Kendelse af 06-05-2021 - indlagt i TaxCons database den 27-05-2021

Faktiske oplysninger

Klageren drev i 2011 og 2012 enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1], CVR-nr. [...1]. Virksomheden var registreret med branchekode 439990, anden bygge- og anlægsvirksomhed, som kræver specialisering. Virksomheden er ifølge virk.dk ophørt den 27. november 2019.

Klageren har for indkomståret 2011 selvangivet indkomst på 0 kr. Der er ikke angivet nogen moms for virksomheden for perioden 1. januar 2011 til 31. december 2011.

Klageren har ikke sendt selvangivelse for indkomståret 2012. For året 2012 har virksomheden kun angivet moms for perioden 1. april til 30. juni 2012.

SKAT har i afgørelser af henholdsvis 9. januar 2013 og 17. juli 2013 foretaget skønsmæssige ansættelser af det skattemæssige overskud for indkomstårene 2011 og 2012 på henholdsvis 203.526 kr. og 267.568 kr. I afgørelserne har SKAT desuden ændret virksomhedens momstilsvar og opkrævet A-skat og AM-bidrag for 2011 og 2012.

Klageren har den 23. oktober 2013 i forbindelse med SKATs genoptagelse af indkomstansættelserne fremlagt virksomhedsbalancer for 2011 og 2012 samt 2 bilagsmapper og kontoudskrifter. I virksomhedsbalancerne er der opgjort resultater af virksomhedens drift på henholdsvis -58.525,39 kr. og -129.926,26 kr. Resultaterne er opgjort således:

SKAT har den 11. december 2013, efter en gennemgang af virksomhedens rekonstruerede regnskabsmateriale for 2011, ansat et overskud af virksomhed for 2011 på 163.359 kr. og et momstilsvar på 136.748 kr. Overskuddet for indkomståret 2011 er opgjort således:

SKAT har den 11. december 2013, efter en gennemgang af virksomhedens rekonstruerede regnskabsmateriale for 2012, ansat et overskud af virksomhed for 2012 på 363.535 kr. og et momsstilsvar på 101.987 kr. Overskuddet for indkomståret 2012 er i afgørelsen opgjort således:

Der foreligger således en ikke nærmere oplyst difference på 9.590 kr. mellem SKATs opgørelse af overskuddet og det konkret ansatte overskud for 2012 på 363.535 kr.

I forbindelse med klagebehandlingen har Skattestyrelsen i en udtalelse af 11. maj 2020 indstillet en række ændringer i de påklagede afgørelser. Skattestyrelsens indstillinger kan med rettelser af nogle tal og fortegnsfejl sammenfattes således:

Skatte- og momsansættelserne for 2011

Ansat indkomst163.359 kr.Ansat moms 136.748 kr.

Varesalg -24.000 kr. -6. 000 kr.

Fremmed arbejde+43.250 kr. -43,250 kr.

Regulering varekøb 0 kr.- 25.362 kr.

Regulering diesel m.v. 0 kr. - 2.588 kr.

Regulering leasing -30.202 kr. - 7.550 kr.

Regulering telefon 0 kr. - 280 kr.

Ny ansat indkomst152.407 kr. Ny ansat moms 51.718 kr.

Skatte- og momsansættelserne for 2012

Ansat indkomst363.535 kr.Ansat moms 101.978 kr.

Omsætning -3.000 kr. 0 kr.

Forsikringssum -96.000 kr. -24.000 kr.

Fremmed arbejde -77.680 kr.-19.421 kr.

Regulering leasing -14.391 kr. -3.598 kr.

Regulering telefon 2.454 kr. 462 kr.

Ny ansat indkomst174.718 kr. Ny ansat moms 55.422 kr.

Klagerens tidligere repræsentant har oplyst, at klageren har haft vandskade på sin ejendom, og at skadeservicefirmaet efterfølgende har kasseret det meste regnskabsmateriale. Han har desuden været ramt af indbrud, hvor store dele af firmaets data forsvandt fra kontoret. Det har derfor været svært at rekonstruere data og fremskaffe nødvendig dokumentation.

Repræsentanten har den 9. marts 2020 fremsendt diverse bilag, kontoudskrifter og nogle opgørelser vedrørende 2011 og 2012. Materialet, der blev fremsendt uden kommentarer, indeholder dog ikke kontospecifikationer vedrørende virksomhedens bogføring for 2011 og 2012. Materialet blev sendt til udtalelse hos Skattestyrelsen den 21. april 2020.

SKATs afgørelse

SKAT har ansat de skattemæssige resultater af klagerens selvstændige virksomhed for indkomstårene 2011 og 2012 til henholdsvis 163.359 kr. og 363.535 kr. SKAT har desuden ændret virksomhedens momstilsvar og opkrævet A-skat og AM-bidrag for 2011 og 2012. Disse ansættelser er påklaget og behandles i særskilte klagesager.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”Afgørelse: Vi har ændret din moms og skat

SKAT har bedt om at se dit regnskabsmateriale, og vi har gennemgået den moms, du har angivet for perioden og den indkomst, du har selvangivet for 2011,2012.

Resultatet er, at vi foreslår, at du i 2011 skal betale kr. 1.633 kr. i moms og at din indkomst for 2011 bliver nedsat med i alt kr. 40.167

For indkomståret 2012 sættes der forslag til beskatning af resultat af virksomhed på 363.535 kr. og tilbage regulering af moms på 52.697 kr. samt tilbageregulering af tidligere opkrævet A-skat og AM·bidrag 199.893 kr.

(...)

SKATs ændringer

Vi ændrer resultatet af din virksomhed

Du har ikke selvangivet for indkomståret 2012.

Indkomståret 2012

Der er ikke sendt selvangivelse for indkomståret 2012. SKAT har modtaget en balance hvor på de er angivet resultat af virksomhedens resultat på 129.926,26 kr.

Beskrivelse af virksomheden

Virksomheden [virksomhed1]'s aktivitet består i bygge og anlægsvirksomhed

Sagsfremstilling og begrundelse

1. Genoptagelse for indkomstårene 2011 og moms for 2012

SKAT har gennemgået bilagsmateriale for nævnte indkomstår, og vi mener, at grundlaget for din skat kan ændres.

Betingelserne for, at du kan få ændret din skatteansættelse, står i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2 og undtagelsesbestemmelserne i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 1-8.

Indkomståret 2011

1.1. De faktiske forhold

Kontoudtog fra [finans1] er rekvireret efter Skattekontrollovens § 8D.

Ovenstående indsætninger vurderes at være erhvervsmæssig indkomst. Moms af 131.400 kr. udgør 26.280 kr. omsætning eksklusiv moms udgør herefter 105.120 kr.

Indkomst vedrørende service/vedligeholdelse er indberettet til SKAT og udgør 201.700 kr. og vedrører 13 kunder som din virksomhed [virksomhed1] har udført arbejde hos:

Det vurderes, at ovenstående indtægter for udført arbejde er indbetalt til bank, dog via [person2]s konto.

Følgende konto i [finans1] er tilhørende [person2], men er benyttet af dig. Indsætningerne vurderes at være erhvervsmæssig indkomst

[finans1] kontonummer [...37]

Udfra ovenstående indsætninger i banken har du haft en indtægt på 1.813.505 kr. Indsætningerne vurderes at være skattepligtige. Moms af 1.813.505 kr. udgør 362.701 kr. Omsætning eksklusiv moms er 1.450.804 kr.

Den samlede omsætning i indkomståret 2011 udgør 105.120 kr. + 1.450.804 kr. = 1.555.924 kr.

Moms af omsætning udgør 26.280 kr. + 362.701 kr. = 388.981 kr.

Vareforbrug

Der er vedlagt fakturabilag fra [virksomhed8] CVR-nr. [...2] Virksomheden er ikke momsregistreret efter den 31. juli 2011, hvorfor der ikke godkendes fradrag for moms på fakturanr. 538, 539, 543, 548 og 553:

Fradrag for moms udgør kr. 121.250

Der er vedlagt fakturabilag fra [virksomhed9] SE-nr. [...3]

Fradrag for moms udgør kr. 2.400

Omkostninger til fremmed arbejde udgør i alt kr. 710.850

Moms af fremmed arbejde 123.650 kr.

Selvangivet varekøb godkendes skønsmæssigt som selvangivet.

Købsmoms udgør 101.446,83 kr.

Salgsfremmende omkostninger

I henhold til modtaget opgørelse er udgifter til annoncer og reklame opgjort til 30.659,12 kr. Der er ikke modtaget kontokort, hvorfor det skaber en vis usikkerhed for omkostningerne.

Der godkendes et skønsmæssigt fradrag, baseret på hævninger på konti i [finans1] kontonr. [...37] samt kontonr. [...15]

Annonce og reklame omkostninger eksklusiv moms udgør (29.824 kr. x 20 % =) 23.939 kr.

Moms af annoncer og reklame 5.984,78 kr.

Godkendes som selvangivet.

Reparation og vedligehold er opgjort til kr. 27.516,62. Der findes alene en dokumenteret udgift, bilag 161 kr. 359 kr. Øvrige omkostningen er ikke dokumenteret, men det anses for sandsynligt at der er foretaget reparationer i indkomståret, hvor 75 % af fremførte omkostninger godkendes til fradrag efter statsskattelovens § 6 stk. 1 litra a. i alt kr. 20.637 kr.

I henhold til betalingsoversigt for oktober måned bilag 232 fremgår leasing udgift pr. måned 2.537 kr. eksklusiv moms. Den årlige udgift udgør 2.537 kr. x 12 = 30.444 kr. Der er ikke sammen med det øvrige bilagsmateriale vedlagt dokumentation for differencen op til 77.249,72 kr.

