Kendelse af 26-09-2018 - indlagt i TaxCons database den 26-10-2018

Klagepunkt

SKATs afgørelse

Klagerens opfattelse

Landsskatterettens afgørelse

Indkomståret 2010

Fradrag for underskud af virksomhed

0 kr.

95.019 kr.

95.019 kr.

Indkomståret 2011

Fradrag for underskud af virksomhed

0 kr.

44.493 kr.

44.493 kr.

Indkomståret 2012

Fradrag for underskud af virksomhed

0 kr.

16.876 kr.

0 kr.

Faktiske oplysninger

Klageren drev virksomheden [virksomhed1] v/[person1] med CVR-nr. [...1] i personligt regi. Virksomheden blev registreret den 1. november 2009 under branchekoden 477890 ”Detailhandel med andre varer”. Virksomheden er ifølge CVR ophørt den 30. september 2014. Klagerens repræsentant har oplyst, at klageren i perioden 1. januar 2013 – 30. september 2014 har forsøgt at sælge virksomheden, dog uden held. Der har derfor ikke været nogen salgsaktivitet i virksomheden i denne periode.

Klageren startede den 1. februar 2010 først en internetbutik www.[virksomhed1].dk og herefter den 15. februar 2010 en fysisk butik beliggende [adresse1], [...], [by1].

Virksomhedens aktiviteter bestod i salg af unikt og miljørigtigt foder og tyggeting til hunde og katte. Derudover solgte virksomheden hundeklipning og økologisk hundeshampoo samt halsbånd og liner med mulighed for personligt design. Virksomheden tilbød desuden foderplan for hunde og katte med et specielt behov.

Klagerens repræsentant har oplyst, at klageren er uddannet veterinærsygeplejerske. I forbindelse med opstarten af virksomheden fik klageren udarbejdet en forretningsanalyse. Det fremgår, at baggrundsoplysningerne for virksomheden er udarbejdet den 8. december 2009, og forretningsrapporten er udarbejdet i november 2010. Klageren deltog ligeledes i et iværksætterkursus i 2010.

Klagerens repræsentant har endvidere oplyst, at der blev reklameret for virksomheden på messer, ved skiltning og ved at hustandsomdele flyers. Klageren havde desuden en Google konto, hvor der var stor fokus på adviser, således at forretningen blev ratet højt.

I perioden 1. november 2009 – 31. august 2010 arbejdede klageren fuld tid i virksomheden. I perioden 1. september 2010 – 30. november 2010 arbejde klageren deltid (20 timer) for [virksomhed2] samtidig med klagerens egen virksomheden (30 timer). I perioden 1. december 2010 – 31. januar 2011 arbejdede klageren fuld tid i virksomheden. I perioden 1. februar 2011 – 31. december 2012 arbejde klageren fuld tid (37 timer) for [virksomhed3] samtidig med klagerens egen virksomhed (30 timer).

Af virksomhedsregnskaberne for indkomstårene 2010-2014 fremgår følgende regnskabstal:

2010

2011

2012

2013

2014

Omsætning

159.974

102.186

35.194

0

0

Vareforbrug

-113.994

-103.830

-19.999

-264

0

Dækningsbidrag

45.980

-1.644

15.195

-264

0

Salgsomkostninger

Annoncer

-51.587

-160

-1.752

Messeudgifter

-9.127

Rejseudgifter

-3.325

Repræsentation

-3.142

Salgsomkostninger i alt

-67.180

-12.184

-160

-1.752

0

Lokaleomkostninger

Lokaleleje

-4.000

-16.400

-10.800

0

Varme

-151

Rep. Og vedligeholdelse

-5.450

Lokaleomkostninger i alt

-9.601

-16.400

-10.800

0

0

Administrationsomkostninger

Telefonomkostninger

-805

-1.025

Kontorartikler

-15.536

-757

EDB-udgifter

-13.191

-7.752

-460

Småanskaffelser

-12.044

-

Porto og gebyr

-7.209

-73

Administrationsomkostninger i alt

-41.576

-14.265

-16.743

-533

0

Autodrift

Kørselsgodtgørelse

-24.998

0

-4.369

0

Autodrift i alt

-24.998

0

-4.369

0

Resultat før renter

-97.376

-44.493

-16.877

-2.549

0

Renter

-3.200

-12.591

-8.000

-4.500

-

Afskrivninger

0

0

0

0

0

Årets resultat

-100.576

-57.084

-24.877

-7.049

0

Skattemæssig korrektioner

Ej fradragsberettiget repræsentation

2.357

Skattemæssigt resultat

-98.219

Klagerens repræsentant har oplyst, at der ikke er fratrukket underskud eller selvangivet til SKAT i 2013-2014.

