Kendelse af 06-03-2020 - indlagt i TaxCons database den 03-04-2020

Faktiske oplysninger

Ifølge Erhvervsstyrelsens oplysninger pr. 8. januar 2019 om virksomheden startede klageren selvstændig virksomhed den 1. juli 2009 under CVR-nr. [...1] med navnet [virksomhed1] v/[person1]. Virksomheden ophørte den 31. august 2010. Branchekoden var 811000 Kombinerede serviceydelser. Virksomheden var registreret på adressen [adresse1], [by1]

Klagerens ægtefælle har fra 15. maj 2005 indtil ophør 13. juni 2016 drevet selvstændig virksomhed. Ægtefællens virksomhed skiftede den 15. september 2010 til navnet [virksomhed1].

Klageren har ikke selvangivet for 2011 og 2012.

I afgørelsen har SKAT oplyst følgende om virksomheden:

”...

Beskrivelse af virksomheden

Virksomheden har været momsregistreret i perioden 1. juli 2009 til 24. juni 2010 indenfor branchen " Kombinerede serviceydelser".

Virksomheden er afmeldt af SKAT, da det ved udgående besøg den 24. juni 2010 blev konstateret at virksomheden ikke findes på adressen og at [person1] siden 15. september 2009 havde været tilmeldt ukendt adresse.

...”

SKAT har oplyst følgende om klagerens bopælsforhold:

”...

Du har været uden adresse en del af 2012, men er nu registeret på ovennævnte adresse i [by2]. Adressen er registreret med tilbagevirkende kraft til den 23. november 2012, men selve ændringen er foretaget den 12. marts 2013.

...”

Ifølge CPR-registret har klageren været registreret på følgende adresser:

SKAT har anmodet om klagerens regnskabsmateriale vedrørende klagerens virksomhed for 2009 til 2012, men har ikke modtaget noget fra klageren.

Via klagerens bank har SKAT indkaldt og herefter gennemgået klagerens bankkonto reg.nr. [...] kontonr. [...76] for perioden 26. januar 2009 til 23. september 2013.

Af udskrifterne fremgår det, at der er foretaget indbetalinger fra kunder, personer og kontante indsættelser på klagerens bankkonto i årene 2009, 2010, 2011, 2012 og 2013. I årene fra 2010 til 2013 har SKAT opgjort, at der samlet er indbetalt 4.291.411 kr.

Indkomståret 2009 og 2010

Ifølge bankkontoudtogene er der konstateret indsætninger i 2009 for 155.793 kr., hvor fakturanumre er nævnt på 8 ud af 11 indsætninger. SKAT har oplyst, at de har konstateret indsætninger på 690.695 kr. i 2010. SKAT har tidligere ansat indkomsten skønsmæssigt for disse år. På grund af forældelse har SKAT ikke medtaget 2009 og 2010 i afgørelsen.

Indkomståret 2011

SKAT har oplyst, at de har konstateret indsætninger på klagerens bankkonto på i alt 1.345.505 kr.

Ud fra SKATs lister sammenholdt med bankkontoudtog er der opgjort følgende bankindsætninger:

Indkomståret 2012

SKAT har oplyst, at de har konstateret indsætninger på klagerens bankkonto på i alt 1.387.468 kr.

Ud fra SKATs lister sammenholdt med bankkontoudtog er der opgjort følgende bankindsætninger:

Indkomståret 2013

SKAT har oplyst, at de har konstateret indsætninger på klagerens bankkonto på i alt 867.743 kr.

SKATs opgørelse af klagerens overskud af virksomhed for 2011 og 2012

Ved ægtefællens (fuldmagt) møde den 6. marts 2019 med Skatteankestyrelsen blev det aftalt, at der inden tre uger skulle indsendes dokumentation for afholdte udgifter til underleverandører. Der er ikke modtaget noget fra klageren.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet klagerens overskud af virksomhed med 360.000 kr. for hvert af indkomstårene 2011 og 2012. Klageren har ikke selvangivet overskud af virksomhed for de pågældende indkomstår.

SKAT har ansat indkomsten som et skøn, efter først at have opgjort indsættelser på bankkonto, der fradrages moms og 10 % for udokumenterede omkostninger. Det resterende beløb fra indsættelserne, efter skønnet overskud af virksomhed er fratrukket, er herefter anset for at være løn til ansatte.

SKAT har begrundet afgørelsen således:

”...

2.3. Retsregler og praksis

Al indkomst af selvstændig virksomhed er skattepligtig jf. Statsskattelovens § 4, og udgifter kan fratrækkes jf. samme lovs § 6, litra a. Virksomhedens overskud skal jf. Skattekontrollovens § 1 selvangives årligt.

SKAT kan fastsætte din indkomst efter et skøn jf. Skattekontrollovens § 5, stk. 3, såfremt der ikke er indsendt selvangivelse.

Såfremt indkomsten er ansat for lavt, skal du oplyse herom jf. Skattekontrollovens § 16.

2.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

SKAT har på grundlag af de foreliggende oplysninger opgjort virksomhedens omsætning inklusiv moms jf. sagsfremstillingens punkt 1.4. Omsætning eksklusiv moms kan herefter opgøres til henholdsvis 552.556 kr. for 2010, 1.076.402 kr. for 2011, 1.109.974 kr. for 2012 og 694.194 kr. for 2013 (til og med 3. kvartal).

Som anført ved opgørelsen af momstilsvaret under punkt 1.4 har SKAT valgt ikke at foretage regulering for 2010, hvorfor dette år tages ud af behandlingen.