Følgende bil og påhængsvogn er leaset:

[reg.nr.1] OPEL VIVARO

[reg.nr.2] BRENDERUP N

Forslag til opgørelse over varebilens drift:

Administrationsomkostninger

Der reduceres for privat anvendelse af telefon og internet kr. 2.500. Moms udgør kr. 500

Der er en formodning om, at du som indehaver bruger din arbejdstelefon og internet privat, hvorfor du bliver beskattet af 2.500 kroner årligt.

Der godkendes fradrag for telefon og internet med kr. 15.598

Fradrag for moms 3.900 kr.

Godkendes som selvangivet.

Lokaleomkostninge r

Godkendes som selvangivet.

Fradrag for moms 65,62 kr.

Opgørelse af manglende indbetaling af A-skat og AM-bidrag:

Tilbageregulering for tidligere skønsmæssig ansættelse af A-skat og AM-bidrag udgør 199.893 kr.

Personskat

Overskud af virksomhed for indkomståret 2011

Indkomståret 2012

Konto i [finans1] kontonr. [...37] er gennemgået. Opgørelse over omsætningen er baseret på denne forretningskonto.

Opgørelsen er kontrolleret og er opgjort til 1.533.062 kr. inkl. moms.

Indsætning af 16. februar 2012 er ikke medtaget i opgørelse.

Ovenstående indsætninger kr. 1.574.062 vurderes, at være erhvervsmæssig indkomst efter statsskattelovens §4

Ovenstående indsætninger vurderes at være erhvervsmæssig indkomst efter statsskattelovens § 4

Indsættelser i alt (1.574.062 kr. + 193.166 kr. =) 1.767.228 kr. omsætning eksklusiv moms udgør 1.416.782 kr. moms udgør 353.445,60 kr.

Salgsmoms af omsætning 353.445,60 kr.

Varekøb

Sammentælling af årets varekøb udgør 552.565,02 kr. moms af varekøb udgør 138.141,25 kr. modtaget opgørelse er varekøb opgjort til 661.558,14 kr. Der er ikke vedlagt dokumentation for selvangivet varekøb, hvorfor der alene kan godkendes fradrag for dokumenterede udgifter jævnfør statsskattelovens § 6 stk. 1 litra a.

Moms af varekøb 138.141,25

Der er i modtaget opgørelse noteret omkostninger til fremmed arbejde svarende til 351.398 kr. Beløbet ses selvangivet inkl. moms.

Fremmed arbejde eksl. moms udgør 283.618 kr. moms udgør 70.904,50 kr.

Moms af fremmed arbejde 70.904,50 kr.

Reklamer/annoncer

Annonceringsudgifter er selvangivet med kr. 71.469,17 Omkostninger til reklame, sponser og annoncering er sammentalt til 48.076 kr. eksklusiv moms.

Moms af reklamer/annoncer 12.019 kr.

Bro/færge afgift

Selvangivet omkostning 1.016,80 kr. godkendes som selvangivet.

Moms udgør 254 kr.

Arbejdstøj

Selvangivet omkostning til arbejdstøj 6.446 kr. Godkendes med 25 % eller 2.149 kr. ud fra den betragtning at virksomheden ingen ansatte har og at udgifter til tøj som udgangspunkt er en privat udgift efter statsskattelovens § 6 stk. 1 litra a og § 6 stk. 2.

Dog vurderes det efter statsskattelovens principper, at egentligt arbejdstøj der medfører tilsmudsning eller betydeligt slid på tøjet er fradragsberettiget.

Moms udgør 537 kr.

Småanskaffelser

Selvangivet omkostning 7.441 kr. godkendes som selvangivet.

Moms udgør 1.860 kr.

Bildrift

Der er ikke vedlagt kontospecifikation, hvorfor det skaber usikkerhed for omfanget af den erhvervsmæssige kørsel.

Der er modtaget bilag for køb af diesel svarende til 11.626,86 kr. eksklusiv moms. På modtaget bilag kan det konstateres, at der foruden køb af diesel også er købt øvrig forplejning. Der ses foretaget hævning til køb af brændstof på kontoudskrifter fra bank men i og med, at der ikke forefindes bilag er der en vis usikkerhed forbundet med allerede modtaget bilag, om hvorvidt der alene er købt brændstof.

Foretaget fradrag for køb af diesel, vurderes at være inklusiv moms.

Der godkendes et skønsmæssigt fradrag for nævnte omkostninger med 75 % baseret på omsætningen og køb af diesel for indkomståret 2011 sammenholdt med omsætningen og selvangivet dieselkøb for 2012:

Diesel (63.029,93 x 75 %) = 47.272.45 kr.

Heraf udgør moms 9.454,49 kr.

Købmoms udgør 9.454,49 kr.

Godkendt som selvangivet

Købsmoms udgør 8.203,43 kr.

Følgende bil og påhængsvogn er leaset:

[reg.nr.1] OPEL VIVARO

[reg.nr.2] BRENDERUP N

Den månedlige leasing udgift i henhold til modtaget bilag udgør 2.582 kr. eller 30.984 kr. årligt. Der er ikke vedlagt dokumentation for differencen op til 124.708,17 kr.

Dokumenteret anskaffelse af udstyr kan afskrives efter Afskrivningslovens § 5 med 25 % af anskaffelsessummen. Afdrag på varebil kan ikke fradrages som en leasingudgift, men ligesom med anskaffelse af udstyr kan der foretages afskrivning efter § 5.

Moms af leasing 7.776 kr.

Opgørelse over varebilens drift:

Administrationsomkostninger

Godkendes som selvangivet.

Moms udgør 1.392 kr.

Lokaleomkostninger

Godkendes som selvangivet

Moms udgør 1.200 kr.

Personskat

Overskud af virksomhed for indkomståret 2012

SKAT har ikke modtaget dine bemærkninger til forslag til ændring af skatteansættelsen for indkomstårene 2011 og 2012, ved brev dateret den 14. november 2013. SKAT fastholder derfor ændringen for de nævnte indkomstår jævnfør ovenstående.

I.3. Retsregler og praksis

Statsskatteloven indeholder de grundlæggende regler for opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

Statsskattelovens § 4 indeholder hovedreglerne om, hvilke indtægter der skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Opregningen i bestemmelsen er ikke udtømmende. Enhver form for indkomsterhvervelse omfattes som udgangspunkt af skattepligten.

Efter Momslovens § 3 stk. I er momspligtige personer - eller afgiftspligtige personer, som er den betegnelse, der bruges i loven - juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed.

Hovedreglen for, hvilke udgifter der er fradragsberettiget, findes i statsskattelovens § 6 stk. I litra a. Bestemmelsen omfatter de udgifter som i årets løb er anvendt til at erhverve sikre og vedligeholde indkomsten, herunder ordinære afskrivninger, som ikke er fradragsberettiget efter anden lovgivning.

Bevisbyrden for at der foreligger en fradragsberettiget driftsomkostning, påhviler som udgangspunkt interessenterne, som erhvervsdrivende.

(...)

1.4 SKATs bemærkninger og begrundelse

SKAT ændrer din indkomst for indkomståret 2011 og 2012 samt afregning af moms for perioden 1. januar til 31. december 2011 og 2012 i henhold til momslovens § 57 stk. 1.

Endvidere foretages der regulering af tilsvar af skønsmæssig opgjort A-skat og AM bidrag for indkomståret 2011.

(...)”

Skattestyrelsen er den 4. september 2019 fremkommet med følgende bemærkninger:

”Det skal oplyses at der er sket tilbageregulering af den oplyste A-skat og am-bidrag 199.893 kr., se den 13. december 2013 i side 2 i vedlagte udskrift fra skattekontoen. (reguleringen vedrører indkomståret 2012, se nedenstående bemærkninger)

Jeg har endvidere gennemgået sagen og skal komme med følgende oplysninger:

Indkomståret 2011:

Sagsbehandleren har den 9. januar 2013 sendt en afgørelse for indkomståret 2011, hvori er skønnet en lønudgift på 350.000 kr., og heraf beregnet A-skat 177.100 kr. og am-bidrag 28.000 kr. eller i alt 205.100 kr.

Indkomståret 2012:

Sagsbehandleren har den 17. juli 2013 sendt en afgørelse for indkomståret 2012, hvori er skønnet en lønudgift på 325.000 kr., og heraf beregnet A-skat 173.813 kr. og am-bidrag 26.080 kr. eller i alt 199.893 kr.

Indberetning af den samlede A-skat 350.913 kr. og det samlede am-bidrag 54.080 kr. for indkomstårene 2011 og 2012 foretages på skattekontoen den 7. august 2013, se vedlagte udskrift af skattekontoen.

Indkomstårene 2011 og 2012:

Sagsbehandleren har i afgørelse af 11. december 2013 ændret de skønsmæssige ansættelser for indkomstårene 2011 og 2012.

I opgørelsen af virksomhedens resultat for indkomståret 2011 (side 9 i afgørelsen) og i opgørelsen af virksomhedens resultat for indkomståret 2012 (side 13 i afgørelsen) fremgår, at der ikke foretages skøn over lønudgifter.

Det indstilles derfor, at der for indkomståret 2011 skal ske en tilbageregulering af den skønnede A­ skat 177.100 kr. og det skønnede am-bidrag 28.000 kr.

(Der er sket tilbageregulering af den skønnede A-skat 173.813 kr. og det skønnede am-bidrag 26.080 kr. for indkomståret 2012).

Hvis der kommer yderligere oplysninger fra klager, ønsker Skattestyrelsen at blive hørt i sagen igen, inden der træffes afgørelse i sagen.

Skattestyrelsen er den 11. maj 2020 fremkommet med følgende udtalelse til klagen af 7. marts 2014 og den nye repræsentants indlæg af 28. januar 2020:

”(...)