SKATs afgørelse

SKAT har ikke godkendt fradrag for virksomhedsunderskud på henholdsvis 95.019 kr., 44.493 kr. og 16.876 kr. for indkomstårene 2010-2012, idet SKAT ikke har anset klageren for at have drevet erhvervsmæssig virksomhed.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”...

Ud fra de foreliggende oplysninger har SKAT ikke anset din virksomhed som erhvervsmæssig virksomhed i skattemæssig henseende for 2010, 2011 og 2012.

Ved afgørelsen er der lagt vægt på følgende:

Virksomheden har givet konstant underskud siden starten i 2009 (rentabilitet).
De fratrukne skattemæssige underskud (før renter) har udgjort i alt 157.671 kr. siden starten i 2009
Omsætning har været faldende siden starten i 2009 (intensitet).
Du har udover din virksomhed sideløbende haft indtægter som lønmodtager (løn/understøttelse).
Du har endvidere ikke foretaget lagerregulering for indkomståret 2011 og 2012 og derved er underskuddet opgjort for lavt. (mindre rentabilitet)
Der er negativ bruttoavance for indkomståret 2011.

Hvis der sker regulering for varelager for indkomståret 2011 og 2012, vil resultatet af den selvstændige virksomhed kunne opgøres jf. nedenstående:

2011

Salg102.187

- vareforbrug

Varelager primo84.197

+ køb103.829

Til rådighed188.026

- varelager ultimo38.681149.345

Bruttofortjeneste-47.158

- øvrige udgifter 42.849

resultat af selvstændig virksomhed-90.007

2012

Salg35.194

- vareforbrug

varelager primo38.681

+ køb19.998

Til rådighed58.679

Varelager ultimo32.310

- overgået privat32.310058.679

Bruttofortjeneste-23.485

- øvrige udgifter27.703

Resultat af selvstændig virksomhed- 51.188

Du har oplyst følgende vedr. varelageret i mail af den 24. oktober 2013:

”Der er alene tale om varer der ikke taber værdi på grund af f.eks. holdbarhed, så jeg vurderer værdien er lig den lageropgørelse der er lavet til årsskiftet.”

Ud fra dette er der sket regulering af varelager jf. ovenstående opgørelse, da der ikke tidligere er gjort det.

Ud fra dette er der væsentlige større underskud end der opgjort på selvangivelsen samt at der for indkomstårene 2011 og 2012 er negativ bruttoavance.

Varelager er anset for overgået til privat, idet det ikke sat til salg i forbindelse med evt. salg af virksomheden. Salgsprisen er sat til den opgjort værdi med samme begrundelse som ovenstående, da varelager ikke skulle tabe værdi.

Det fremgår af artikel på nettet af den 21. februar 2012 vedr. [virksomhed4], hvor du er breederkonsulent, at hunde er dit liv og dine hunde bliver brugt til udstilling og jagt.

Ud fra ovenstående er SKAT er stadig af den opfattelse, at der er tale om en ikke erhvervsmæssig virksomhed og fastholdes der, at der ikke godkendes fradrag for underskud af selvstændig virksomhed. Der henvises i øvrige til SKM2011.637.BR. samt landskatterets kendelse af den 2/8 2002 SKM2002.437.LSR, hvor der også i opstarten ikke godkendes fradrag.

...”

SKAT er den 24. juni 2014 kommet med følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsen:

”...

SKAT vil gerne præcisere noget i forhold til afgørelsen samt revisors indlæg i forbindelse med klagen:

[person1] har drevet en internetbutik samt en fysisk butik siden 2009 og indtil hun går på barsel. Hun har lejet sig hos faderen i bygningerne på ejendommen [adresse1], hvor hun også bor. [person1] er blevet mor til en datter i november 2012.

