Kendelse af 12-10-2016 - indlagt i TaxCons database den 26-11-2016

Faktiske oplysninger

Klageren optog den 22. november 1983 et studielån på 49.400 kr. hos [finans1]. Afviklingstiden udgjorde 10 år, og den månedlige ydelse blev fastsat til 2.685 kr. Ydelserne skulle først anvendes til nedbringelse af de renter, som var tilskrevet efter, at afviklingen var påbegyndt, og derefter de renter, som var tilskrevet, inden afviklingen var påbegyndt.

Den samlede gæld ved afviklingens påbegyndelse den 1. januar 1984 var på 187.315 kr., hvoraf 49.400 kr. udgjorde den oprindelige hovedstol og 137.915 kr. var akkumulerede renter. Før afviklingen var der fratrukket renter med 5.564 kr. i 1983. Renterne udgjorde herefter 132.351 kr.

I 1990 overtog [finans2] lånet fra [finans1] med en ny hovedstol på 154.489 kr., inkl. 56.604 kr. i resterende ”gamle akkumulerede renteudgifter”, som først kunne fratrækkes, når alle ”nye akkumulerede renter” var opbrugt.

Den 1. april 1993 startede klageren med en tilbagebetaling til [finans2] med 1.500 kr. pr. måned.

Skatteankenævnet har godkendt fradrag for betalte renter i 1993 og 1994, henholdsvis 13.500 kr.og 18.000 kr.

Skatteankenævnet anførte følgende vedrørende indkomståret 1993:

”Indbetalinger til [finans2] fordeles forholdsmæssigt mellem renter og afdrag efter forholdet mellem de før bankens overtagelse påløbne renter og bankens nye hovedstol. Renter tilskrives ikke hovedstolen og beregnes først når der sker indbetaling…

Da der først er påbegyndt indbetaling den 1/4 – 1993 og der er afdraget 13.500 kr. der dækker den tilskrevne renteudgift på 2.118 kr. i 1990 og 11.382 kr. i 1991…”

Vedrørende indkomståret 1994 har skatteankenævnet anført:

”…

Da der først er påbegyndt indbetaling den 1/4 – 1994 og der er afdraget 18.000 kr. der dækker den tilskrevne renteudgift på 8.460 kr. i 1991 og 9.542 kr. i 1992…”

Af skatteankenævnets sagsfremstilling fremgår:

”[finans2].

I ligningsvejledningen 1994, afsnit A.E.1.4.2 vedrørende studielån der indfries af [finans2] fremgår det, at ”Når misligholdte studielån indfries af [finans2] betragtes den oprindelige hovedstol tillagt de indtil overtagelsen påløbne renter som ny hovedstol til [finans2].

Den del af indbetalinger til [finans2], som dækker afdrag på [finans2]s hovedstol, fordeles forholdsmæssigt mellem renter og afdrag efter forholdet mellem de før [finans2]s overtagelse påløbne renter og [finans2]s nye hovedstol. Den del af afdraget, som således kan henføres til renter, kan fratrækkes ved indkomstopgørelsen.

Renter til [finans2] tilskrives ikke hovedstolen. Renterne, der har karakter af simpel rente, beregnes først, når der sker indbetaling. Renterne anses for fradragsberettigede i det indkomstår, de påløber, medmindre fradragsretten udskydes i medfør af ligningslovens § 5, stk. 7.

I henhold til ligningslovens § 5 stk. 7 kan renteudgifter først fratrækkes i det indkomstår, hvor betalingen sker, såfremt renteudgifter vedrørende tidligere indkomstår i samme gældsforhold endnu ikke er betalt ved udgangen af det indkomstår, indkomstopgørelsen vedrører.

I henhold til skema under punkt 2 vedrørende [finans2] er tilbagebetalingen først påbegyndt den 1. april 1993. Der er i 1993 afdraget kr. 13.500, der dækker den tilskrevne renteudgift på [finans2]lånet på kr. 2.118 i 1990 og en del af den tilskrevne renteudgift på kr. 11.382 i 1991. Det betalte afdrag i 1994 på kr. 18.000 dækker den resterende tilskrevne renteudgift i 1991 på kr. 8.460 og en del af den tilskrevne renteudgift på kr. 9.540 i 1992.”

I forbindelse med skatteankenævnets behandling af sagen, blev der udfærdiget følgende oversigt:

SKAT har foretaget en gennemgang af de renter, som klageren har fratrukket:

SKAT har foretaget en opgørelse pr. 21. november 2013 over samtlige betalinger. Der fremgår bl.a. følgende heraf:

SKATs afgørelse

SKAT har ikke godkendt fuldt fradrag for de af klageren selvangivne renteudgifter i indkomstårene 2010-2012.

