Kendelse af 09-09-2019 - indlagt i TaxCons database den 17-10-2019

Faktiske oplysninger

Klageren drev i indkomstårene 2010, 2011 og 2012 indkomståret/indkomstårene xxx virksomheden [virksomhed1], CVR-nr. [...1], med salg af metalskrot og brugte dæk, branchekode 467700 engroshandel med affaldsprodukter. Det fremgår af virksomhedens regnskab for indkomståret 2010, at virksomheden havde en omsætning på 668.024 kr. og et underskud på 3.398 kr. I indkomståret 2011 var omsætningen på 1.002.959 kr., og overskuddet udgjorde 31.023 kr.

Virksomheden har været registreret som arbejdsgiver siden 1. august 2011. Den daglige ledelse af virksomheden blev varetaget af klagerens ægtefælle.

Ifølge SKATs oplysninger foretog klagerens revisor bogføring kvartalsvis, udarbejdede og indberettede momsangivelser samt udarbejdede årsrapporter. Den løbende bogføring skete udelukkende på grundlag af regnskabsbilag.

Det fremgår af revisorpåtegningen i årsrapporterne for indkomstårene 2010 og 2011, at der ikke forelå nogen kasseafstemning, at det ikke var muligt at identificere tilgodehavende og gæld ved årets begyndelse, samt at varebeholdningen ikke var opgjort.

Ved gennemgang af klagerens bogføringsmateriale og kontoudtog har SKAT konstateret, at der var forskel på den selvangivne omsætning, og de beløb, der blev indsat på klagerens virksomheds bankkonto i indkomstårene 2010 og 2011. De yderligere konstaterede indsætninger, har SKAT anset for at være udeholdt omsætning i virksomheden.

Den ikke medregnede omsætning udgjorde i indkomstårene 2010 og 2011 henholdsvis 752.084 kr. og 285.085 kr., svarende til 80 % af de konstaterede indsætninger på henholdsvis 940.105 kr. i 2010 og 356.356 kr. i 2011.

SKAT har anmodet klageren om oplysninger vedrørende indsætningerne på klagerens konto.

Klageren har i den forbindelse fremlagt 19 afregningsbilag fra [virksomhed2] A/S vedrørende 2011. 8 af disse afregningsbilag er udstedt til [virksomhed3] S.M.B.A, mens de resterende 11 er udstedt til klageren.

Klageren har oplyst til SKAT, at afregningerne udstedt til [virksomhed3] S.M.B.A ikke tilhører klagerens virksomhed. [virksomhed3] S.M.B.A er tvangsopløst den 20. juni 2012.

Ved gennemgang af kontoudtogene har SKAT endvidere konstateret en række udbetalinger til [[person1]] i indkomståret 2010. Udbetalingerne udgjorde i alt 81.667 kr. SKAT har anset udbetalingerne for værende lønudbetalinger.

Klageren har ikke fremlagt lønsedler, hvorfor SKAT har foretaget en skønsmæssig opgørelse af bruttolønnen. SKAT har henset til de foretagne bankoverførsler fra klagerens konto og [[person1]’s] skatteoplysninger. SKAT har herefter opgjort bruttolønnen til 129.530 kr. Ifølge oplysninger fra SKAT er lønnen ikke indberettet til eIndkomst, ligesom det er uvist, hvorvidt der er udarbejdet lønsedler.

Ved et kontrolbesøg hos klageren den 6. december 2012 fandt SKAT lønkvitteringer for udbetalinger af løn til klagerens søn i februar, marts, april og maj 2012 med i alt 106.470 kr. Det fremgår af lønkvitteringerne, at der er trukket AM-bidrag og A-skat. Lønnen er imidlertid ikke indberettet til eIndkomst.

I forbindelse med klagesagen har klageren fremlagt erklæring af den 7. juli 2014, hvori direktøren for [virksomhed3] S.M.B.A oplyser, at de til [virksomhed3] S.M.B.A fakturerede afregninger fra [virksomhed2] A/S i perioden 1. april 2010 til 31. december 2011, er afregnet af klagerens ægtefælle til selskabet. Der er ikke fremlagt yderligere dokumentation herfor.

SKATs afgørelse

SKAT har for indkomstårene 2010 og 2011 forhøjet klagerens indkomst skønsmæssigt med henholdsvis 622.544 kr. og 285.085 kr.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...)

1. Skat – udeholdt omsætning

(...)

1.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Regnskabsgrundlag

For at et regnskab, der er vedlagt selvangivelsen, skal kunne anses for tilstrækkelig dokumentation for størrelsen af den skattepligtige indkomst og formue, må det som udgangspunkt forudsættes, at regnskabet er udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab i overensstemmelse med lovgivningens regler.

Kravene til regnskabet fremgår af bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006 ”om krav til det skattemæssige årsregnskab m.v. for mindre virksomheder” og bogføringsloven, jf. lovbekendtgørelse nr.

648 af 15. juni 2006.