Der er ikke i det opgjorte underskud taget højde for regulering af varelageret for indkomstårene 2011 og 2012 og derved vil underskuddene blive større. Underskuddene kan opgøres jf. nedenstående:

2011

Salg102.187

- vareforbrug

Varelager primo84.197

+ køb103.829

Til rådighed188.026

- varelager ultimo38.681149.345

Bruttofortjeneste-47.158

- øvrige udgifter 42.849

resultat af selvstændig virksomhed-90.007

2012

Salg35.194

- vareforbrug

varelager primo38.681

+ køb19.998

Til rådighed58.679

Varelager ultimo32.310

- overgået privat32.310058.679

Bruttofortjeneste-23.485

- øvrige udgifter27.703

Resultat af selvstændig virksomhed- 51.188

Der har derfor været et væsentlig større negativ bruttofortjeneste for indkomstårene 2011 og 2012 (har været positivt i det indsendte regnskab til SKAT på kr. 15.196) jf. ovenstående, det vil sige, at der ikke er til at dække de fasteudgifter.

Endvidere skal det bemærkes, at den modtagne A-indkomst i indkomståret 2010 består af følgende:

[A-kasse] (uddannelsesydelse)14.312

[virksomhed2] A/S61.110

[A-kasse] (arbejdsløshedsdagpenge)13.490

SKAT er stadig af den opfattelse, at der er tale om en ikke erhvervsmæssig virksomhed og fastholdes der, at der ikke godkendes fradrag for underskud af selvstændig virksomhed. Der henvises i øvrige til SKM2011.637.BR. samt landskatterets kendelse af den 2/8 2002 SKM2002.437.LSR, hvor der også i opstarten ikke godkendes fradrag.

...”

Klagerens opfattelse

Klageren har fremsat påstand om, at denne er berettiget til fradrag for virksomhedsunderskud på henholdsvis 95.019 kr., 44.493 kr. og 16.876 for indkomstårene 2010-2012, subsidiært fradrag for virksomhedsunderskud på henholdsvis 95.019 kr. og 44.493 kr. for indkomstårene 2010-2011.

Klageren har som begrundelse for påstanden anført følgende:

”...

[person1] ([person1]) startede virksomhed i 2010 under navnet ”[virksomhed1]”. Virksomheden er startet op som en internetbutik med tilhørende fysisk butik i [by1]. Virksomheden har desværre haft underskud, men det ændrer ikke på, at [person1] har drevet virksomheden erhvervsmæssigt. Underskuddene har betydet, at [person1] har revurderet konceptet og valgt at lukke forretningen i 2012.

...

Virksomheden

[person1] er uddannet veterinærsygeplejerske.

I 2010 startede hun først internetbutikken www.[virksomhed1].dk (1. februar 2010) op, der blev efterfulgt af en fysisk butik på adressen [adresse1]. Den fysiske butik åbnede først den 15. februar 2010.

[adresse1] er ejet af [person2]. [person1] lejer den fysiske butik af [person2].

Inden den fysiske butik kunne åbne, skulle lokalet renoveres/istandsættes, og ejeren skulle have tilladelse til, at der måtte drives forretning fra adressen. Dette har [by2] Kommune givet.

I butikken kunne der købes unikke miljørigtige og bæredygtige produkter til hunde/katte. I foder og tyggeting til hundene er der kun anvendt de bedste og reneste råvarer med den rigtige sammensætning og med anvendelse af økologisk mel. Der er også mulighed for at vælge flere forskellige proteinkilder, f.eks. struds. Dermed sikres det, at der også er mulighed for allergiske hunde at få godbidder.

Ud over foder til hunde kunne der i forretningen også købes økologisk hundeshampoo, halsbånd/liner, der kan designes, så kunderne får en individuel løsning.

Herudover blev der tilbudt hundeklipning og foderplan for hunde/katte med et specielt behov.

I 2010 deltog [person1] i et iværksætterkursus. Vedlagt er baggrundoplysninger om virksomheden. Herudover er vedlagt en E-Business-Rapport for virksomheden.