Vedrørende indkomståret 2011 er der klaget over følgende:

Punkt 1, privat overførsel af 30.000 kr.

Klageskrift af 7. marts 2014:

Klager oplyser, at beløbet på kr. 30.000 på [finans1] Bankkontonr. [...15] den 24/5 ikke er omsætning, men en overførsel fra egen (mors) [finans1] Bankkontonr. [...37], hvorfor den ikke skal beskattes (Bilag 1). Klager anmoder om nedsættelse af omsætningen med kr. 24.000 og nedsættelse af udgående afgift med kr. 6.000.

Punkt 2, fremmed arbejde

Klageskrift af 7. marts 2014:

Der klages over, at SKAT ikke har godkendt momsfradrag kr. 43.250 vedr. fakturaer fra [virksomhed8] CVR.nr. [...2].

Klager oplyser, at det ikke fremgår af Momsvejledningen, at der skulle være krav om tjek af momsnumre, når man handler med en dansk virksomhed. Klager har kontaktet SKAT rådgiverlinje. SKAT kunne bekræfte, at der ikke gjaldt noget om tjek af indenlandske momsnumre. Det man skal tjekke er, om fakturaen opfylder fakturakravene. Der er således ikke hjemmel til at kræve, at køber skal tjekke momsnummer. Klager anmoder om at indgående afgift forhøjes med kr. 43.250 og udgiften til fremmed arbejde nedsættes med kr. 43.250.

Yderligere forklaring af 28. januar 2020:

Klager henviser til bilag 1, e-mailkorrespondance fra marts 2014, hvorved det fremgår, at 2 mapper med bilagsmateriale har været tilgængeligt for SKATS medarbejder på daværende tidspunkt imellem 23. oktober 2013 og 20. januar 2014. Det fastholdes således, at der skal ske fradrag for fremmed regning i overensstemmelse med det anførte i klageskrivelsen. Det er klagers opfattelse, at SKAT skal acceptere fremmed arbejde for kr. 708.000 og købsmoms af kr. 708.000 x 0,25 = kr. 177.000, hvilket er ny købsmoms af fremmed arbejde. Der henvises til bilag 2.

Punkt 3, moms af varekøb

Klageskrift af 7. marts 2014:

Klager påpeger, at 25 % moms af varekøb udgør kr. 126.808 og ikke kr. 101.446. Klager anmoder om at indgående afgift forhøjes med kr. 25.362.

Punkt 4, annoncer og reklame

Klageskrift af 7. marts 2014:

Klager har fremskaffet yderligere dokumentation på afholdte udgifter i form af bilag 2 – 5. Klager anmoder om at indgående afgift forhøjes med kr. 386,95 og udgiften til annoncer og reklame forhøjes med 10.747,80

Yderligere forklaring af 28. januar 2020:

Klager har i opgørelsen for 2011 under punkt 4 redegjort for yderligere fradrag til annoncer og reklamer. Som bilag 2 fremlægges dokumentation for afholdelse af udgifter til [virksomhed18] samt betaling herfor. Klager ønsker fradrag for den samlede betaling på kr. 9.200.

Punkt 5, diesel og reparation

Klageskrift af 7. marts 2014:

Klager påpeger, at 25 % moms af diesel og reparation udgør henholdsvis kr. 7.784 og 5.159 og ikke kr. 6.227 og kr. 4.127. Klager anmoder om at indgående afgift forhøjes med kr. 1.557 og kr. 1.031.

Yderligere forklaring af 28. januar 2020, Fakturaer m.v. af 9. marts 2020.

Klager har lavet en opgørelse af dieseludgifter og reparationsudgifter vedlagt som bilag 3. Heraf fremgår samlet dieseludgift på kr. 31.136,63 og reparationsudgift på kr. 27.516,62. Det er klagers opfattelse, at SKAT’s beregning af reparationsudgifter til kr. 20.637 er forkert.

Punkt 6, leasing

Klageskrift af 7. marts 2014:

Klager oplyser, at der ud over varebilen [reg.nr.1] Opel Vivaro også leases en maskintrailer [reg.nr.2] Brenderup N. Herpå er firmaets tagrenser fastgjort. Klager har fremskaffet kontoudtog fra [finans2] vedrørende varebilen og fra [finans3] vedrørende maskintrileren. Klager henviser til bilag 8 og 9.

Klager anmoder om at indgående afgift forhøjes med kr. 7.550 og udgiften til leasing forhøjes med kr. 30.202.

Yderligere forklaring af 28. januar 2020,

Klager henviser til bilag 4 og SKATS bemærkning i brev af 7. marts 2018. Klager anmoder om en korrekt beløbsmæssig opgørelse.

Punkt 7, telefon og internet

Klageskrift af 7. marts 2014:

Klager påpeger, at 25 % moms af telefon og internet udgør kr. 3.400 (3.900 - 500) og ikke kr. 3.119,60. Klager anmoder om at indgående afgift forhøjes med kr. 280.

Yderligere forklaring af 28. januar 2020:

Klager mener, at det korrekte beløb er kr. 16.909,91 + kr. 1.188,00 = 18.097,91 – fradrag for fri telefon – kr. 2.500 = 15.598,00. Momsen udgør kr. 4.227,50 + kr. 297,00 = kr. 4.524.50.

Punkt 8, varekøb

Klageskrift af 7. marts 2014:

Klager oplyser, at det er lykkedes at skaffe yderligere dokumentation fra [virksomhed19] på afholdte udgifter i form af bilag 6 - 7. Klager anmoder om at indgående afgift forhøjes med kr. 22.428 og udgiften til varekøb forhøjes med kr. 89.712.

Yderligere forklaring af 28. januar 2020, fakturaer m.v. af 9. marts 2020

Klager henviser til underbilag 6, hvorved klager mener at det er dokumenteret, at klager har afholdt udgifter til vareindkøb med de angivne beløb. Klager har forklaret fremgangsmåden med, at klager har indbetalt et beløb på [virksomhed19]s konto som en forudbetaling af de efterfølgende indkøb, således at klager har foretaget kontantkøb således at indestående på klagers byggekonto hos [virksomhed19] er blevet reduceret med de kontant køb. Klager fastholder, at der skal være adgang til fradrag for disse varekøb. Klager understreges også i den forbindelse, at der netop er tale om køb af bl.a. teglsten og rygningsssten, sidefaldsbindere, top-rollers, undertag m.v., hvilke varer efter deres art er blevet skaffet og typisk anvendes i en virksomhed, som klagers virksomhed, således som det konkret også er tilfældet.

Vedrørende indkomståret 2012 er der klaget over følgende:

Punkt 1, omsætning

Klageskrift af 7. marts 2014:

Klager påpeger, at omsætningen på kr. 1.416.782 skal være kr. 1.413.782.

Punkt 2, kr. 120.000 i forsikringssum ej omsætning

Klageskrift af 7. marts 2014:

Klager oplyser, at beløbet på kr. 120.000 på [finans1] Bankkontonr. [...15] den 14/11 ikke er omsætning, men en check fra forsikringsselskabet [virksomhed20] på erstatning af skadet/mistet privat indbo, hvorfor den ikke skal beskattes. Vedlagt som bilag 1. Klager anmoder om nedsættelse af omsætningen med kr. 96.000 og nedsættelse af udgående afgift med kr. 24.000.

Punkt 3, fremmed arbejde

Klageskrift af 7. marts 2014:

Klager påpeger at det er ukorrekt når SKAT skriver at fremmed arbejde er selvangivet inkl. Moms. Klager mener ikke, at SKAT har medregnet bilag 307 fra 12/6 på kr. 27.680 + moms og bilag 306 fra 9/9 på kr. 50.000 + moms. Bilagene har siddet i bilagsmappen. Bilagene er vedlagt som bilag 4 og bilag 6. Klager anmoder om at indgående afgift forhøjes med kr. 19.420 og udgiften til fremmed arbejde forhøjes med kr. 77.680.

Yderligere forklaring af 28. januar 2020:

Klager fastholder, at der skal tillægges 2 fakturaer fra [virksomhed12], således at der gives yderligere fradrag. Pga. vandskade, har det været nødvendigt efterfølgende at rekonstruere regnskabet. Klager har vedlagt kopi af 2 fakturaer fra [virksomhed12] fra henholdsvis den 12. juni 2012 og 9. september 2012 på henholdsvis kr. 34.600 og kr. 62.500 som bilag 1 og underbilag. Klager har fremlagt kontoudskrifter til dokumentation for at disse er betalt, idet det vil fremgå, at der er en nær tidsmæssig sammenhæng mellem de markerede hævninger og således også de vedlagte fakturaer. Klager fastholder, at der skal gives yderligere fradrag for de to fakturaer.

Punkt 4, varekøb

Klageskrift af 7. marts 2014:

Klager ønsker fradrag for varekøb, bilag 79 på kr. 55.454,29 + moms fra 23/7 idet der nu er skaffet faktura. (Bilag 13).

Klager ønsker fradrag for varekøb, Bilag 281 på kr. 6.208,44 + moms fra 31/12 idet der nu er skaffet faktura. (Bilag 14)

Klager ønsker fradrag for varekøb hos firmaet [virksomhed21] A/S på i alt kr. 33.083,71 + moms idet der nu er skaffet faktura. (bilag 26-36)

Klager ønsker fradrag for varekøb hos [virksomhed19] på i alt kr. 33.083,71 + moms kr. 11.793,48, idet der nu er skaffet faktura. (Bilag 7-9)

Klager anmoder om at indgående afgift forhøjes med kr. 35.480 og udgiften til varekøb forhøjes med kr. 141.920

Yderligere forklaring af 28. januar 2020:

Klager henviser til, at der på kontoudtoget kan ses en debitpost på kr. 55.4454,29 svarende til varekøbet uden moms på [virksomhed19] fakturaen af 23. juli 2012.

