Kendelse af 28-11-2018 - indlagt i TaxCons database den 25-12-2018

Faktiske oplysninger

Klageren blev pr. 1. december 2010 momsregistreret med virksomheden [virksomhed1]. Han har for indkomstårene 2010 – 2012 selvangivet følgende resultat af virksomheden:

Da klageren ikke har selvangivet i indkomståret 2011, har SKAT fastsat overskud af virksomhed skønsmæssigt til 110.000 kr.

SKAT har modtaget oplysninger fra politiet om, at der er foretaget indbetalinger på klagerens bankkonti, som ikke stemmer overens med hans momsangivelser. SKAT har i forbindelse med sagsbehandlingen indkaldt klagerens bankkontoudskrifter, og en gennemgang heraf har vist, at der er foretaget en række indsætninger fra personer og fra en anden transportvirksomhed.

Klagerens revisor har til SKAT oplyst, at bankkontoen ikke er klagerens personlige konto, men derimod tilhører en forening (en kirke), som klageren alene er økonomisk ansvarlig for, hvorfor hans navn fremgår af foreningens konto.

SKAT har opgjort bankindsætninger for indkomstårene 2010, 2011 og 2012 således:

På baggrund af bankindsætningerne har SKAT opgjort overskud af virksomhed for klageren således:

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet klagerens indkomst for indkomstårene 2010, 2011 og 2012 med henholdsvis 235.553 kr., 580.044 kr. og 421.786 kr. på baggrund af indsætninger på klagerens bankkonto.

Ifølge SKATs opfattelse udgør virksomhedens reelle omsætning inklusiv moms de samlede bankindbetalinger på henholdsvis 958.395 kr. for 2011 og 867.047 kr. for 2012. Moms udgør 20 % af beløbet svarende til henholdsvis 191.679 kr. og 173.409 kr.

I opgørelsen indgår indbetalinger på konto [...00] i [finans1], som ifølge oplysninger fra klagerens revisor vedrører en forening (kirke) og ikke skal medtages i indkomstopgørelsen hos klageren. Da SKAT imidlertid aldrig har modtaget dokumentation herfor indgår disse indbetalinger fortsat i den samlede opgørelse af virksomhedens omsætning.

Klageren har ikke afleveret regnskabsmateriale trods anmodninger herom. Den angivne købsmoms lægges derfor ikke til grund for virksomhedens faktiske udgifter, da virksomhedens faktiske udgifter ikke er dokumenteret eller på anden måde sandsynliggjort.

SKAT kan ikke ud fra kontoudskrifter sandsynliggøre virksomhedens faktiske udgifter, da der er tale om kontanthævninger og det derfor ikke er muligt for SKAT at se hvad pengene er brugt til.

Der gives derfor et udokumenteret skønsmæssigt fradrag for udgifter i virksomheden af almindelige driftsudgifter, såsom kontorhold, telefon, arbejdstøj m.v. Fradraget ansættes til 10 % af den opgjorte omsætning.

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at overskud af virksomhed skal opgøres til følgende:

Der var i indkomståret 2010 ikke nogen aktivitet i virksomheden, som derfor har indsendt 0-angivelser vedrørende moms samt 0 kr. i overskud af virksomhed. Klageren var økonomisk ansvarlig for en forening, hvor han brugte sin konto til indsamling og betaling af medlemmernes kontingent og udgifter til foreningen (en kirke), og den 28. april 2011 blev alle penge på kontoen flyttet til en konto tilhørende foreningen.

Landsskatterettens afgørelse

Al indkomst er skattepligtig i henhold til statsskattelovens § 4. Udgifter, som er nødvendige for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, er fradragsberettigede ved opgørelse af den skattepligtige indkomst, jf. statsskattelovens § 6, litra a.

Skattepligtige skal ifølge skattekontrollovens § 1 selvangive deres indkomst til SKAT. Erhvervsdrivende skal ifølge skattekontrollovens § 3 indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat.

Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Indkomståret 2010:

Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009).

Indkomstårene 2011 og 2012:

Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 323 af 11. april 2011).

Til brug for told- og skatteforvaltningens kontrol af grundlaget for selvangivelsen skal der gives supplerende oplysninger i selvangivelsen, jf. skattekontrolloven § 1, stk. 2. Det fremgår af mindstekravsbekendtgørelsens § 4.

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af skattekontrollovens § 5, jf. § 3, stk. 4.

Det påhviler i henhold til praksis, jf. bl.a. SKM2016.425.ØLR og LSR2018.16-1349137 klageren at påvise, at bankindsætninger udgøres af skattefri eller allerede beskattede midler. Klageren har ikke indsendt dokumentation for dette.

Bankindsætningerne er herefter som udgangspunkt skatte- og momspligtige, idet de kan henføres til klagerens transportvirksomhed.

SKAT har skønsmæssigt indrømmet fradrag for driftsudgifter med 10 pct. af den beregnede omsætning, hvilket under de foreliggende omstændigheder anses for rimeligt.

Landsskatteretten stadfæster herefter afgørelsen.