Ud over internetsalget og den fysiske butik har [person1] deltaget på messer for at reklamere for sine produkter. [person1] deltog således i messe på [...], hvor prinsessen havde bedt [person1] om at deltage i livsstilsmessen. Reklameringen for butikken skete også ved at hustandsomdele flyers med hundegodbidder, kommunen opsatte skilte, der henviste til [person1]'s butik samt skilte på bilen. I forhold til det netbaserede salg havde [person1] en google konto og havde stor fokus på google adviser, der betød, at forretningen ratede højt.

Resultatet for de 3 år har været således:

2010

kr.

2011

kr.

2012

kr.

Omsætning

159.974

102.186

35.194

Vareforbrug

(113.994)

(103.830)

(19.999)

Dækningsbidrag

45.980

(1.644)

15.195

Salgsomkostninger

(67.180)

(12.184)

(160)

Lokaleomkostninger

(9.601)

(16.400)

(10.800)

Administrationsomkostninger

(41.576)

(9.941)

(16.743)

Autodrift/kørselsgodtgørelse

(24.998)

0

(4.368)

Revisor

0

(4.324)

0

Repræsentation

2.357

0

0

Resultat før renter

(95.018)

(44.493)

(16.876)

[person1] har haft følgende øvrige indtægter:

Kr.

Indkomståret 2010 (indtægter for deltagelse i iværksætterkursus)

88.912

Indkomståret 2011 (løn fra februar 2011)

311.335

Indkomståret 2012 (løn samt barsel)

365.335

[person1] gik på barsel i 2012, hvorfor hun som følge heraf valgte at lukke virksomheden.

...

Bemærkning

[person1] gik i 2010 på et iværksætterkursus, hvorfra indtægten i 2010 på 89 t.kr. kom fra.

Under dette ophold fokuserede hun på den virksomhed, hun skulle drive, herunder svagheder og styrker. [person1] fik også udarbejdet en E-Business-Rapport som følge af hendes netbutik, og havde efterfølgende stor fokus på google adviser, der sikrede en høj rating, når potentielle kunder søgte på google.

[person1] har således foretaget nogle indledende overvejelser omkring den virksomhed, hun ville starte, herunder hvilke styrker og svagheder, der vil være ved fysisk forretning samt internetforretning.

Det var et bevidst valg, at det skulle være kvalitetsprodukter, som [person1] ville sælge. Dette kombineret med LG’s faglige indsigt fra hendes profession ville betyde, at kunderne ville få en total rådgivning/ oplevelse, når de handlede hos [person1]. Kunderne ville således få en nuanceret rådgivning omkring, hvad der er bedst for deres kæledyr.

Problemet ved sådanne unikke produkter er, at det kræver en del markedsføring for at gøre produkterne og hjemmesiden kendt.

[person1] har derfor haft hjælp til vurdering af netbutik for at optimere denne. Herudover har [person1] løbende annonceret for sin virksomhed, herunder ved at deltage i messer, reklamere i aviser og magasiner, indslag i den lokale avis, udsendelse af flyers med hundegodbidder som blikfang samt reklame på bilen.

Dette er baggrunden for, at der er afholdt 67 t.kr. i salgsomkostninger for 2010 og 12 t.kr. i salgsomkostninger for 2011. Specielt udgiften i 2010 må siges at være så betydelige, at de kendertegner en erhvervsmæssig drevet virksomhed.

Omsætningen i virksomheden har været 159.974 kr. i 2010; 102.186 kr. i 2011 og 35.194 kr. i 2012.

Virksomheden har således en vis intensitet for en nystartet virksomhed.

Med hensyn til rentabiliteten har virksomheden givet underskud i de første 3 år. Underskuddet har været 95.019 kr. i 2010; 44.493 kr. i 2011 og 16.876 kr. i 2012. Dette indikerer, at der ikke er nogen rentabilitet. Dette er dog ikke en afgørende. Der er tale om en nystartet virksomhed, hvor der skal investeres en del, hvorfor det er almindeligt, at der er underskud i opstarten.

Dette fremgår også af det ovenfor refereret i juridisk vejledning: ”En virksomhed kan derfor anses for at være erhvervsmæssig, uanset at den f.eks. I startfasen eller i en forbigående periode på grund af dårlig konjunkturer er underskudsgivende, herunder at der i disse perioder ikke er mulighed for forrentning af fremmed – og eller egenkapital eller for en driftsherreløn, når blot der er udsigt til, at virksomheden kan blive rentabel over en lidt længere periode”.

