Kendelse af 19-12-2017 - indlagt i TaxCons database den 20-01-2018

Faktiske oplysninger

Klageren drev i indkomstårene 2012 og 2013 virksomheden [virksomhed1]. Virksomheden var indkomståret/indkomstårene xxx registreret med branchekoderne 960900 Andre personlige serviceydelser, 631200 Webportal og 811000 Kombineret serviceydelser.

Af årsrapporten for [virksomhed1] for 2008 fremgår det, at virksomheden har haft en omsætning på 132.468 kr., en bruttoavance på 125.833 kr. og et resultat på 29.598 kr.

SKAT anmodede i brev af 19. november 2013 klageren om at indsende regnskabsmateriale for indkomståret 2012 og for 1.-3. kvartal af 2013. Klagerens repræsentant anmodede den 21. november 2013 om fristforlængelse til den 11. december 2013.

SKAT havde ikke modtaget materialet rettidigt. SKAT skrev i brev af 17. december 2013, at hvis materialet ikke var modtaget inden den 17. december 2017, ville SKAT fremsende forslag på det forelæggende grundlag. Klageren svarede af to omgange, at materialet var på vej.

Den 7. januar 2014 sendte SKAT et varsel om, at klageren ville blive pålagt dagbøder, hvis regnskabsmaterialet ikke blev fremsendt inden fristens udløb. Den 7. januar 2014 fremsendte klageren kontospecifikationer og årsregnskab. Der blev ikke fremlagt bilagsdokumentation til trods for SKATs opfordring hertil.

På baggrund heraf har SKAT opgjort manglende afregning af skat med afsæt i kontoudskrifter af klagerens bankkonti og kontospecifikationer fra virksomhedens bogføring. SKAT sendte den 17. februar 2014 forslag til ændring af virksomhedens skat. Klageren fik bevilliget fristforlængelse til at kommentere forslaget, idet klageren ønskede at indsende bilag, der kunne dokumentere de fradragsberettigede udgifter.

Klageren indsendte herefter nogle bilagsdokumenter.

For indkomståret 2012 har klageren indsendt en kørebog i form af et regneark med kilometerangivelser. Der er ikke indsendt købsfakturaer for indkomståret 2012.

For indkomståret 2013 har klageren indsendt flere kvitteringer og en faktura. Kvitteringerne vedrører blandt andet forplejning, tøj, benzin og øvrige transportudgifter.

SKAT fandt ikke at bilagene opfyldte dokumentationskravene og anså, at flere af udgifterne var af privat karakter. SKAT fandt ikke at virksomheden havde opfyldt dokumentationskravet for fradrag for kilometerpenge.

SKAT har derfor ændret virksomhedsoverskuddet til 257.618 kr. for indkomståret 2012 og ikke godkendt fradrag for kilometerpenge.

SKATs afgørelse

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende^:

”(...)

Som det fremgår af de tidligere afsnit, har SKAT opgjort dine virksomheds indtægter på baggrund af virksomhedsrelaterede indsættelser på dine bankkonti jf. nedenstående skema:

Indtægter jf. indsættelser på bankkonti

Af din årsopgørelse for 2012 fremgår det, at du udover dagpenge, har afregnet skat af et virksomhedsoverskud på 29.598 kr. og et honorar på 15.000 kr., fra din virksomhed.

Som ejer af en personlig ejet virksomhed, skal du ikke betale b-skat, af et honorar fra din egen virksomhed, da du beskattes af virksomhedens overskud som almindelig indkomst.

I virksomhedens årsregnskab er anført en omsætning på 132.468 kr., mens den ifølge kontoudskrifterne udgør 143.100 kr.

Også på udgiftssiden er fundet afvigelser mellem bogføring og regnskab. Ifølge årsregnskabet udgør udgifterne 102.866 kr., mens disse ifølge kontoudskrifterne udgør 146.343 kr.

Da du ikke har dokumenteret dine udgifter ved bilag og SKAT ved en gennemgang af kontoudskrifterne har konstateret, at der taget fradrag for udgifter, der ikke kan relateres til virksomheden, accepterer SKAT kun udgifter som fradragsberettigede, jf. følgende tabel:

Udover de udgifter, hvor SKAT har godkendt momsfradrag, jf. afsnit 2.1., accepteres der fradrag for udgifter til rykkergebyr og fragt.

Hvad angår kontoen: alm personaleløn, beregnes der ikke løn til indehaver og der kan ikke fradrages udgifter til privat bolig. Udgifterne på konto: finansielle udgifter finder SKAT heller ikke virksomhedsrelevante.

Af din årsopgørelse for år 2012, fremgår det, at du har angivet et rejse- befordringsfradrag på 15.029 kr. og i dit regnskab, er der desuden fratrukket 68.605 kr. i kilometerpenge.

SKAT accepterer hverken en skattefri udbetaling eller at kilometerpenge fratrækkes uden dokumentation, jf. reglerne i SKATs juridiske vejledning afsnit CA4.3.3.3.3.3.

og det indberettede beløb på 15.029 kr. slettes.

SKAT har derfor til hensigt, at ændre dit virksomhedsoverskud for år 2012 således:

Indtægter ifølge bankkonti268.174 kr.

Godkendte udgifter 10.556 kr.

Overskud257.618 kr.

Samtidig slettes det indberettede rejse og befordringsfradrag på 15.029 kr. og det indberettede honorar på 15.000 kr. nulstilles.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at der skal indrømmes fradrag for virksomhedens udgifter som selvangivet.

Klageren har anført:

”(...)