SKAT tilsidesætter virksomhedens regnskabsgrundlag, idet der er manglende nøjagtig bogføring af omsætning for 2010 og 2011 når kontoudskrifter fra erhvervskontoen ikke er anvendt ved den løbende bogføring. Reglen står i bogføringslovens § 7, stk. 1.

Det må endvidere lægges til grund at der ikke er foretaget tilstrækkelige kasseoptællinger- og afstemninger. Reglen står i bogføringslovens § 7, stk. 3.

Regnskabsgrundlaget er derfor ikke egnet som grundlag for skatteansættelsen.

SKAT kan herefter foretage en skønsmæssig forhøjelse af indkomsten. Reglen står i skattekontrollovens § 3, stk. 4, jf. § 5, stk. 3.

Omsætning

Alle indtægter er skattepligtige hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke, og om de består i penge eller formuegoder af pengeværdi. Reglen står i statsskattelovens § 4, stk. 1, 1. led.

SKAT har gennemgået kontoudskrifterne for din erhvervskonto [...66] i [finans1] og sammenholdt med bogføringen. Indbetalinger fra kunder sker ved check eller bankoverførsler. Vi har fundet ud af, at en del af indsætningerne fra kunderne ikke er medregnet.

Vi har derfor bedt dig om at redegøre for hver enkelt indsætning, som ikke er medregnet og indsende afregning eller faktura som dokumentation for beløbet.

Du har kun i delvis omfang indsendt afregningsbilag og kun for 2011. SKAT har gennemgået fakturaer/afregninger som [virksomhed2] A/S har udskrevet og det fremgår af disse, at de er udskrevet dels til dig personligt og dels til [virksomhed3] S.M.B.A.

Du har oplyst, at afregninger udskrevet til [virksomhed3] S.M.B.A. ikke tilhører dig.

Der er ikke indsendt afregningsbilag, kontoudskrifter, kvitteringer eller lignende som nødvendig dokumentation for, at indsætninger vedrørende disse afregninger er viderebetalt ved bankoverførsel eller direkte kontant til Handelsselskabet. Det er endvidere ikke godtgjort, at selskabet har indtægtsført beløbet og derfor er din indkomstopgørelse uvedkommende.

Det får derfor ikke nogen betydning at nogle af afregningerne er udskrevet til en anden kunde, idet indtægterne er tilgået dig.

Du har ikke indsendt afregninger eller fakturaer for kunder vedrørende øvrige ikke medregnede indsætninger.

Den ikke medregnede omsætning for salg af dæk og metalskrot er herefter opgjort på grundlag af afregninger fra [virksomhed2] A/S og indsætninger fra din erhvervskonto i [finans1], og skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Reglen står i statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a.

Omsætning er ifølge bilag 1 opgjort sådan:

Beløbene skal medregnes ved opgørelsen af din personlige indkomst for de pågældende år. Reglen står i personskattelovens § 3, stk. 1.

(...)

4. Skat - lønudgifter

(...)

4.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Dokumenterede udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, herunder ordinære afskrivninger, fradrages. Reglen står i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Der skal således foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Dette kræver, at afholdelse af udgiften ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden. Udgifter af privat karakter kan ikke fradrages.

SKAT har ved gennemgang af din erhvervskonto i [finans1] fundet ud af, at der er udbetalt løn til [person1].

Bevisbyrden for fradragsberettigede lønudgifter påhviler dig som indehaver af virksomheden.

Da der ikke er indsendt lønsedler, foretages en skønsmæssig opgørelse af fradraget for lønnen.

SKAT har opgjort lønudgiften for [person1] på grundlag af bankoverførsler fra din erhvervskonto. Den ansattes skattekortoplysninger for 2010 med gyldighed fra 01.01.2010 og fra 01.08.2010 er anvendt ved beregningen. Beregningen af bruttoløn er foretaget ud fra oplysningen om nettoløn.

Der godkendes fradrag for lønudgift med 129.530 kr. jf. statsskattelovens § 6, stk. 1. Se bilag 2.

Lønudgiften fratrækkes ved opgørelse af overskud af virksomhed, der beskattes som personlig indkomst. Reglen står i personskattelovens § 3, stk. 2.

(..)”

I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen fremkommet med følgende bemærkninger:

”(...)

Erklæring fra (direktør i [virksomhed3] S.M.B.A)

Indsendt erklæring sammen med klagen er en ny oplysning.

Klagers samlever [person2] har tidligere oplyst, at [virksomhed2] har udskrevet afregninger dels til [person3] og dels til [virksomhed3] S.M.B.A.

Samlever/revisor har indsendt afregninger som dokumentation herfor, men kun for 2011. Det fremgår af bankkonti, at indbetalinger for disse afregninger er sket til erhvervskonto [...66] tilhørende [person3].

Der er dog ikke indsendt den nødvendige dokumentation for at indbetalinger for disse afregninger er viderebetalt ved bankoverførsel eller direkte kontant til [virksomhed3] S.M.B.A.

Beløbsmæssigt udgør afregningerne 136.048 kr. ekskl. moms af den samlede opgjorte udeholdte omsætning på 1.037.169 kr.

Selskabet er tvangsopløst den 25. juni 2012.

