøjet med 265.000 kr.

SKATs afgørelse for indkomståret 2011 stadfæstes.