Klager fastholder, at der må gives fradrag for varekøb i afholdte udgifter som dokumenteret ved fakturaen fra [virksomhed19] samt underliggende betalinger.

Punkt 5, annoncer og reklame

Klageskrift af 7. marts 2014:

Klager har fremskaffet yderligere dokumentation på afholdte udgifter i form af bilag 15-20. Klager anmoder om at indgående afgift forhøjes med kr. 356,01 og udgiften til annoncer og reklame forhøjes med kr. 17.424,04.

Yderligere forklaring af 28. januar 2020:

Klager oplyser at der er en forudbetaling på [virksomhed18] på samlet kr. 16.000 kr. Denne er afholdt fra klagers privatkonto, men er firmarelateret. Klager har vedlagt faktura fra [virksomhed18] hvoraf det bl.a. fremgår, at fakturaen skal sendes til klagers virksomhed, [virksomhed1].

Punkt 6, arbejdstøj

Klageskrift af 7. marts 2014:

Klager oplyser, at klagers arbejdstøj er udsat for voldsomt slid under brug af højtryksrenser til enten tagrensning (vand) eller sandblæsning (sand). Bukser og T-shirt slås/blæses i stykker af den voldsomme kraft. Klager anmoder om at 100 % fradrag opnås, så udgiften til arbejdstøj forhøjes med kr. 4.297 og indgående afgift forhøjes med kr. 1.074,25.

Yderligere forklaring af 28. januar 2020:

Klager ønsker godkendt arbejdstøj kr. 2.149 og købsmoms kr. 537.

Punkt 7, diesel

Klageskrift af 7. marts 2014:

Klager påpeger, at fradrag for køb af diesel ikke er inkl. moms, hvilket fremgår af firmaets kontokort, hvor der er afløftet moms. Firmaet har 2 varebiler, Peugeot Boxer kører med vandtank til 1.000 liter, som bruges til tagrensning. Opel Vivaro, der er mindre stærk, kører kun med [virksomhed15]. Begge maskiner tagrenseren/[virksomhed15] kører på diesel og bruger 80 liter om dagen. Der bruges således mere diesel under arbejdet end til selve transporten. Klager anmoder om at 100 % fradrag opnås, så udgiften til diesel forhøjes med kr. 25.212 og at indgående afgift forhøjes med kr. 6.303.

Punkt 8, leasing

Klageskrift af 7. marts 2014:

Klager har ud over varebilen [reg.nr.1]Opel Vivaro l også leaset en maskintrailer [reg.nr.2] Brenderup N. Herpå er firmaets tagrenser fastgjort. Klager har fremskaffet kontoudtog fra [finans2] vedrørende varebilen og fra [finans3] vedrørende maskintraileren. (Bilag 21 og 22). Leasingkontrakten på Opel'en er udløbet/indfriet i 2012 og varebilen blev købt for kr. 50.900 + moms. Klager anmoder om at indgående afgift forhøjes med kr. 5.328 og udgiften til leasing forhøjes med kr. 21.311.

Yderligere forklaring af 28. januar 2020 (både punkt 7 og 8)

Klager ønsker godkendt bildrift med kr. 148.013,49 + kr. 18.777,00 = kr. 166.790,49 og købsmoms på kr. 25.403,94 + kr. 4.693,00 = kr. 30.096,94.

Punkt 9, telefon og internet

Klagerskrift af 7. marts 2014:

Klager har fremskaffet yderligere fakturaer fra 3, som der ønskes fradrag for. (Bilag 23-25) Klager skal beskattes af fri telefon for 2012 med kr. 2.500 og moms 500 kr., som i 2011. Klager anmoder om at indgående afgift forhøjes med kr. 317 (817-500) og udgiften til telefon forhøjes med kr. 1.584 (4.084-2.500).

Yderligere forklaring af 28. januar 2020:

Klager mener fortsat, at der skal foretages regulering. Klager fremlægger dokumentation for yderligere telefonregninger på kr. 3.050,94 samt kr. 13.417,96. Heraf fradrages fri telefon på kr. 2.500 kr., således at der skal godkendes fradrag for samlet kr. 10.917,96 (Bilag 4). Klager oplyser, at der er 3 forskellige telefonnumre, et telefonnummer vedrører Internet og et andet telefonnummer vedrører ekstra data. Der er således ikke reelt tale om telefonnumre, men derimod om abonnementsnumre.

Klager ønsker godkendt fradrag med kr. 10.367,02 og købsmoms på kr. 2.572,96 forhøjet med yderligere telefonregninger på kr. 3.050,94 + kr. 13.417,96 – fradrag fri telefon kr. 2.500 = kr. 10.917,96 og købsmoms kr. 762,73 + kr. 2.572,96 = kr. 3.335,69

Punkt 10, afskrivninger på driftsmidler

Klageskrift af 7. marts 2014:

Klager oplyser at klager den 8/9 2011 anskaffede [reg.nr.3] Peugeot Boxer til kr. 126.055. Der er ikke afskrevet i 2011. Den 8/10 2012 anskaffede klager Opel Vivaro til kr. 63.625. (Bilag 2 og 3). Klager anmoder om at 25 % afskrivning af kr. 189.680, svarende til kr. 47.420 fradrages i indkomsten

Sagens faktiske forhold

SKAT, har behandlet klagers skatte- og momsforhold for indkomstårene 2011 og 2012. Klager har i begge år drevet virksomheden [virksomhed1], cvr-nr. [...1] hvis aktivitet består af bygge og anlægsvirksomhed.

Klager havde ikke angivet moms for perioden 1. januar 2011 til 31. december 2011 og havde selvangivet indkomst på 0 kr.

Klager havde for 2012 kun angivet moms for perioden 1. april til 30. juni 2012. Der var ikke selvangivet indkomst for 2012. SKAT har modtaget en balance hvorpå der var angivet resultat af virksomhedens resultat på 129.926,26 kr.

SKAT har beregnet overskud af virksomhed for 2011 på 163.359 kr. og et momstilsvar på 136.748 kr.

SKAT har beregnet overskud af virksomhed for 2012 på 363.535 kr. og et momsstilsvar på 101.987 kr.

Klager har over for SKAT oplyst, at alt regnskabsmateriale vedrørende 2012 var gået tabt som følge af en vandskade.

SKAT afgørelse og begrundelse herfor

Klage vedrørende 2011:

Punkt 1, privat overførsel af 30.000 kr.

Det oplyses at beløbet 30.000 kr. den 24. maj 2011, indsat på konto [...15] er en overførsel fra mor og ikke skal beskattes. Skattestyrelsen (tidligere SKAT) anerkender, at den skattepligtige indkomst skal nedsættes med 24.000 kr. og salgsmomsen med 6.000 kr.

Punkt 2, fremmed arbejde

Skattestyrelsen er enig i, at der ikke kan nægtes momsfradrag. Købsmomsen bør derfor forhøjes med 43.250 kr., og udgiften til fremmed arbejde nedsættes med 43.250 kr.

Skattestyrelsen er ikke enig i klagers påstand om, at vi skal acceptere at fremmed arbejder udgør 708.000 kr. og moms heraf 177.000 kr.

Det bemærkes, at der ved gennemgang af klagerens driftskonto for 2011 konto nr. [...37] og klagerens egen konto [...15] ikke er konstateret betaling af de fakturaer, der er givet fradrag for som fremmed arbejde. Der er ingen beløb eller hævninger der tilnærmelsesvis kan udgøre betalingen af de nævnte udgifter. Der kan derfor ikke tilkendes større fradrag, end det allerede godkendte. Det vides heller ikke, om differencen mellem klagers opgjorte fradrag og SKATs beregning er medtaget som varekøb.

Fremmed arbejde ex moms:

[virksomhed8] fra 1. januar til 1. juli 2011 ex moms:485.000 kr.

[virksomhed8] fra 2. juli til 31. december 2011 ex moms (216.250 kr. x 0,8)173.000 kr.

[virksomhed9] ex. Moms 9.600 kr.

I alt:667.600 kr.

Momsberegning:

[virksomhed8] arbejde fra 1. januar til 1. juli 2011:121.250 kr.

[virksomhed8] arbejde fra 2. juli til 31. december 2011 (216.250 kr. x 0,2)43.250 kr.

[virksomhed9] 2.400 kr.

Købsmoms i alt: 166.900 kr.

Punkt 3, moms af varekøb

Skattestyrelsen er enig i, at købsmomsen af varekøb rettelig burde være 126.808 kr. og ikke som angivet 101.446 kr. Købsmomsen skal derfor forhøjes med 25.362 kr.

Punkt 4, annoncer og reklame

Skattestyrelsen har ud fra hævninger på konti i [finans1] Kontonr. [...37] samt kontonr. [...15] skønnet udgifter til annoncer og reklamer på i alt 29.923,90 kr. inkl. moms. De fremlagte fakturabeløb kan ikke afstemmes med bankkontiene.

Af den vedlagte kontooversigt fremlagt ved klageskrivelse af d. 28. januar 2020, fremgår kun, hvad der kan betegnes som delbetalinger til [...] vedrørende fakturaer for marts måned. Fakturabeløbene må som sådan formodes at være indeholdt i det skønnede fradrag. Fakturabeløbene er på henholdsvis 3.600 kr. 3.200 kr. og 2.400 kr. Fradraget nægtes derfor fortsat forhøjet.

Punkt 5, diesel og reparation

Skattestyrelsen er enig i, at købsmoms vedrørende diesel skal udgøre 7.784,15 kr. og ikke som angivet 6.227,32 kr. En forhøjelse på 1.557 kr.

