Kendelse af 27-08-2014 - indlagt i TaxCons database den 27-09-2014

Indkomståret 2008

SKAT har nedsat indkomsten vedrørende tilbagebetalt olieafgift.

Landsskatteretten ændrer fradrag for tilbagebetalt olieafgift,

idet det overlades til SKAT at foretage den talmæssige opgørelse.

Indkomståret 2009

SKAT har nedsat indkomsten vedrørende tilbagebetalt

olieafgift.

Landsskatteretten ændrer fradrag for tilbagebetalt olieafgift,

idet det overlades til SKAT at foretage den talmæssige opgørelse.

Faktiske oplysninger

Din virksomhed består af landbrug med produktion af slagtesvin og dyrkning af jord, skovbrug i Danmark, deltagelse i skovbrug i Tyskland, udlejning af boliger, produktion af el fra vindmølle og etablering af bokse til opmagasinering. Aktiviteterne finder primært sted på [adresse1] og [adresse2], som også er din privatadresse.

Landsskatteretten har ved kendelse af 20. december 2013 delvist ændret SKATs afgørelse vedrørende din virksomheds momstilsvar for afgiftsperioderne 2007, 2008, 2009 og 2010.

Der er i 2007 og 2008 etableret depotrum på få kvadratmeter og op til ca. 30 kvadratmeter til opbevaring af diverse indbo m.v. Depotrummene udlejes til private via hjemmesiden [...].dk. Udlejning er påbegyndt efter etableringen. Depotrummene er indrettet i en del af et sammenbygget bygningskompleks på en landbrugsejendom. Bygningskomplekset består af flere bygninger med fælles tagkonstruktion, uden at der er mulighed for indre gennemgang i hele bygningskomplekset. Bygningerne i bygningskomplekset har alle tidligere været anvendt til landbrug.

Virksomheden har anset udlejningsvirksomheden for momsfritaget med henvisning til momslovens § 13, stk. 1, nr. 8. Virksomheden har ikke været frivillig registreret efter momslovens § 51, og har heller ikke søgt herom.

SKAT har ikke godkendt fradrag for moms vedrørende etablering af [...]et ved opgørelse af momstilsvaret for 2007 og 2008. Som en følge heraf er grundlaget for skattemæssige bygningsafskrivninger forhøjet tilsvarende. På den baggrund er afskrivningsgrundlaget ændret således for indkomståret 2007:

Indkomstændringen for indkomståret 2007 udgør dermed 0 kr., mens momstilsvaret er forhøjet med 54.795 kr.

Der er tilsvarende ikke godkendt fradrag ved opgørelse af momstilsvaret vedrørende moms af driftsudgifter ved boksudlejningen i indkomståret 2008.

Ændringerne af skat er acontoansættelser direkte afledt af afgiftsændringerne, og kan talmæssigt opgøres således:

SKATs afgørelse

Der kan ikke ske tilbagebetaling af afgift med mere, end der faktisk er betalt.

På baggrund af indsendte bilag har SKAT beregnet den for meget angivne elafgift for år 2008 til 2.668 kr., som er for meget refunderet. Indkomsten for indkomståret 2008 er nedsat med et tilsvarende beløb.

Herudover er indkomsten for indkomståret 2008 nedsat med henholdsvis 9.305 kr. og 6.432 kr. vedrørende opkrævet elforbrug i stuehuset på [adresse1] samt 1.926 kr. vedrørende elafgift i [...].

Endelig er indkomsten for indkomståret 2008 nedsat med beløb, som er opkrævet som olieafgift med henholdsvis 29.994 kr. og 10.017 kr.

Der er foretaget tilsvarende ændringer for indkomståret 2009.

Din opfattelse

Din repræsentant har fremsat påstand om ugyldighed på baggrund af forældelse af ansættelsen for indkomståret 2008.

Han har herudover fremsat påstand om, at de skattemæssige korrektioner, som er afledt af momsændringer, ikke kan godkendes.

Forældelse

SKAT har anført, at forholdet ikke er forældet efter reglerne i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5.

SKAT har alene tilkendegivet en vurdering af det objektive gerningsindhold, men har helt undladt at tilkendegive det subjektive gerningsindhold. SKAT har end ikke på nuværende tidspunkt rejst nogen straffesag mod dig eller i øvrigt tilkendegivet, at noget sådant er undervejs.

Afledt ændring, boxudlejning

Ved opstart af virksomheden med udlejning af bokse havde du en forventning om, at udlejningen ville foregå til erhvervsdrivende lejere, og at der som følge heraf ville være tale om momspligtig udlejning. Først i løbet af sommeren 2009 viste det sig, at de erhvervsdrivendes interesse for lejemålene var begrænset i forhold til de privates interesse. På dette grundlag er der tale om en ændring i udlejningsforholdet, og der ønskes som følge heraf momsregulering af ombygningsudgiften fra landbrug til boksdepot i 2009.

Landsskatterettens afgørelse

Formalitet

Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, at uanset fristen i skatteforvaltningslovens § 26, kan indkomsten ændres, såfremt den skattepligtige forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at indkomsten er fastsat på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag.