Virksomhedens overskud efter godkendelse af 10 % udgifter udgør herefter til 968.762 kr. for 2011, 998.978 for 2012 og 624.774 kr. for 2013 jf. opgørelse på bilag 4.

Eget overskud af virksomhed for 2011 og 2012 ansættes efter et skøn på 30.000 kr. pr. måned, svarende til årligt kr. 360.000. Skønnet er ansat ud fra en timeløn på omkring kr. 190 x 160 timer pr. måned. Beløbene anses for skattepligtigt jf. Statsskattelovens § 4.

De til SKAT indberettede beløb vedr. renter til bank og fagforening for 2011 og 2012 fratrækkes din indkomst under kapitalindkomsten.

Det resterende overskud for 2011 og 2012, på henholdsvis 608.762 kr. og 638.978 kr. anses som løn til ansatte og behandles under punkt 3.

Samtidig behandles resterende overskud for 2013 på 354.774 kr., hvori der er fratrukket 9 måneders eget overskud med 30.000 kr. pr. måned som for indkomståret 2011 og 2012.

...”

SKAT har i sin udtalelse til klagen anført følgende:

”...

I klagen anføres det, at SKAT ikke har grundlag for at gennemføre forhøjelser vedrørende indkomst, moms, A-skat og AM bidrag, idet indsætningerne på klagers konto ikke er udtryk for omsætning i virksomhed [virksomhed1], CVR [...1] og idet denne virksomhed er ophørt pr. 31. august 2010.

Klagen indeholder ikke oplysninger eller redegørelser for hvad disse indbetalinger i stedet dækker. Samtidig bemærker SKAT, at indbetalingerne er foretaget med henvisning til faktura nr., som ifølge SKATs opfattelse direkte indikerer, at der er tale om virksomhedsomsætning.

SKAT mener derfor ikke, at der i forbindelsen med klagen er fremkommet nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen og som kan begrunde en anden opgørelse end den allerede foretagende på det foreliggende grundlag.

...”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at SKATs skønsmæssige forhøjelser af klagerens overskud af virksomhed på 360.000 i både indkomstårene 2011 og 2012 skal nedsættes til 0 kr.

Klageren har i klagen anført følgende:

”...

Til støtte for den nedlagte påstand gøres det helt overordnet gældende, at der ikke i henhold til statsskattelovens § 4 er grundlag for de af SKAT gennemførte forhøjelser af [person1]s skatteansættelser for indkomstårene 2011 og 2012, idet indsætningerne på [person1]s konto i [finans1]ikke er udtryk for omsætning i den ophørte virksomhed [virksomhed1], CVR-nr. [...1].

...”

Landsskatterettens afgørelse

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.

Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Skatteforvaltningen kan bestemme, at en skatteyder skal oplyse om formuen ved indkomstårets begyndelse og ved indkomståret udløb samt om størrelsen og arten af ændringer i formuen i indkomståret, herunder om hovedposter i årets privatforbrug. Det følger af skattekontrollovens §§ 1, stk. 1, og 6 B, stk. 1.

Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 5, stk. 3.

Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM 2008.905 H.

Det fremgår af klagerens bankkonti, at der i 2011 har været indsættelser på 1.345.503 kr., der af SKAT er anset for omsætning inkl. moms. Herefter har SKAT beregnet en bruttoavance på 968.762 kr. efter fradrag af moms og skønsmæssige omkostninger på 10 %.

I 2012 er der ligeledes konstateret indsættelser på klagerens bankkonto på samlet 1.387.468 kr. SKAT har anset indsættelserne for omsætning inkl. moms. Herefter har SKAT beregnet en bruttoavance på 998.978 kr. efter fradrag af moms og skønsmæssige omkostninger på 10 %.

Klageren har ikke godtgjort, at indsættelserne på klagerens bankkonto stammer fra midler, som allerede har været beskattet eller er undtaget for beskatning. Af indsættelserne og den tekst, der fremgår af en del af indsættelserne, hvor der henvises til fakturanumre eller virksomhedsnavn, kan det konstateres, at klageren har drevet uregistreret virksomhed og har haft indkomst herved.

Landsskatteretten finder derfor, at der er tale om skattepligtige indtægter, og Landsskatteretten kan herefter tilslutte sig SKATs opgørelse af klagerens bruttoavancer for indkomstårene 2011 og 2012, der er beregnet på grundlag af indsættelserne på bankkontoen fratrukket udgående moms og skønsmæssige omkostninger.

Da de opgjorte bruttoavancer for 2011 og 2012 er af en sådan størrelse, at der er en formodning for, at klageren ikke selv kan anses for at have udført arbejdet, er Landsskatteretten enig i, at klageren må have haft underleverandører eller ansatte, som ikke er indberettet, oplyst eller dokumenteret.

Klagerens ægtefælle (fuldmagt) har på mødet den 6. marts 2019 med Skatteankestyrelsen oplyst, at man ville fremskaffe og indsende dokumentation for betalte underleverandører, men klageren har ikke fremlagt nogen form for dokumentation.

Landsskatteretten kan derfor tilslutte sig, at 360.000 kr. anses for at være indkomst for klageren i henholdsvis 2011 og 2012, og at de resterende beløb anses for løn til uregistrerede ansatte.

Landsskatteretten tiltræder herved SKATs skøn på 360.000 kr., som er beregnet som en løn på 30.000 kr. pr. måned med en timeløn på 190 kr. i 160 timer.

På baggrund af ovenstående stadfæster Landsskatteretten SKATs afgørelse.