Kendelse af 11-04-2018 - indlagt i TaxCons database den 04-05-2018

Faktiske oplysninger

Virksomheden [virksomhed1] er stiftet den 1. juni 2010, og havde i perioden 1. juni 2010 til 6. januar 2012 oplyst branchekode 8130000 Landsskabspleje. Den 6. januar 2012 ændrede virksomheden navn til [virksomhed2] v/ [person1] og havde branchekode 4312000 forberedende byggepladsarbejder.

Der er ikke indgivet regnskab for den selvstændige personlige virksomhed.

Virksomheden var registreret for moms i perioden 1. juni 2010 til 30. september 2011, og igen fra den 7. januar 2012.

Indehaveren har ikke fremsendt momsangivelser for afgiftsperioderne 1. juni 2010 – 31. december 2010 og 1. januar 2011 - 30 september 2011.

SKAT har skønsmæssigt ansat virksomhedens momstilsvar for perioden 1. januar 2011 - 30. september til 30.000 kr.

SKAT har i brev af 8. september 2011 anmodet klageren om at sende regnskabsmaterialet for virksomheden for indkomstårene 2010 og 2011 i form af tekstede kontospecifikationer, samtlige indtægts- og udgiftsbilag, redegørelse for de manglende momsangivelser samt kontoudskrifter af konti i [finans1] og [finans2].

SKAT har ikke modtaget det udbedte regnskabsmateriale.

SKAT har rekvireret kontoudskrifter fra indehaverens bank. SKAT har den 6. juni 2011 modtaget udskrifter af indehaverens erhvervskonto, konto nr. [...39] i [finans1] for perioden 1. januar 2011 til 4. april 2011. Kontoen er først oprettet den 31. december 2010. For ovenstående periode er der konstateret indbetalinger på kontoen med i alt 2.914.622 kr., og indehaveren har hævet kontante beløb på i alt 2.826.504 kr.

SKAT modtog den 22. marts 2012 kontoudskrifter for erhvervskontoen i [finans1] for den restrende periode af 2011 (4. april 2011 til 31. december 2011). I denne periode er der på kontoen konstateret indbetalinger med 1.889.762 kr., og indehaveren har hævet kontant beløbet på i alt 1.705.500 kr.

SKAT har ved en gennemgang af kontoudtogene konstateret, at indbetalinger og hævninger er foregået i perioden 1. januar 2011 til 18. august 2011. Der er i alt indsat 4.804.384 kr. på kontoen, og indehaveren har hævet kontante beløb på i alt 4.532.004 kr.

SKAT har ingen oplysninger om, hvem der har modtaget de kontante hævninger.

Indbetalingerne er hovedsagligt foretaget af [person2] ([virksomhed3] ApS), [virksomhed4] ApS, [virksomhed5] og [virksomhed6] ApS;

Indehaveren har den 7. maj 2012 til SKAT telefonisk oplyst, at der er rejst tiltale mod indehaveren for medvirken ved andres skatte- og momsunddragelse.

Retten i [by1] har den 19. juni 2013 afsagt dom mod personer, som står bag selskabet [virksomhed4] ApS. Det fremgår af dommen, at indehaveren har fået en 4 måneders ubetinget fængselsdom og en tillægsbøde på 500.000 kr. for at medvirke til skatte- og momsunddragelse for [virksomhed4] ApS. Indehaveren har som led i virksomheden forsætlig udstedt fakturaer med urigtigt indhold på i alt 2.162.400 kr. for udlejning af mandskab til [virksomhed4] ApS, selvom en sådanne udlejning ikke har fundet sted.

SKAT har på den baggrund fundet, at omsætning i relation til [virksomhed4] ApS ikke skal medregnes ved opgørelsen af virksomhedens skattepligtige indkomst, da den er omfattet af dommen af 19. juli 2013.

SKAT har i afgørelse af 18. december 2013 opgjort indehaverens overskud af virksomhed i år 2011 til skønsmæssigt 2.461.508 kr. svarende til indbetalinger fra de øvrige ved [virksomhed3] ApS, [virksomhed5] og [virksomhed6] ApS m.m. og ansat momstilsvaret til skønsmæssigt 585.376 kr., svarende til 20 %.

Opgørelse over indsætninger på erhvervskontoen. [...39] i [finans1] fremgår nedenfor:

Indehaverens repræsentant har i klagen oplyst, at det er samme forhold som vedrørende indbetalinger fra [virksomhed4] ApS, som gør sig gældende for indbetalingerne fra [virksomhed3] ApS, [virksomhed5] og [virksomhed6] ApS, [virksomhed10] og [virksomhed12].

Der er ikke fremsendt dokumentation herfor til Landsskatteretten.

Virksomheden er ophørt den 3. februar 2014.

SKATs afgørelse

SKAT har ansat indehaverens momstilsvar skønsmæssigt til 585.376 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2011 til 30. september 2011.

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”SKAT har gennemgået modtagne oplysninger og materiale for perioden 1. januar 2011 til 31 december 2011.

Resultatet er, at du skal betale 585.376 kr. mere i moms, og at din indkomst bliver ændret med i alt 2.461.508 kr.

(...)

SKATs ændringer

(...)

(...)

2.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Dom er afsagt af Retten i [by1] den 19. juni 2013.

SKAT har rekvireret og modtaget udskrift af dommen den 10. oktober 2013.