SKAT har anset det som mindst groft uagtsomt, at der er fratrukket købsmoms af udgifter, jf. § 27, stk. 1, nr. 5.

Ud fra det oplyste finder Landsskatteretten, at det må lægges til grund, at udlejningen er en momsfritaget aktivitet, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 8. Videre lægges det til grund, at virksomheden har fratrukket byggemoms med 549.124 kr. vedrørende etablering af depotrum til indbo m.v. ved opgørelse af momstilsvaret. Samtidig har virksomheden anset udlejningen for momsfritaget, og har faktureret lejen uden tillæg af moms. Virksomheden har ikke på noget tidspunkt søgt om eller været frivillig registreret, jf. momslovens § 51, stk. 1. Endelig har virksomheden ikke tilbagereguleret fratrukket moms, på det tidspunkt hvor virksomheden har konstateret, at udlejning er sket uden moms.

Dette anses for udtryk for en mindst grov uagtsom handling fra virksomhedens/indehaverens side. Ligeledes har virksomheden ikke på nogen måde godtgjort, at hensigten har været at udleje depoterne i en frivillig registrering, jf. momslovens § 51, stk. 1, og dermed drift af momspligtig virksomhed. Herefter ses SKAT rettidigt at have sendt varsel og truffet afgørelse for alle årene.

Da de skattemæssige ændringer er direkte afledt af ændringerne af momstilsvaret, er der heller ikke sket forældelse vedrørende indkomståret 2008.

Realitet

Du kan fradrage driftsomkostninger, dvs. de udgifter, der i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Udgiften skal være direkte knyttet til indkomsten, og den skal ligge inden for virksomhedens naturlige rammer.

Private udgifter kan ikke fradrages.

Landsskatteretten har truffet afgørelse vedrørende din virksomheds momstilsvar. Landsskatteretten stadfæstede, at virksomheden ikke havde fradrag for moms af udgifter til etablering. De afledte skattemæssige ændringer stadfæstes på dette grundlag.

Afledte ændringer af momstilsvaret

Landsskatteretten har i afgørelsen vedrørende momssagen, anført følgende begrundelse:

SKAT har vedrørende 2008 truffet afgørelse, således at virksomhedens angivelse om tilbagebetaling af afgifter lægges til grund.

Vedrørende 2009 lægges det til grund, at i forhold til det af virksomheden oprindelig angivne afgiftsgodtgørelse på 35.684 kr., har SKAT reduceret den angivne afgiftsgodtgørelse med 1.451 kr., svarende til 6 %, beregnet som et forhold mellem den momspligtige og momsfrie omsætning, jf. mineralolieproduktafgiftslovens § 11, stk. 2. For 2010 har SKAT reduceret den af virksomheden angivne afgiftsgodtgørelse på 32.915 kr., med 2.962 kr., svarende til 9 %.

Det fremgår af mineralolieafgiftslovens § 11, stk. 4., at der ikke ydes tilbagebetaling for afgiften af varme og varer, der direkte eller indirekte anvendes til rumvarme eller varmt vand, med mindre der er tale om procesformål, som defineret i stk. 5. Af § 11, stk. 5, nr. 3, fremgår, at der ydes tilbagebetaling for afgiften af olie til rumopvarmning og varmt vand i staldbygninger. Videre fremgår af lovens § 11, stk. 5, nr. 4, at såfremt der fra samme anlæg fremstilles såvel tilbagebetalingsberettiget, som ikke-tilbagebetalingsberettigede rumvarme og varm vand, kan der ske tilbagebetaling af en forholdsmæssig del af afgiften, såfremt en sådan kan opgøres. Opgørelsen skal baseres på målinger. Herunder er der i lovens § 11, stk. 6 og 7, fastsat en mulighed for beregning af en afgift pr. m2.

Ud fra det oplyste kan det lægges til grund, at det omhandlede olieforbrug er medgået til fremstilling af varme, der er anvendt til opvarmning af luften i en bygning, hvor der i en del af bygningen er stald, hvor olien er anvendt til godtgørelsesberettiget formål, jf. mineralolieafgiftslovens § 11, stk. 5, nr. 3, og i en anden del af bygningen er depotrum, hvor olien er anvendt til ikke godtgørelsesberettigede formål, jf. samme paragrafs stk. 4.

I det omfang opvarmning af henholdsvis stalden og depotrummene sker i særskilte anlæg, vil virksomheden være berettiget til afgiftsgodtgørelsen af den andel af olieforbruget, som kan dokumenteres anvendt til opvarmning af stalden. Såfremt opvarmning sker fra det samme anlæg, og der ikke er opsat målere, vil virksomheden alene være berettiget til godtgørelse efter kvadratmeterreglerne, jf. mineralolieafgiftslovens § 11, stk. stk. 6 og 7.

Afgørelsen ændres derfor på dette punkt, idet det overlades til SKAT at foretage den talmæssige opgørelse.

På tilsvarende måde ændres indkomstopgørelsen, således at det overlades til SKAT at foretage den talmæssige opgørelse i overensstemmelse med ændringerne på momsområdet.