SKAT har anført følgende:

”Med baggrund i Inddrivelsens opgørelse over indbetalinger foretaget fra indkomståret 1995 og til 31. december 2012 og Inddrivelsens opgørelse over tilskrevne renter for samme periode, samt opgørelsen fra Skatteforvaltningen i [by1], hvor "gamle renter" er opgjort til 46.378 kr. kan konstateres, at ud fra vedlagte opgørelse (bilag 1 ) er gamle renter på 46.378 kr. og tilskrevne renter fra indkomståret 1995 og indkomståret 2010 betalt i 2010.

Af den vedlagte opgørelse fremgår, at der i 2010 resterer 28.887 kr. af gamle renter og at de

tilskrevne renter i 2010 er 6.497 - altså renter i alt 35.384 kr.

Du har i indkomståret 2010 fratrukket renteudgifter vedrørende studielån med 41.680 kr.

SKAT godkender 35.384 kr.

Forhøjelse 6.296 kr.

For indkomståret 2011 kan alene fratrækkes årets tilskrevne renter på studielånet:, idet gamle

renter er betalte og fratrukket

De tilskrevne renter er 3.644 kr.

Der er ikke fradrag for afdrag jævnfør Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e, hvoraf fremgår følgende;

"Derimod kan ikke fradrages, hvad der af den skattepligtige er anvendt til afdrag på hans gæld".

Gebyret på 10 kr. pr. måned betragtes som fast finansierings- og afbetalingstillæg er ikke fradragsberettigede renteudgifter. Se UfR. 1960.580 HRD.

Der er vedlagt bilag 1

Der er vedlagt opgørelse over resterende renter opgjort af Skatteforvaltningen i [by1]. Der er vedlagt opgørelse over året renter modtaget fra Inddrivelsen for 1995 og til 2012.

…”

Af bilag 1 fremgår følgende:

Afdrag i 2010 41.795 – 6.497 – 28.887 = 6.411”

Vedrørende indkomståret 2012 har SKAT anført:

”For indkomståret 2012 kan alene fratrækkes årets tilskrevne renter på studielånet, idet gamle

renter er betalte og fratrukket.

De tilskrevne renter er 2.750 kr.”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at der skal godkendes fradrag for de selvangivne renteudgifter i indkomstårene 2010-2012.

Til støtte for sin påstand har klageren anført følgende:

”…tilbage i 1995/96 var jeg til et par orienteringsmøder hos Skat [by1] vedrørende mit studielån. Her blev hele renteproblematikken omkring fradragsretten fremlagt. De kategoriserede renteproblematikken vedrørende studielånet i 3 kategorier, nemlig følgende:

1) Årets rentetilskrivning

2) Nye akkumulerede renter

3) Gamle akkumulerede renter

Nye akkumulerede renter er de renter som er tilskrevet lånet efter lånet er overgået til [finans2] og gamle akkumulerede renter er de renter, der er tilskrevet lånet i [finans1].

Ifølge samme skattemyndighed er alle tre kategorier fradragsberettigede renter. Fradrag på selvangivelsen skulle ske efter samme rækkefølge. Således at "nye akkumulerede renter'' anvendes først sammen med "årets rentetilskrivning", herefter "gamle akkumulerede renter'' sammen med "årets rentetilskrivning. Og tilslut er der naturligvis kun "årets rentetilskrivning".

Tilbage i slutningen af halvfemserne opgjorde Skat [by1] min rentehistorik med henblik på, at der ikke skulle komme krav på restskat i tilfælde af, at jeg skulle have en gældssanering. Og her fik jeg også at vide, at såfremt jeg selv indfriede lånet var de tilskrevne renter før [finans2] overtog gælden også fradragsberettigede.

Opgørelsen betød også, at der kun var fratrukket fradrageberettigede renter, som også var betalt.

I opgørelsen fra Skat [by2] er der kun taget hensyn til de renter, der er tilskrevet lånet efter

lånet er overgået til [finans2]. Dvs. Skat [by2] tager slet ikke hensyn til de "gamle

akkumulerede renter'' i deres opgørelse.

Mine indbetalinger til og med august 2010 dækker således nye akkumulerede renter og de tilskrevne renter, og ikke som Skat [by2] fejlagtigt skriver i brev af 3. december 2013 gamle renter.

Indbetalingerne fra september 2010 til og med delvis ydelsen for oktober 2013 dækker først de tilskrevne renter og gebyr og dernæst de gamle akkumulerede renter. Fra og med oktober 2013 og frem dækker mine ydelser først de tilskrevne renter og gebyr - herefter afdrag på hovedstolen, som lyder kr. 49.400,00.