Af dommen fremgår, at du har fået dom for din medvirken til andres skatte- og momsunddragelse for så vidt angår forholdet i relation til [virksomhed4] ApS, idet du som led i virksomheden forsætlig har udstedt eller har foranlediget udstedt fakturaer med et urigtigt indhold på i alt 2.612.400 kr. for udlejning af mandskab til [virksomhed4] ApS, uagtet at en sådan udlejning ikke har fundet sted, hvorved [virksomhed4] ApS endvidere uberettiget opnåede et momsfradrag på 522.480 kr.

SKAT har på grundlag af indbetalingerne på erhvervskontoen i [finans1] opgjort virksomhedens omsætning for indkomståret 2011 til 4.804.384 kr., jf. vedlagte regneark bilag 1.

Af de foretagne bevægelser på erhvervskontoen i [finans1] vedrører indbetalinger i relation til [virksomhed4] ApS i alt 1.727.500 kr., heraf moms 345.500 kr. (yderligere omsætning med 884.900 kr. (2.612.400 kr. – 1.727.500 kr.) er indbetalt fra [virksomhed4] ApS på konto i [finans2], registrerings- og kontonummer [...92]).

Omsætning og moms i relation til [virksomhed4] ApS anses ikke at skulle medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst og opgørelsen af den manglende momsangivelse, idet denne er omfattet af dom af 19. juni 2013.

Omsætning med andre firmaer/virksomheder, (ekskl. [virksomhed4] ApS), udgør (4.804.384 kr. – 1.727.500 kr.) = 3.076.884 kr., heraf moms 20 % eller 615.376 kr., jf. bilag 2

SKAT har ikke oplysninger om, hvem der har modtaget de kontante hævninger på kontoen, eller i hvilken anledning de er modtaget, og om der er tale om løn i forbindelse med arbejdsudleje m.v.

I mangel af dokumentation eller oplysninger i øvrigt for sandsynliggørelse af, hvad eller hvem de kontante hævninger vedrører, herunder eventuelt varekøb m.v. kan der ikke anerkendes fradrag for købsmoms

Den manglende angivelse af moms opgøres herefter således:

2.5. SKATs endelige afgørelse

Du ved telefonsamtale den 18. november 2013 fået udsættelse med en eventuel indsigelse til den 8. december 2013.

SKAT har fortsat intet modtaget, hvorfor den manglende angivelse af moms fastholdes ændret med 585.376 kr. og med de begrundelser, der er anført under punkterne 2.1. til 2.4.

(...)”

Virksomhedens opfattelse

Virksomhedens indehaver har fremsat påstand om, at virksomheden ikke er momspligtig af et beløb på 408.414 kr., og at SKATs opgørelse af momstilsvaret skal nedsættes med 408.414 kr. til 74.858 kr.

Indehaverens repræsentant har som begrundelse anført følgende:

”(...)

Som advokat for [person1], [adresse1], [by2], påklager jeg hermed SKATs afgørelse af 18. december 2013 til skatteankestyrelsen.

Jeg er for så vidt enig i SKAT’s beskrivelse af de faktiske forhold.

Som det fremgår af SKATs afgørelse, har man undtaget faktureringer vedrørende Thomsen og [virksomhed4] ApS, idet min klient blev dømt ved en straffesag, hvor der blev lagt til grund, at han alene havde foretaget produktion af falske fakturer og derefter hævet pengene og afleveret pengene tilbage til fakturamodtagerne [virksomhed13] ApS.

Jeg kan oplyse, at det samme gælder for så vidt angår indbetalingerne foretaget af [person2] ([virksomhed3] ApS), [virksomhed5] og [virksomhed6] ApS, [virksomhed10], [virksomhed12].

Jeg kan oplyse, at det er meget svært at skaffe dokumentation for, at det forholder sig således, en jeg vil forsøge at få aktindsigt i det omfang, at der er gennemført straffesager mod ovennævnte firmaer som kan belyse, at der blev anvendt falsk fakturering.

(...)”

s afgørelse

Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne baggrund for opgørelse og kontrol af afgiften. Det fremgår af momslovens § 55.

Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Kravene til regnskaber fremgår af kapitel 12 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006), bogføringsloven og mindstekravbekendtgørelsen for mindre virksomheder (lovbekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006).

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.

SKAT har påvist, at indehaveren ikke har ført regnskab og indgivet momsangivelser i afgiftsperioden 1. januar 2011-30. september 2011. SKAT har derfor været berettiget til at fastsætte afgiftstilsvaret skønsmæssigt.

Det udøvede skøn over indehaverens indkomst og salgsmoms er foretaget på baggrund af en opgørelse af indsætninger på hans bankkonto, som SKAT har konstateret, at han har haft i perioden 1. januar 2011 - 18 august 2011. Da indehaveren ikke har fremlagt dokumentation eller i tilstrækkeligt omfang har redegjort for indsætningerne, har SKAT anset beløbene som værende afgiftspligtig omsætning i virksomheden. SKAT har opgjort udeholdt omsætning til i alt 2.461.508 kr., idet omsætning fra [virksomhed4] ApS ikke er medtaget, da denne omsætning er omfattet af dommen fra straffesagen imod klageren ved Retten i [by1] den 19. juni 2013 og dermed er fiktiv.

Salgsmomsen af den resterende udeholdte omsætning er ansat til 20 %, svarende til 585.376 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2011 – 30. september 2011.

Med henvisning til den sammenholdte sag i Landsskatteretten med j.nr. 14-1493698 stadfæster Landsskatteretten SKATs afgørelse af salgsmomsen for afgiftsperioden 1. januar 2011 – 30. september 2011.