[person1] havde en forventning til virksomheden og valgte derfor al bruge alt hendes tid på at få opstartet virksomheden. [person1] har således været fuldtidsbeskæftiget med virksomheden, som hun startede i 2010.

Da indtjeningen ikke blev som forventet, takkede [person1] ja til job, så [person1] har siden februar 2011 og 2012 arbejdet som konsulent for dyrelæger. Dermed fik hun en supplerende indtægt, der kunne hjælpe, indtil [person1]'s virksomhed havde opnået en indtjening, som [person1] kunne leve af. [person1] har således blot reageret med rettidig omhu. Det vil sige, da indtjeningen fra virksomheden lod vente på sig, var [person1] nødsaget til at supplere virksomheden med lønarbejde. Dette var ikke det foretrukne, men en nødvendighed. Denne nødvendighed kan dog ikke være afgørende for vurderingen af, om den virksomhed, som [person1] startede i 2010, kan anses for erhvervsmæssig.

Den manglende definition på, om en virksomhed kan betragtes som erhvervsmæssig eller ikke, er et bevidst valg fra lovgiver, jf. skatteministeriets redegørelse om den skatte- og afgiftsmæssig behandling af den tredje gruppe på arbejdsmarkedet. Det er således af gørende, at der foretages et konkret vurdering.

Der er følgende momenter, der i praksis tillægges betydning:

Er der udsigt til, at virksomheden før eller siden vil give overskud (rentabel)
Virksomhedens underskud er forbigående, f.eks. indføringsvanskeligheder
Foreligger der budgetter
Virksomheden har den fornødne intensitet og seriøsitet
Ejeren har de nødvendige faglige forudsætninger
Driftsformen er sædvanlig for denne type virksomhed
Virksomheden kunne sælges til tredjemand, på trods af den har givet underskud

[person1]'s virksomhed opfylder alle kriterierne i større eller mindre omfang. Hvis virksomheden var etableret 5 år før, ville den hurtigere have været rentabel. Opstarten kombineret med den finansielle krise har betydet, at det er sværere at få folk til at betale ekstra for at pleje/passe deres kæledyr. Virksomheden har således specielt for de to første år haft en intensitet, der begrunder, at virksomheden er drevet erhvervsmæssigt. I den forbindelse skal det erindres, at [person1] i 2010 ikke har andre indtægter fra virksomhed, betydelig annonceindsats i 2010, lokaleudgifter, samt at [person1] har den faglige indsigt inden for branchen.

Opsummering

Af momenter der således taler for, at virksomheden er drevet erhvervsmæssig, er:

[person1] har fokuseret, herunder med relevant sparing på at få netbutikken drevet optimalt. Hvordan vil google søgninger og hjemmeside optimeringer kunne optimere hendes omsætning.

Der blev etableret en fysisk butik i lejede lokaler. [person1] havde således udgifter til såvel etablering som leje af bygningen. Der blev opnået godkendelse for, at butikken måtte etableres fra [by2] Kommune.

Virksomheden har korrekt nok være drevet med underskud til følge. Det er dog ikke ualmindeligt i en nystartede virksomhed. Dette ses også af den ovenfor omtalte højesterets afgørelse (TfS 1999,863). I de mange afgørelser, der foreligger omkring emnet, er det også sjældent, at det allerede er i etableringsåret, at den erhvervsmæssige virksomhed ikke bliver anerkendt af SKAT. Slet ikke inden for denne type virksomhed, som [person1] drev, der ikke kan siges at være af hobbymæssig karakter på samme måde som f.eks. kunstnervirksomhed, udlejning af en både m.v. Normalt vil udgifter i sådan en hobbyvirksomhed oftest være udgifter, der kan have en privat karakter. Det at afholde betydelige lokale omkostninger, annonceomkostninger m.v. kan være svært at se skulle have en egen interesse for [person1].

Til sidst skal det erindres, at [person1] har afholdt betydelige annoncekroner, deltaget i messer, uddelt flyers, reklame på bil m.v. Udgifter, der er almindelige, når der drives erhvervsmæssig virksomhed. Det er disse udgifter, der medfører underskuddet.

[person1] er uddannet som veterinærsygeplejerske og har kendskab til dyr. Derfor har de faglige forudsætninger for at rådgive om den rigtige kostsammensætning til dyrene været til stede.