Mine selvangivelser for årene 2010, 2011 og 2012 er udfyldt efter de retningslinjer/anvisninger, som jeg har modtaget af Skat [by1] tilbage i halvfemserne -altså for små tyve år siden. Jeg går naturligvis ud fra, at disse oplysninger af denne skattemyndighed er korrekte…

Men man skal naturligvis straffes for, at man ønsker at indfri lånet frem for at få en gældssanering. Til jeres orientering kan jeg oplyse, at lånets oprindelige hovedstol nu er betalt tilbage mere end 13 gange; da det tilbagebetalte beløb for længst er rundet kr. 500.000,00. Men sidste afdrag skulle heldigvis falder marts/april 2015.”

Efterfølgende har klageren anført følgende:

”…

Miseren skal findes i, at SKAT [by1] og … skattemedarbejder i [by2]… ikke definerer lånets hovedstol ens. Lånets oprindelige og korrekte hovedstol er kr. 49.400,00, hvilket også Skat [by1] er enige i. I … optik er hovedstolen identisk med det beløb lånet i sin tid blev indfriet med af [finans2]; nemlig kr. 154.448,00. Det beløb består af hovedstolen på kr. 49.400,00 samt det Skat [by1] kalder "Gamle akkumulerede renter''; og disse renter er ifølge Skat [by1] fradragsberettigede.

Som nævnt i mit brev af 29.april 2014 opgjorde Skat [by1] i slutningen af halvfemserne hele rentehistorikken med henblik på, at jeg ikke skulle for skattemæssige problemer såfremt jeg ikke kunne indfri lånet. Denne opgørelse betød også, at de gamle akkumulerede kunne fratrækkes indtil mine afdrag nået lånets oprindelige hovedstol på kr. 49.400,00. Det skete med betalingen i oktober 2013.

Som det fremgår af medsendt materiale, har jeg heldigvis på skrift fra Skat [by1], at disse gamle akkumulerede renter er fuldt fradragsberettigede.”

Landsskatterettens afgørelse

Udgifter til renter på gæld kan fradrages i den skattepligtige indkomst, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e. Renter på gæld kan fradrages i det indkomstår, hvori renterne forfalder til betaling, jf. ligningslovens § 5, stk. 1.

Ifølge ligningslovens § 5, stk. 8, 1. pkt., kan renteudgifter m.v., jf. ligningslovens § 5, stk. 1, først fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst i det indkomstår, hvori betaling sker, hvis renteudgifter m.v. for tidligere indkomstår i samme gældsforhold ikke er betalt inden udgangen af indkomståret. Dette gælder dog ikke, hvis den skattepligtige godtgør, at han ved udgangen af det år, indkomstopgørelsen vedrører, var i stand til at betale forfalden gæld eller stille betryggende sikkerhed herfor i sine aktiver.

For så vidt angår renter af statsgaranterede studielån kan fradrag først foretages, når afviklingen af lånemellemværendet påbegyndes, idet der for renter, påløbet i studietiden eller indtil tilbagebetalingsaftalen indgås, er ydet henstand, indtil tilbagebetalingsordningen fastsættes. Derefter kan betalte renter fradrages, og renter tilskrevet i løbet af året fradrages på forfaldstidspunktet, uanset om de er betalt, hvis tilbagebetalingsordningen overholdes, jf. Den Juridiske Vejledning, afsnit C.A.11.2.3.3.

Økonomistyrelsen indberetter årets fradragsberettigede renter.

Det er klageren, der skal dokumentere renteudgiftens eksistens, samt at renteudgiften er forfalden.

På det foreliggende grundlag lægges det til grund, at [finans2] overtog et lån på 154.488 kr., hvoraf gamle akkumulerede renter udgjorde 56.604 kr. I perioden 1990-1994 blev der akkumuleret nye renter, således at de nye akkumulerede renter ultimo 1994 udgjorde 46.378 kr.

Derudover kan det konstateres, at de 46.378 kr. samt de tilskrevne renter i de efterfølgende år indtil 1. september 2010 er betalt, ligesom klageren har fået et fradrag herfor. Det kan desuden konstateres, at klageren derudover har fratrukket i alt 59.868 kr. i perioden 1995-2009.

Da de gamle akkumulerede renter på 56.604 kr. kan indeholdes i de 59.868 kr., som klageren allerede har fratrukket, anses klageren for at have fået fradrag for renteudgifterne på 56.604 kr., uanset at det ikke kan fastslås, at disse renteudgifter er betalt i perioden 1995-2009.

Der er herefter ikke grundlag for at godkende yderligere fradrag for så vidt angår de akkumulerede renter fra før 1990.

Landsskatteretten stadfæster hermed SKATs afgørelse.