Skattestyrelsen er enig i, at købsmomsen vedrørende reparation skal udgøre 5.159, 25 kr. og ikke som angivet 4.127,50 kr. En forhøjelse på 1.032 kr.

Skattestyrelsen kan ikke tiltræde, at der kan gives 100 % fradrag for reparationsudgifter, som foreslået i klagers klageskrivelse af 28 januar 2020, side 8 i bilagsmaterialet til indkomståret 2011. Klager har i 2011 ud over leaset bil været ejer af en BMV 320 D frem til 17. juni 2011. Den 8. september 2011 køber klager en Peugeot Boxer. Klager har således i godt 3 måneder ikke været ejer af en bil uden for virksomhedens sfære. Af klagers bemærkning til punkt 10, afskrivning for 2012, må det have formodningen for sig, at udgifter til Peugeot Boxer er fratrukket i regnskabet, da der ønskes afskrivning på bilen. Klager må således have kørt privat i bil/biler hvis udgifter trækkes over virksomheden. Klager har ikke ved opgørelsen taget hensyn til eventuel privat andel.

Punkt 6, leasing

Det er via motorregistret konstateret at bilen Opel Vivaro, reg. Nr. [reg.nr.1] er tilgået den 12. marts 2008 og afgået den 1. maj 2013, med klager som bruger og ejet af [finans2]. Klager har overtaget bilen personligt fra leasingselskabet den 1. maj 2013. Trailer Brenderup [reg.nr.2] er tilgået den 3. december 2009 og er ejet af [finans3] og med klager som bruger. Det må anses for sandsynliggjort at der har været erhvervsmæssige udgifter til de 2 biler/trailer. Det er konstateret at leasingydelsen til [finans2] er betalt via driftskontoen (moderens konto) konto nr. 7559-108-337 medens leasingydelsen til [finans3] er betalt via klagerens private konto, konto nr. 0757-828-715. Det bemærkes, at der ikke er taget hensyn til, at der sandsynligvis som minimum er kørt privat i Opel Vivaro i perioden 17. juni 2011 til 8. september 2011.

Udgift til [finans2] 2011: 38.597,78 kr. - moms 7.719,56 kr. = 30.878,22 kr.

Udgift til [finans3] leasing 2011: 37.936,66 kr. - moms 7.587,33 kr. = 30.349,33 kr.

I alt15.306,89 kr.61.227,55 kr.

Tidligere godkendt7.611,00 kr.30.444,00 kr.

Difference7.695,00 kr.30.783,00 kr.

Der anmodes om fradrag for 7.550,00 kr.30.202,00 kr.

Da udgifterne, der er trukket på banken og som fremgår af udskrifterne fra leasingselskabet kan indeholde betalingsgebyrer m.v. anerkendes fradrag som anmodet af revisor.

Punkt 7, telefon og internet

Skattestyrelsen er enig i, at momsen af telefon og internetudgifter skal være 3.900 kr. Yderligere momsfradrag på 780 kr. kan derfor accepteres.

Punkt 8, varekøb

Skattestyrelsen kan ikke tiltræde, at der gives yderligere fradrag for varekøb end det allerede skønnede på 507.234,17 kr.

Klager har indsendt 2 bilag fra [virksomhed19] af den 18. april 2011 på 41.398,72 kr. inkl. moms og af den 29. august 2011 på 70.741,98 kr. inkl. moms.

Det fremgår ikke af regningerne hvem regningerne er udstedt til, og der er tale om kontant salg og ingen leveringsadresse. Betalingen af regningerne kan ikke dokumenteres ved hævninger på driftskontoen eller klagerens egen konto i [finans1]. Det fremgår ikke af sagen om der har været bilag på alle køb, idet det alene er anført at varekøb godkendes skønsmæssigt.

Det indstilles at der ikke godkendes fradrag for udgifterne kr. 89.712 kr. eller den yderligere købsmoms 22.428 kr. da det ikke er dokumenteret, hvem regningen er udstedt til, hvor varerne skal leveres og da betalingerne ikke fremgår af driftskontoen eller klagerens egen konto. Hverken som en stor sum som forudbetaling jf. klagers forklaring af 28. januar 2020, eller som mindre betalinger.

Skatteansættelsen og momsen for 2011 indstilles ændret således:

Ansat resultat163.359 kr.ansat moms 136.748 kr.

Varesalg-24.000 kr.-6.000 kr.

Fremmed arbejde+43.250 kr.-43,250 kr.

Reg. Moms varekøb-25.362 kr.

Reg. Moms diesel m.v. - 2.588 kr.

Reg. Leasing-30.202 kr.- 7.550 kr.

Reg. Telefon - 780 kr.

Ansat indkomst152.407 kr.ansat moms 51.218 kr.

Klage vedrørende 2012:

Punkt 1, omsætning

Skattestyrelsen er enig i, at omsætningen rettelig skal være 1.413.782 kr. Omsætningen indstilles til nedsættelse på 3.000 kr.

Punkt 2, kr. 120.000 i forsikringssum ej omsætning

Skattestyrelsen tiltræder, at der er tale om erstatning for mistet indbo og ikke skattepligtig omsætning. Skattestyrelsen indstiller til, at indkomsten nedsættes med 96.000 kr. og salgsmomsen nedsættes med 24.000 kr.

Punkt 3, fremmed arbejde.

Af klagers bilagsmateriale fremgår følgende fakturaer som kan accepteres som fremmed arbejde:

SKAT har tidligere godkendt fradrag for 354.522,54 kr. inkl. moms, eller 283.618 kr. ex moms og købsmoms på 70.904,50 kr. Skattestyrelsen kan jf. ovenstående tiltræde en forhøjelse af fradraget på 77.680 kr. og en forhøjelse af købsmomsen på 19.421 kr.

Punkt 4, varekøb

Skattestyrelsen kan ikke tiltræde, at udgifterne vil varekøb forhøjes med 141.920 kr. og købsmomsen med 35.480 kr.

Varekøb er opgjort af klager efter bedste evne i opgørelsen modtaget den 22. oktober 2013, til 661.558 kr. Ifølge sagsbehandler har der ikke været vedlagt dokumentation for alle udgifterne og udgifterne er derfor efter bilag sammentalt til 552.565 kr. + moms 138.141,25 kr. (i alt 690.706 kr.)

Der anmodes om yderligere fradrag for varekøb med 141.920 kr. og købsmoms 35.480 kr. fordelt således:

Bilag 13: [virksomhed19] 55.454 kr. + moms 13.863,57 kr. Udgiften har tidligere været dokumenteret i form af ordrebekræftelse hvilket ikke er godkendt af SKAT.

Bilag 14: [virksomhed22] 6.208,44 kr. + moms 1.552 kr. Udgiften har tidligere været dokumenteret i form af en rykker.

Det er ikke muligt med udgangspunkt i de foreliggende oplysninger at konstatere, om disse udgifter tidligere er blevet anerkendt og er med i sammentællingen på varekøbet 552.565 kr.

Bilag 26 - 36 i alt 33.084 kr. + moms 8.271 kr. vedrører udskrifter af regninger fra [virksomhed21]. En af regningerne er til et andet firma [virksomhed23] (3.719 kr. + moms 929 kr.) Kun en af regningerne er anført med leveringsadresse, bilag 26. Bilagene er gensendt og der anmodes om yderligere fradrag for udgifterne.

Det er ikke muligt for Skattestyrelsen at konstatere, om regningerne tidligere har ligget i bilagsmappen og derfor er med i de allerede godkendte udgifter til varekøb.

Bilag 7 - 9 i alt 47.174 kr. + moms 11.793 kr. vedrører genudskrifter af regninger fra [virksomhed19]. Kontantfakturaer og der er ikke oplyst leveringsadresse på bilag 7. Bilag 8 og 9 er hentet fra lager. Det kan ikke konstateres, om de modtagne regninger har været med i bilagsmappen og derfor allerede er med i de anerkendte udgifter til varekøb.

Herudover kan Skattestyrelsen ikke godkende bilag 7-9.da der ikke er angivet købers oplysninger eller leveringsadresser. Det kan derfor ikke efterprøves, om der er tale om køb til virksomhedens drift, eller private udgifter.

Punkt 5, Annoncer og reklame

Skattestyrelsen kan ikke tiltræde, at der skal gives yderligere fradrag for annoncer og reklamer med 17.424 kr. + moms 356 kr. ([...] 16.000 + Eniro 1.424.04) (bilag 15-20). Der er tidligere anerkendt fradrag for annoncer med 48.076 kr. Det kan ikke konstateres, om udgifterne har været med i bilagsmappen og allerede er anerkendt fratrukket.

Punkt 6, arbejdstøj

Skattestyrelsen kan ikke tiltræde, at der skal gives 100 % fradrag for udgifter til arbejdstøj.

Der anmodes om fradrag for den fulde udgift til arbejdstøj med yderligere 4.297 og moms med 1.074 kr.

Der er tidligere anerkendt fradrag for 1/3 af udgiften 6.446 kr. eller med 2.149 kr. + moms 537 kr. ud fra den betragtning, at udgifter til tøj som udgangspunkt er en privat udgift jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a og § 6, stk. 2. Der er tildelt fradrag for 1/3 del af udgiften, da tøjet i sagens natur er udsat for mere slid, end hvad almindeligt arbejdstøj udsættes for, hvilket er i overensstemmelse med statsskattelovens principper.

Punkt 7, diesel

Skattestyrelsen kan ikke tiltræde at der skal gives 100 % fradrag for udgifter til diesel.

Der anmodes om fradrag for den fulde udgift til diesel med 63.030 kr. eller med yderligere 25.212 kr. og yderligere moms 6.303 kr.