At [person1] opretholdte virksomhed efter påbegyndelse af lønarbejde i 2011 skal ses i lyset af, at [person1] havde fået opbakning til, at hun måtte reklamere for sin virksomhed, når hun var på job. Dermed håbede hun, at der var en berettigelse for hendes virksomhed, således hun igen kunne arbejde fuldtid med virksomheden. En barsel ændrede som nævnt dog dette i 2012.

Samlet mener vi, at [person1] har etableret selvstændig virksomhed inden for rådgivning omkring kost til hunde/katte, salg af foder samt klipning af hunde. Dette bør betyde, at underskuddene for 2010-2012 anerkendes subsidiært 2010 - 2011.

...”

Klagerens repræsentant har den 16. juli 2014 fremsendt bemærkninger til SKATs høringssvar:

”...

Det, der er det essentielle i denne sag, er, at [person1] ([person1]) har opstartet en virksomhed, som i opstarten har givet underskud.

[person1] brugte i opstartsåret sin fulde tid på at få virksomheden etableret.

Da det var sværere end forventet at fa skabt overskud i virksomheden, valgte [person1] at supplere virksomhedsindkomsten med lønindkomst. Dermed måtte jobbet være med til at finansiere etableringsudgifter, der var ved at starte virksomheden. Da det efter yderligere et år stadig ikke var muligt at få virksomheden til at køre, valgte [person1] at lukke forretningen.

Det, at det ikke var muligt at få vendt et underskud til overskud, ændrer ikke ved, at [person1] fra starten drev "[virksomhed1]" erhvervsmæssigt. Der var fuld fokus på at etablere virksomheden såvel via nettet som i den fysiske butik. Derfor blev der også afholdt betydelige markedsføringsudgifter de første år.

Vi fastholder derfor vores klage, og SKATs bemærkninger har ikke bidraget til yderligere uddybninger.

Med hensyn til de afgørelser, som SKAT henviser til, har vi følgende bemærkninger:

SKM 2011.637.BR

En byretsdom der ikke anerkendte fradrag for underskud i 2002. Skatteyder startede virksomhed i 2000 med hudpleje og skønhedsklinik. I perioden 2000 - 2003 var den drevet med underskud omkring 100 t.kr. I perioden 2000 - 2002 har skatteyder haft en lønnet job med en lønindkomst på lidt over 300 t.kr.

Denne afgørelse understøtter, at det er almindeligt, at der i de første år er underskud. Derfor er det også først i 2002, at der nægtes fradrag for underskud. I denne afgørelse har skatteyder også fuldtidsbeskæftigelse også i opstartsåret.

SKM2002.437.SR

En landskatteretsafgørelse, hvor en skatteyder opstarter en hudplejeklinik, for at dennes samleverske med en kronisk sygdom kan drive virksomheden. Som Landsskatteretten indikerer, er denne virksomhed båret af andre hensyn end at drive en virksomhed. I realiteten er det samleveren, der driver virksomheden.

Vi mener ikke, at den sidste afgørelse kan sammenlignes med den aktuelle situation.

Klagerens repræsentant er den 21. marts 2018 kommet med følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsen:

”...

[person1] lukkede [virksomhed1] på cvr.dk den 30. september i 2014. [person1] havde ladet virksomheden bestå, idet hun forsøgte at få solgt sit domæne og varelager. Dette er baggrunden for, at [person1] har behold sin platform for webshoppen. Salget forsøgte hun i perioden I. januar 2013 - 30. september 2014, men opgav til sidst og lukkede cvr-nr.

Der var ikke nogen salgsaktivitet i virksomheden i perioden 2013 og 2014. Udgifterne i forbindelse med opretholdelse af domæne ([virksomhed1]) blev ikke fratrukket, jf. nedenfor.

...

Ud over dette deltog [person1] også i en del kurser, kampagner om hundeudstillinger og annonceringer for at få optimeret websiden. De indledende overvejelser/kurser inden virksomhedsstarten viste, hvor vigtigt det er at skabe gode søgeresultater på google m.v.

...”

Landsskatterettens afgørelse

Udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten kan fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a (loven kan findes på www.retsinfo.dk).