Skat har bedt om at modtage regnskabsmateriale fra virksomheden og dette har vi indsendt til dem.

Dog vælger de ikke at godkende firmaets bilag da de er gemt digitalt. Forstået på den måde at alle bilag har vi taget et godt og tydeligt foto af og derefter gemt i vores regnskabsdatabase. Dette gør vi for at holde et papirløst bogholderi og fordi det er nemmere at opbevare bilag på denne måde. Told og Skat ved også godt at dette er måden de fleste virksomheder gør i dag og derfor er vi ret røstet over at de vælger at underkende alle bilag. Alle bilag er billeder som er tydelige og de stemmer overens med de bankbilag Skat også har modtaget. Alle de bilag vi har indsendt er originale bilag og ifølge nedenstående er vores bilag ganske udmærket.

Vi vil ikke acceptere at Skat ikke vil godkende vores bilag da det har en stor økonomisk betydning

(...)”

s afgørelse og begrundelse

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig, jf. statsskattelovens § 4. En virksomhed kan fradrage sine dokumenterede udgifter, i det omfang udgifterne er anvendt til at erhverve, sikre eller vedligeholde indkomsten, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten, ligesom det kræves, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, og at udgiften ikke kan karakteriseres som en anlægs-, etablerings- eller privatudgift, jf. statsskattelovens § 6, stk. 2.

Skattepligtige skal ifølge skattekontrollovens § 1 selvangive deres indkomst til SKAT. Erhvervsdrivende skal ifølge skattekontrollovens § 3 indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat.

Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af skattekontrollovens § 5, jf. § 3, stk. 4.

Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006) og bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006).

Af bogføringslovens § 9, stk. 1 fremgår det, at ”Enhver registrering skal dokumenteres ved bilag ...” og at bilaget skal ”... oplyse, hvad der er nødvendigt for at identificere kontrolsporet...”.

Virksomhedens regnskabsmateriale er ikke tilstrækkeligt for at anse regnskabsgrundlaget for fyldestgørende. Klageren har ikke dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at der er foretaget effektive, jævnlige afstemninger af bankkontoen, som indeholder både private og erhvervsmæssige posteringer. Da kravene til regnskabsgrundlaget ikke er opfyldt, kan virksomhedens regnskabsmateriale ikke danne grundlag for en nøjagtig opgørelse af indkomsten. Der er desuden ikke fremlagt dokumentation for virksomhedens fradragsberettigede udgifter. SKAT har derfor været berettiget til at tilsidesætte regnskabet og fastsætte indkomsten skønsmæssigt.

SKAT har opgjort den skattepligtige omsætning på grundlag af konkrete indsætninger på klagerens bankkonto samt opgjort hvilke udgifter der kan accepteres fradrag for.

Bevisbyrden for de fradragsberettigede udgifters størrelse, og for at udgifterne reelt er fradragsberettigede, påhviler som udgangspunkt klageren, da han er nærmest til at sikre sig dokumentation herfor. Det følger heraf, at risikoen for at dokumentation er bortkommet eller er mangelfuld, også påhviler klageren.

Der er ikke fremlagt dokumentation for de fradragsberettigede udgifter i indkomståret 2012. For indkomståret 2013 har klageren fremlagt mangelfuldt bilagsmateriale, idet bilagene ikke indeholder tilstrækkelige oplysninger ligesom flere af de indscannede kvitteringer er utydelige. En ordrebekræftelse på tøj, flere af de indscannede kvitteringer samt en udenlandsk faktura må anses for private udgifter uden fradragsret.

Landsskatteretten kan herefter tiltræde, at der ikke kan godkendes fradrag på baggrund af de af klageren fremlagte indscannede bilagsdokumenter.

Erhvervsdrivende kan fratrække erhvervsmæssige kørselsudgifter. Når en bil anvendes til både privat og erhvervsmæssig kørsel, skal der foretages en fordeling imellem private og erhvervsmæssige udgifter. Fordelingen kan ske på grundlag af et kørselsregnskab.

Hvis et kørselsregnskab skal lægges til grund for fordelingen, skal det efter praksis være ført dagligt med angivelse af:

Hvis kørselsregnskabet ikke opfylder betingelserne, er omfanget af den erhvervsmæssige kørsel ikke dokumenteret, og SKAT kan fastsætte de erhvervsmæssige kørselsudgifter skønsmæssigt.

Der er fremlagt kørselsregnskab for en periode af indkomståret 2012 i form af et regneark med en kørebog. Klageren har fratrukket 68.605 kr. i kilometerpenge. Det fremgår af kørselsregnskabet, at der køres fra ”arbejdsplads” til ”kunder” vedrørende ”arbejde”. Kørselsregnskabet opfylder derfor ikke betingelserne for et korrekt udarbejdet kørselsregnskab, blandt andet fordi bestemmelsesstedet ikke kan identificeres. Der er desuden ikke fremlagt kørselsregnskab for hele året og det fremlagte kørselsregnskab ikke kan læses, da det er utydeligt. Den fremlagte opgørelser over den erhvervsmæssige kørsel opfylder ikke de formelle krav til et kørselsregnskab. Det er klageren der bærer bevisbyrden for fremlæggelse af tilstrækkelig dokumentation vedrørende omfanget af den erhvervsmæssige kørsel. Der er i nærværende sag tale om betydelig kørsel, hvor der er risiko for, at kørslen i overvejende grad er begrundet i private interesser.

SKAT har derfor været berettiget til ikke at godkende fradrag for erhvervsmæssig kørsel.

På baggrund af ovenstående stadfæstes SKATs afgørelse.