Der henvises til, at en af bilerne kører med vandtank til tagrensning - Peugeot Boxer - og den anden Opel Vivaro køre med [virksomhed15]. Begge biler kører på diesel.

SKAT har tidligere godkendt fradrag for 75 % af udgifterne 63.030 kr. eller med 47.272 kr. - moms 9.454 kr. eller med 37.818 kr. Dieseludgifterne er ikke dokumenteret, idet alene et beløb på 12.614,78 kr. er dokumenteret jf. faktura m.v. indsendt den 21. april 2020.

SKAT har derfor med udgangspunkt i oplysningerne for indkomståret 2012 givet et skønsmæssigt fradrag. Der henvises til begrundelserne i afgørelse af 11. december 2013. Tidligere har klager benytte maskintrailer til tagrenser (monteret herpå) og formodentligt tilkoblet Opel Vivaro, som benyttes til [virksomhed15]. Bilen Peugeot Boxer er erhvervet ultimo 2011 (15. september 2011). Der anses ikke at være fremkommet nye oplysninger til forholdet. Det bemærkes, at der ikke ved opgørelsen er taget hensyn til eventuelt privat andel. Klager har i indkomståret ikke være i besiddelse af yderligere køretøj, så det har formodningen for sig, at klager har benyttet den ene eller begge biler til privat brug.

Punkt 8, leasing

Skattestyrelsen kan delvist tiltræde klagers anmodning om forhøjet fradrag.

Der anmodes om yderligere fradrag med henvisning til bilag 21 og 22 (klageskrift af 7. marts 2014) med 21. 311 kr. + moms 5.238 kr. Skattestyrelsen har beregnet den yderligere udgift til 18.777 kr. og moms 4.963 kr. Skattestyrelsen kan godkende udgiften til maskintrailer fuldt ud, og udgiften til varebilen med 75 %, da der må antages at være privat benyttelse af varebilen. Procentsatsen er den samme som tidligere benyttet for dieseludgifterne.

Leasingudgift:

Maskintrailer:32.134,50 kr.moms:8.034 kr.

Varebil (75 %):13.240,35 kr.3.310 kr.

i alt:45.374,85 kr.moms:11.344 kr.

Tidligere godkendt:30.984,00 kr.7.746 kr.

Yderligere fradrag14.390,85 kr.3.598 kr.

[finans2] varebil

[finans3], maskintrailer

Punkt 9, telefon og internet

Skattestyrelsen kan delvis tiltræde klagers anmodning om forhøjet fradrag. Skattestyrelsen kan acceptere, at grundlaget for fradrag forhøjes med 245,52 kr. (5.813,34 kr. – 5.567,82 kr.) samt at momsgrundlaget nedsættes med 39 kr. (1.392 kr. – 1.353 kr.)

Klager har anmodet om yderligere fradrag med henvisning til bilag 23-25 (klageskrift af 7. marts 2014) med 1.584 kr. + moms 317 kr. SKAT har tidligere godkendt 5.567,82 kr. og moms på 1.392 kr. Da det ikke kan konstateres om bilag 23-25 har været med i det tidligere godkendte beløb, kan Skattestyrelsen ikke godkende større fradrag, end hvad klager har dokumenteret ved bilag.

Klager har indsendt dokumentation for internet og telefonudgifter for i alt 5.813,34 kr. + moms på 1.353 kr.:

Skattestyrelsen er enig i klagers påstand om, at klager skal beskattes af fri telefon.

Internetudgifter:2.346,40 kr.moms:537 kr.

Telefonudgifter:3.266,94 kr.817 kr.

Værdi af fri telefon:-2.500,00 kr.-500 kr.

Fradrag i alt:3.113,34 kr.1.854 kr.

Tidligere godkendt: 5.567,82 kr.1.392 kr.

Nedsættelse:2.454,48 kr.462 kr.

Punkt 10. afskrivninger på driftsmidler

Skattestyrelsen kan ikke tiltræde at klager kan afskrive på klagers to biler i det ønskede omfang.

Klager har den 15. september 2011 købt en ny brugt bil, en Peugeot Boxer for 126.055 kr. Den 18. oktober 2012 køber klager en Opel Vivaro Van fra leasingselskabet for 63.625 kr. inklusiv moms. I alt 189.680 kr., hvorpå der anmodes om erhvervsmæssige afskrivninger med 25 % eller med 47.420 kr.

Klager var ifølge Skattestyrelsens oplysninger ikke registret med andre biler i 2012, hvorfor det må formodes, at klager har kørt privat i en eller begge biler. Der er i forbindelse med opgørelsen af biludgifterne ikke taget stilling til privat andel, hverken for 2011 eller 2012. Der foreligger således ikke noget kørselsregnskab eller opgørelse af udgifter fordelt på de to biler.

Det gøres yderligere gældende, at SKAT i sin tid godkendte udgifter for i alt 1.043.657 kr. Klager har i alt bedt om yderligere godkendelse af udgifter for i alt 289.428 kr. (77.680 kr. i fremmed arbejde, 141.920 kr. i varekøb, 17.424 kr. i reklameudgifter, 25.212 kr. til diesel, 21.311 kr. i leasingydelse, 1.584 kr. i yderligere telefonudgifter og 4.297 kr. til arbejdstøj). Herved ville fradragene beløbe sig til i alt 1.333.085 kr., hvilket er væsentlige mere, end klager har fremvist bilag for. Hertil kommer, at en del af bilagene ikke er godkendt med fuldt fradrag (dieseludgifter, leasingudgifter og arbejdstøj).

Skattestyrelsen hæfter sig ligeledes ved, at klager har fremlagt bevismateriale for yderligere fradrag, men intet i forhold til indtægtssiden. Da der er tale om et rekonstrueret regnskab og SKAT i sin tid beregnede indtægter og udgifter ud fra et skøn, kan der således sås tvivl om hvorvidt alle indtægter er fundet og bogført. Skattestyrelsen har netop i tilfælde hvor der kan være tvivl om validiteten af regnskabet mulighed for at foretaget et kvalificeret skøn. Dette skøn fastholdes af Skattestyrelen med de ovennævnte indrømmede ændringer.

Skatteansættelsen og momsen for 2012 indstilles ændret således:

Ansat omsætning1.416.782 kr.ansat moms 101.978 kr.

Omsætning- 3.000 kr.0 kr.

Forsikringssum- 96.000 kr. - 24.000 kr.

Fremmed arbejde77.680 kr.- 19.421 kr.

Regulering leasing14.391 kr.- 3.598 kr.

Regulering telefon -2.454 kr.+ 462 kr.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at de skattemæssige resultater af klagerens selvstændige virksomhed for indkomstårene 2011 og 2012 skal ansættes til henholdsvis 51.947 kr. og

- 69.313 kr.

Klagerens oprindelige repræsentant har til støtte for påstanden for indkomståret 2011 anført følgende:

”Som ny revisor for ovennævnte klient skal jeg hermed klage over den af SKAT [by4] foretagne ændring af indkomsten for 2011 og 2012 (2012 følger snarest). Ændringerne er meddelt skatteyderen i brev af 11. december 2013, som er det jeg har taget udgangspunkt i.

Det skal nævnes at skatteyderen har haft vandskade på sin ejendom og skadeservicefirmaet efterfølgende har kasseret det meste regnskabsmateriale. Skatteyderen har ligeledes været ramt af indbrud hvor store dele af firmaets data forsvandt fra kontoret. Skatteyderen har derfor haft svært ved at rekonstruere data og fremskaffe nødvendig dokumentation.

Omsætning:

Beløbet på kr. 30.000 på [finans1] bankkontonr. [...15] den 24/5 er ikke omsætning, men en overførsel fra egen (mors) [finans1] bankkontonr. [...37], hvorfor den ikke skal beskattes. Vedlagt som bilag 1. Jeg anmoder om nedsættelse af omsætningen med kr. 24.000 og nedsættelse af udgående afgift med kr. 6.000.

Fremmed arbejde:

Momsfradrag på kr. 43.250 vedr. fakturaer fra [virksomhed8] CVR.nr. [...2] er nægtet. Det fremgår ikke af Momsvejledningen, at der skulle være krav om tjek af momsnumre, når man handler med en dansk virksomhed.

Jeg har kontaktet SKAT rådgiverlinje. SKAT kunne bekræfte, at der ikke gjaldt noget krav om tjek af indenlandske momsnumre. Det man skal tjekke er, om fakturaen opfylder fakturakravene.