Rette indkomstmodtager - [person3]

Klagers påstand er, at hun ikke har medvirket til de anførte handler og disse ikke er sket med hendes viden.

Klager har været registreret som indehaver af virksomheden, mens hendes samlever [person2] har stået for den daglige drift. Han har ikke selv kunnet blive registreret med et CVR-nummer.

Der gøres opmærksom på, at klager ikke har indsendt afregninger eller fakturaer for øvrige kunder, hvor SKAT også har anset indsætninger for udeholdt omsætning.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at de skønsmæssige forhøjelser for indkomstårene 2010 og 2011 på henholdsvis 622.554 kr. og 285.085 kr., svarende til 80 % af de konstaterede indsætninger, skal nedsættes, idet omsætningen ikke vedrører klageren.

Repræsentanten har som begrundelse for påstanden anført følgende:

”(...)

På foranledning af min klient [person3], skal undertegnede påklage den påtænkte forhøjelse af indkomsten for så vidt angår den udeholdte omsætning på kr. 1.037.169,- for indkomståret 2010 og 2011.

Omsætningen vedrører ikke min klient men [virksomhed3] SMBA samt klients samlever, det er ikke [person3] der har medvirket til de anførte handler og disse er ikke sket med hendes viden.

For så vidt angår [virksomhed3] SMBA, vedlægges erklæring hvor direktøren (...) bekræfter tilhørsforholdet til afregninger til denne.

Således foranlediget skal vi anmode skatteankestyrelsen afvise de påtænkte forhøjelser for så vidt angår min klient [person3].

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig, jf. statsskattelovens § 4. Skattepligtige skal ifølge skattekontrollovens § 1 selvangive sin indkomst til skatteforvaltningen. Erhvervsdrivende skal ifølge skattekontrollovens § 3 indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat.

Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af skattekontrollovens § 5, jf. § 3, stk. 4.

Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006) og bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006).

Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM 2008.905 H.

Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettiget i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.

Det lægges til grund som ubestridt, at det er berettiget, at SKAT har tilsidesat klagerens regnskab.

SKAT har konstateret indsætninger på klagerens konto i 2010 og 2011 med henholdsvis 940.105 kr. inkl. moms og 356.356 kr. inkl. moms, der ikke er indtægtsført. SKAT har anset 80 % af de konstaterede indsætninger, som yderligere omsætning i klagerens virksomhed, ligesom SKAT har godkendt fradrag for lønudgifter med 129.530 kr. i indkomståret 2010. Den udeholdte omsætning er herefter opgjort til henholdsvis 622.554 kr. i 2010 og 285.085 kr. i 2011.

Klageren har forklaret, at en del af omsætningen ikke vedrører klageren, men derimod [virksomhed3] S.M.B.A. Til støtte herfor er fremlagt erklæring fra [virksomhed3] S.M.B.A, hvori det oplyses, at afregninger indsat på klagerens konto fra [virksomhed2] A/S for perioden 1. april 2010 til 31. december 2011, er afregnet af klagerens ægtefælle til selskabet.

Denne erklæringen er imidlertid ikke understøttet ved objektive konstaterbare forhold, og det anses derfor ikke for dokumenteret eller godtgjort i tilstrækkelig grad, at pengene ikke skal henføres til klagerens skattepligtige indkomst.

Der er i den forbindelse lagt vægt på, at klageren ikke har fremlagt dokumentation, hvoraf pengestrømmen kan følges fra klageren til [virksomhed3] S.M.B.A, ligesom der ikke er overensstemmelse mellem indbetalingerne på klagerens konto og udbetalinger, hverken for så vidt angår størrelsen af ind- og udbetalingerne eller for så vidt angår datoerne for, hvornår ind- og udbetalingerne sker.

Endvidere har klageren oplyst, at en del af omsætningen vedrører klagerens samlever, samt at klageren ikke har medvirket til handlerne. Denne forklaring er ligeledes ikke understøttet ved objektive konstaterbare forhold, og det anses derfor ikke for dokumenteret eller godtgjort i tilstrækkelig grad, at pengene ikke skal henføres til klagerens skattepligtige indkomst.

Retten har i den forbindelse lagt vægt på, at klageren er indehaver af virksomheden, hvortil pengene er indbetalt, hvorfor klageren hæfter for dispositioner foretaget i virksomheden. Retten finder således, at indsætningerne på klagerens konto vedrører klageren, hvorfor klagerens skattepligtige indkomst skal forhøjes hermed.

SKAT har i forbindelse med indkomstforhøjelsen givet fradrag for lønudgifter med i alt 129.530 kr. for indkomståret 2010. Retten er enig med SKAT heri, idet retten har henset til hyppigheden og størrelsen af udbetalingerne sket til [[person1]]. Endvidere bemærker retten, at klageren ikke har bestridt, at der er sket lønudbetalinger.

På baggrund heraf anses det for berettiget, at SKAT har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med henholdsvis 622.554 kr. i indkomståret 2010 samt 285.085 kr. i indkomståret 2011, og SKATs afgørelse stadfæstes derfor.