Udgiften skal være direkte knyttet til indkomsten, og den skal ligge inden for virksomhedens naturlige rammer. Private udgifter kan ikke fradrages. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 2.

I virksomheder, der ikke er erhvervsmæssige, kan der alene foretages fradrag for de udgifter, der har været forbundet med indkomsterhvervelsen (nettoindkomstprincippet). Underskud af ikke erhvervsmæssig virksomhed kan ikke fradrages i anden indkomst.

Bedømmelsen af, om en virksomhed kan anses for erhvervsmæssig, foretages ud fra en samlet konkret vurdering af virksomheden, hvori alle relevante forhold skal inddrages. Efter praksis indgår det med en betydelig vægt, om virksomheden kan anses for etableret og drevet med udsigt til at opnå en rimelig fortjeneste, det vil sige er indrettet med henblik på en systematisk indkomsterhvervelse. Dette fremgår af Højesterets dom af 4. november 1999, som er offentliggjort i TfS 1999, 863, og af Højesterets dom af 2. februar 2007, som er offentliggjort i SKM2007.107.HR.

I Højesterets dom af 2. februar 2007 havde der i de foreliggende år været en beskeden omsætning og negative driftsresultater, og da der heller ikke var udsigt til, at virksomheden fremover ville give en rimelig fortjeneste, tiltrådte Højesteret, at virksomheden ikke var erhvervsmæssigt drevet, hvorfor underskuddet ikke var fradragsberettiget.

Virksomheden skal derfor over en længere periode give overskud eller have udsigt til at give overskud på den primære drift, således at der er mulighed for forrentning af fremmedkapital og den investerede egenkapital samt en rimelig driftsherreløn.

Der lægges vægt på de konkret opnåede driftsresultater, medmindre disse var præget af ekstraordinære begivenheder, eller af at virksomheden var i en start-/indkøringsfase. Der henvises til Landsskatterettens kendelse af 8. december 2005, offentliggjort i SKM2005.519.LSR. Om virksomheden havde udsigt til senere at give en rimelig fortjeneste skal bedømmes ud fra driftsformen i de påklagede indkomstår. Det følger af Retten i [by3]s dom af 18. november 2009, offentliggjort i SKM2009.747.BR.

Indkomstårene 2010-2011

Klageren har fratrukket virksomhedsunderskud på henholdsvis 95.019 kr. og 44.493 kr. i indkomstårene 2010-2011.

Ud fra en konkret vurdering anses klagerens virksomhed for at være erhvervsmæssigt drevet i disse indkomstår.

Landskatteren har i sin afgørelse lagt vægt på, at virksomheden blev registreret hos CVR den 1. november 2009, hvorfor det må lægges til grund, at virksomheden i en periode herefter var i opstartsfasen. Der er endvidere lagt vægt på, at klageren har de faglige forudsætninger for at drive virksomheden, ligesom klageren bl.a. har deltaget i iværksætterkursus, markedsført virksomheden og anvendt ca. 30-37 timer om ugen i virksomheden.

Som følge heraf finder Landsskatteretten, at klagerens virksomhed var erhvervsmæssigt drevet i skattemæssig henseende i indkomstårene 2010-2011, hvorfor der kan ske fradrag for virksomhedens underskud i klagerens lønindkomst.

Indkomståret 2012

Klageren har fratrukket virksomhedsunderskud på 16.876 kr. i indkomståret 2012.

Ud fra en konkret vurdering anses klagerens virksomhed ikke for at være erhvervsmæssigt drevet i indkomståret 2012.

Landsskatteretten har i sin afgørelse lagt vægt på, at virksomheden ikke længere var i opstartsfasen i dette indkomstår. Der er henset til, at virksomheden har været i gang i over 2 år, og at aktiviteten består i salg af let omsættelige varer. Der er endvidere lagt vægt på, at klageren i 2012 arbejdede fuld tid ved siden af driften af virksomheden. Der er endelig lagt vægt på, at omsætningen i 2012 havde en meget lav intensitet 35.194 kr. i forhold til 2011, hvor omsætningen udgjorde 102.186 kr.

Virksomheden anses ikke for erhvervsmæssigt drevet i 2012, hvorfor der ikke godkendes fradrag for underskud på 16.876 kr. Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse for indkomståret 2012.