Der er altså ikke hjemmel til at kræve, at køber skal tjekke momsnummer. Jeg anmoder om at indgående afgift forhøjes med kr. 43.250 og udgiften til fremmed arbejde nedsættes med kr. 43.250

Varekøb:

25 % moms af varekøb udgør kr. 126.808 og ikke kr. 101.446. Jeg anmoder om at indgående afgift forhøjes med kr. 25.362

Annoncer og reklame:

Det er lykkedes at skaffe yderligere dokumentation på afholdte udgifter i form af bilag 2 - 5, som er vedlagt. Jeg anmoder om at indgående afgift forhøjes med kr. 386,95 og udgiften til annoncer og reklame forhøjes med kr. 10.747,80

Diesel og reparation:

25 % moms af diesel og reparation udgør henholdsvis kr. 7.784 og 5.159 og ikke kr. 6.227 og kr. 4.127. Jeg anmoder om at indgående afgift forhøjes med kr. 1.557 og kr. 1.031

Leasing:

Udover varebilen [reg.nr.1]Opel Vivaro leases der også en maskintrailer [reg.nr.2] Brenderup N. Herpå er firmaets tagrenser fastgjort. Der er fremskaffet kontoudtog fra [finans2] vedrørende varebilen og fra [finans3] vedrørende maskintraileren. Bilag 8 + 9. Jeg anmoder om at indgående afgift forhøjes med kr. 7.550 og udgiften til leasing forhøjes med kr. 30.202

Telefon og internet:

25 % moms af telefon og internet udgør kr. 3.400 (3.900 - 500) og ikke kr. 3.119,60

Jeg anmoder om at indgående afgift forhøjes med kr. 280

Varekøb:

Det er lykkedes at skaffe yderligere dokumentation fra [virksomhed19] på afholdte udgifter i form af bilag 6 - 7, som er vedlagt. Jeg anmoder om at indgående afgift forhøjes med kr. 22.428 og udgiften til varekøb forhøjes med kr. 89.712

Opgørelse af overskud for indkomståret 2011:

Momsangivelse for 2011

Den oprindelige repræsentant har som begrundelse for påstanden for 2012 anført følgende:

”Omsætning:

SKAT skriver på side 10 forkert under omsætning. Skriver 1.416.782 skal være 1.413.782

Beløbet på kr. 120.000 på [finans1] bankkontonr. [...15] den 14/11 er ikke omsætning, men en check fra forsikringsselskabet [virksomhed20] på erstatning af skadet/mistet privat indbo, hvorfor den ikke skal beskattes. Vedlagt som bilag 1. Jeg anmoder om nedsættelse af omsætningen med kr. 96.000 og nedsættelse af udgående afgift med kr. 24.000.

Fremmed arbejde:

Det er ikke korrekt når SKAT skriver at fremmed arbejde er selvangivet inkl. moms. SKAT har ligeledes heller ikke medregnet bilag 307 fra 12/6 på kr. 27.680 + moms og bilag 306 fra 9/9 på kr. 50.000 + moms. Bilagene har siddet i bilagsmappen. Bilagene er vedlagt som bilag 4 og bilag 6. Jeg anmoder om at indgående afgift forhøjes med kr.19.420 og udgiften til fremmed arbejde forhøjes med kr. 77.680

Varekøb:

Bilag 79 på kr. 55.454,29 + moms fra 23/7 har tidligere kun været dokumenteret i form af ordrebekræftelse fra 18/7 [virksomhed26], hvorfor SKAT har nægtet fradrag. Nu er faktura fremskaffet fra [virksomhed19] og fradrag ønskes. Bilag er vedlagt som bilag 13. Bilag 281 på kr. 6.208,44 + moms fra 31/12 har tidligere kun været dokumenteret i form af rykker, hvorfor SKAT har nægtet fradrag. Nu er faktura fremskaffet fra [virksomhed22] og fradrag ønskes. Bilag er vedlagt som bilag 14.

Firmaet [virksomhed21] A/S har langt om længe gensendt yderligere fakturaer på varekøb foretaget i 2012. Bilagene tilsammen udgør kr. 33.083,71 + moms og er vedlagt som bilag 26 - 36.

Firmaet [virksomhed19] har også gensendt yderligere fakturaer på varekøb foretaget i 2012. Bilagene udgør tilsammen kr. 47.173,93 + moms kr. 11.793,48 og er vedlagt som bilag 7- 9. Jeg anmoder om at indgående afgift forhøjes med kr. 35.480 og udgiften til varekøb forhøjes med kr. 141.920

Annoncer og reklame:

Det er lykkedes at skaffe yderligere dokumentation på afholdte udgifter i form af bilag 15 - 20, som er vedlagt. Jeg anmoder om at indgående afgift forhøjes med kr. 356,01 og udgiften til annoncer og reklame forhøjes med kr. 17.424,04

Arbejdstøj:

Skatteyderens arbejdstøj er netop udsat for voldsomt slid under brug af højtryksrenser til enten tagrensning (vand) eller sandblæsning (sand). Bukser og T-shirt slås/blæses i stykker af den voldsomme kraft. Jeg anmoder om at 100 %, fradrag opnås, så udgiften til arbejdstøj forhøjes med kr. 4.297 og indgående afgift forhøjes med kr. 1.074,25

Diesel:

Foretaget fradrag for køb af diesel er ikke inkl. moms, hvilket fremgår af firmaets kontokort, hvor der er afløftet moms. Firmaet har 2 varebiler. Peugeot Boxer kører med vandtank til 1.000 liter, som bruges til tagrensning. Opel Vivaro, der er mindre stærk, kører kun med [virksomhed15]. Begge maskiner tagrenseren /[virksomhed15] kører på diesel og bruger 80 liter om dagen. Der bruges således mere diesel under arbejdet end til selve transporten. Jeg anmoder om at 100 % fradrag opnås, så udgiften til diesel forhøjes med kr. 25.212 og at indgående afgift forhøjes med kr. 6.303

Leasing:

Udover varebilen [reg.nr.1]Opel Vivaro leases der også en maskintrailer [reg.nr.2] Brenderup N. Herpå er firmaetstagrenser fastgjort. Der sidder bilag i form afbetalingsservice vedr. [finans2] og [finans3] i bilagsmappen. Der er fremskaffet kontoudtog fra [finans2] vedrørende varebilen og fra [finans3] vedrørende maskintraileren. Vedlagt i form af bilag 21 og 22. Leasingkontrakten på Opel'en er udløbet/indfriet i 2012 og varebilen blev købt for kr. 50.900 + moms. Jeg anmoder om at indgående afgift forhøjes med kr. 5.328 og udgiften til leasing forhøjes med kr. 21.311

Telefon og internet:

Der er fremskaffet yderligere fakturaer fra 3, som der ønskes fradrag for. Vedlagt som bilag 23 - 25. Skatteyder skal beskattes af fri telefon for 2012 med kr. 2.500 og moms 500 kr., som i 2011.

Jeg anmoder om at indgående afgift forhøjes med kr. 317 (817-500) og udgiften til telefon forhøjes med kr. 1.584 (4.084-2.500)

Afskrivning på driftsmidler:

Den 8/9 2011 anskaffes [reg.nr.3] Peugeot Boxer til kr. 126.055, vedlagt som bilag 2. Der er ikke afskrevet i 2011. Den 8/10 2012 anskaffes Opel Vivaro til kr. 63.625. Vedlagt som bilag 3. Jeg anmoder om at 25 % afskrivning af kr. 189.680, svarende til kr. 47.420 fradrages i indkomsten.

Opgørelse af overskud for indkomståret 2012:

Momsangivelse for 2012

Klagerens nye repræsentant har i et indlæg af 28. januar 2020 supplerende anført følgende bemærkninger:

”Idet jeg henviser til tidligere korrespondance i sagen, skal jeg på vegne min klient, [person15], vende tilbage med mine følgende bemærkninger til de verserende klagesager vedrørende årene 2011 og 2012. En del af punkterne er afklarede, om end der udestår en række punkter.

Jeg har modtaget aktindsigten fra Skatteankestyrelsen, som er temmelig omfattende, og som jeg har anvendt en del tid på at gennemgå.

Jeg henviser for så vidt angår mine bemærkninger navnlig til Skatteankestyrelsens referat fra kontormødet den 31. juli 2019, hvor min klient samt tidligere rådgiver deltog. Klagesagen varetages i det følgende af undertegnede og fremtidig korrespondance bedes tilgå mit kontor.

For god ordens skyld skal bemærke, at der fortsat anmodes om retsmøde i sagen, idet sagen bør behandles ved Landsskatteretten.

Jeg skal derudover indledningsvis henvise til den oprindelige klageskrivelse af 7. marts 2014 samt den opfølgende skrivelse af 9. marts 2014 fra daværende partsrepræsentant, registreret revisor [person16]. I de pågældende skrivelser er der redegjort for klagers synspunkter, idet jeg dog i det følgende skal uddybe herpå samt fremkomme med supplerende dokumentation.

Det skal dog understreges, at der tidligere er fremsendt særdeles fyldestgørende dokumentation, om øjensynligt ikke er indgået i Skatteankestyrelsens hidtidige sagsbehandling, idet jeg navnlig henviser til det mødereferat af 31. juli 2019, hvor der efterspørges materiale, der tilsyneladende allerede er fremsendt.

Besvarelsen tager udgangspunkt i de 2 klageskrivelser fra marts 2014 samt Skats brev af 7. marts 2018 til Skatteankestyrelsen, hvor der er redegjort for en række forhold. Jeg vil dog i min gennemgang i udgangspunktet holde årene adskilt, således at jeg først vil fremkomme med mine bemærkninger til 2011 og dernæst vil behandle 2012.

Forinden den konkrete besvarelse af de enkelte punkter er det dog væsentligt at fastslå, at både 2011 og 2012 oprindeligt var regnskabsår, hvor regnskabsmaterialet var rekonstrueret ud fra kontoudtog, idet det underliggende bilagsmateriale var bortkommet i forbindelse med en vandskade. Da disse rekonstruerede regnskaber var udarbejdet, vendte daværende Skat således tilbage med afgørelse af 9. januar 2013 for så vidt angår regnskab for 2011, hvor der både fremgik A-skat AM-bidrag.

Ved skrivelse af 3. oktober 2013 vendte daværende Skat derefter tilbage med varslet om ændring af skatteansættelse for så vidt angår 2012. I dette forslag til de ændrede skatteansættelser fremgik der både A-skat og AM-bidrag.

Regnskaberne for begge år blev herefter afleveret til et møde med Skat den 23. oktober 2013. Der blev på dette møde tillige udleveret 2 stk. bilagsmapper samt kontoudskrift og balanceopgørelser m.v., alt materiale vedrørende 2011 og 2012.

På baggrund af dette nu udleverede materiale udfærdigede daværende Skat således en ny afgørelse af 11. december 2013.

Efter det for mig oplyste var der fejl i Skats opgørelser i denne afgørelse. Min klient kontaktede herefter selv Skat ved skattemedarbejderen [person17], hvor de mangelfulde momsudregninger, urigtig påstand om bilag m.v. blev påpeget.

For så vidt angår 2011fremlægger jeg en oversigt udarbejdet af min klient selv. Til denne er der samlet set 6 underbilag, der dog hver især består af flere bilag. De 6 underbilag er bilageret med tallene 1-6 i højre hjørne.

Derudover fremlægges en samlet opgørelse for 2011, udarbejdet af min klient selv, således at alle personskatter og alle momsopgørelser fremgår i et samlet bilag, som disse efter min klients opfattelse skal opgøres på baggrund af de følgende bemærkninger.

I min klients opgørelse vedrørende 2011 vedrører punkt 2 købsmoms på fremmed arbejde. Der henvises til bilag 2.

For så vidt angår Skats, punkt 2, i brev af 7. marts 2018 anerkendes fradrag for kr. 43.250 i købsmoms. Skat har tidligere anerkendt fradrag herfor.

Som bilag 1 i sagen fremlægges e-mailkorrespondance fra marts 2014, hvorved det fremgår, at 2 mapper med bilagsmateriale har været tilgængeligt for Skats medarbejder på daværende tidspunkt imellem 23. oktober 2013 og 20. januar 2014. Det fastholdes således, at der skal ske fradrag for fremmed arbejde i overensstemmelse med det anførte i klageskrivelsen.

Min klient har i opgørelsen for 2011 under punkt 4 redegjort for yderligere fradrag til annoncer og reklamer.

Som bilag 2 til nærværende bestående af en række underbilag fremlægges dokumentation for afholdelse af udgifter til [virksomhed18] samt betaling herfor. Den samlede betaling udgør således 9.200, som der må indrømmes fradrag for.

Vedrørende punkt 5 i min klients opgørelse svarende til punkt 5 i Skats brev af 7. marts 2018 henvises til underbilaget, jf. bilag 3, hvor sammentællingen er dokumenteret.

For så vidt angår punkt 6 henvises til min klients underbilag, bilag 4, og navnlig Skats bemærkninger i brev af 7. marts 2018, således at der foretages en korrekt beløbsmæssig opgørelse.

For så vidt angår punkt 7 angår dette punkt udgifter til momsfradrag for telefon og Internet. Skat har i den forbindelse foretaget en ukorrekt opgørelse af momsbeløbet, og der henvises til min klients egne bemærkninger under punkt 7 samt det underliggende bilag 5.

For foråret 2011 resterer således punkt 8, der består i varekøb fra [virksomhed19].

Som underbilag 6 fremlægges korrekte underbilag, således at det er dokumenteret, at min klient har afholdt udgifter til vareindkøb med de angivne beløb. Konkret har fremgangsmåden været, at min klient har indbetalt et beløb på [virksomhed19]s konto som en forudbetaling af de efterfølgende indkøb, således at min klient har foretaget kontantkøb, og således at indestående på min klients byggekonto hos [virksomhed19] er blevet reduceret med de kontante køb.

Det fastholdes, at der skal være adgang til fradrag for disse varekøb.

Det understreges også i den forbindelse, at der netop er tale om køb af bl.a. teglsten og rygningssten, sidefaldsbindere, top-rollers, undertag m.v., hvilke varer efter deres art er blevet skaffet og typisk anvendes i en virksomhed, som min klients. Det er således formodentligt også, at disse også er anvendt i min klients virksomhed, således som det konkret også er tilfældet.

Vedrørende indkomståret 2012 vedlægger jeg en opgørelse udarbejdet af min klient selv, hvorved man har oplistet punkterne 1-10 for dette år.

Desuden vedlægger jeg en opgørelse udarbejdet af min klient med de korrekte tal fordelt på personskat og moms.

De enkelte punkter 1-10 i min klients opgørelse relaterer sig således til punkterne 1-10 i Skattestyrelsens tidligere nævnte skrivelse af 7. marts 2018. Der er samlet 4 underbilag til indkomståret 2012, der hver især kan bestå af flere bilag.

For så vidt angår punkt 3vedrører dette opgørelsen af fremmed arbejde i 2012. Det fastholdes, at der skal tillægges 2 fakturaer fra Murerfimaet N. Olesen, således at der gives fradrag for dette yderligere.

Det bemærkes, at sagen netop blev opstartet, idet min klients oprindelige regnskabsmateriale blev vandskadet, således at min klient har måttet rekonstruere regnskabet. Det er således først efterfølgende, min klient er kommet i besiddelse af det fuldstændige bilagsmateriale, hvilket også er baggrunden for, at der er behov for nævnte regulering. Der henvises herom til det tidligere beskrevne i nærværende skrivelse.

Som bilag 1 og underbilag hertil fremlægges kopi af 2 fakturer fra [virksomhed12] fra henholdsvis den 12. juni 2012 og 9. september 2012 på henholdsvis kr. 34.600 og kr. 62.500. Derudover fremlægges kontoudskrifter til dokumentation for, at disse er betalt, idet det vil fremgå, at der er en nær tidsmæssig sammenhæng mellem de markerede hævninger og således også de vedlagte fakturaer.

Det fastholdes således, at der skal gives fradrag med de i fakturaerne nævne beløb.

Punkt 4omhandler fradrag for udgifter til varekøb, navnlig levering fra [virksomhed26]. Som min klients bilag 2 med underbilag hertil fremlægges faktura fra [virksomhed19] i [by4].

Desuden fremlægges underbilag for dokumentation af betaling heraf, navnlig idet man ved en gennemgang af kontoudtoget vil kunne se, at der er en debitpost på kr. 55.454,29 svarende til varekøbet uden moms på [virksomhed19] fakturaen af 23. juli 2012.

Oprindeligt kunne der kun fremlægges en ordrebekræftelse fra [virksomhed26], men efter henvendelsen til Skats medarbejder [person17] på baggrund af opgørelsen af den 11. december 2013, hvorved min klient blev gjort opmærksom på, at ordrebekræftelsen ikke var tilstrækkelig dokumentation, fremskaffede min klient fakturaen vedrørende [virksomhed26]. Efter det for mig oplyste, afhentede min klient bilagsmapperne hos Skat den 20. januar 2014, hvor min klient måtte konstatere, at en række bilag, som efter Skats opfattelse manglede som dokumentationsmateriale, fortsat sad i mapperne.

Som sagen er forelagt for mig, har Skat således til stadighed haft adgang til bilagsmaterialet i sagen. Det er netop afgørelsen af 11. december 2013, der danner grundlag for de beløb, der er til behandling ved nærværende klagesag.

Det fastholdes, at der må gives fradrag for varekøb i afholdte udgifter som dokumenteret ved fakturaen fra [virksomhed19] samt underliggende betalinger.

For så vidt angår punkt 5 i klagers opgørelse angår denne udgift til annoncer og reklamer. Derudover er der en forudbetaling på [virksomhed18] på samlet kr. 16.000. Denne er afholdt fra privatkontoen, men er firmarelateret. Som dokumentation herfor vedlægger jeg de nævnte fakturaer fra [virksomhed18], hvoraf det bl.a. fremgår, at fakturaen skal sendes til [virksomhed1], dvs. min klients virksomhed.

For så vidt angår Skats punkt 9 vedrørende telefon, Internet m.v. skal disse reguleres. Der fremlægges dokumentation for yderligere telefonregninger på kr. 3.050,94 samt kr. 13.417,96. Heraf fradrages fri telefon på kr. 2.500, således at der skal godkendes fradrag for samlet kr. 10.917,96.

Det bemærkes, at dette er dokumenteret ved de fremlagte bilag 4, der består af en række underbilag samt dokumentation for betaling herfor i form af kontoudtog m.v.

Det vil bl.a. fremgå, at der er 3 forskellige telefonnumre, idet det dog bemærkes, at et telefonnummer vedrører Internet og et andet telefonnummer vedrører ekstra data. Der er således ikke reelt tale om telefonnumre, men derimod om abonnementsnumre.

Der anmodes om regulering i overensstemmelse med det ovenfor anførte.

(...)”

Den af klageren for 2011 udarbejdede oversigt har følgende indhold:

”Skat accepterer nedsættelse af omsætning med kr. 24.000,00 og moms kr. 6.000,00, herefter udgør omsætningen kr. 1.555.924,00 - kr. 24.000,00 = kr. 1,531.924,00 og slagsmoms kr. 388.981,00 - kr. 6.000,00 = kr. 382.981,00.

Skat accepterer af kr. 43.250,00 i købsmoms på fremmed arbejde skal medregnes i købsmoms, faktura ligger i mappen som skat har haft til rådighed da de udfærdigede afgørelsen af 11. december 2013. Mappen indeholder bilag samt balance samt kontoudtog. Mappen er afleveret til skat den 22. oktober 2013 og afhentet den 20. januar 2014, hvilket fremgår af mail fra [person17] til SKATPOSTANST. Dateret 25. marts 2014. Bilag 1.

Skat accepter af fremmed arbejde udgør kr. 708.000,00 og købsmoms af kr. 708.000,00 x 0,25 = kr. 177.000,00 hvilket er ny købsmoms af fremmed arbejde.

Skat har ikke kunne regne moms af varekøb, de har taget beløbet varekøb på kr. 507.234,17 x med 0,20 = 101,446,83 fra saldobalancen og sat det til købsmoms af varekøb. Det korrekte er kr. 507.234,17 x 0,25 = kr. 126.808,54, hvilket udgør en forskel på kr. 25.361,71 mere i købsmoms af varekøb.

Skat vil ikke acceptere rettelse af annoncer og reklamer men som det fremgår af bilag 2 er [virksomhed18] trukket fra konto, hvilket vi mener gør os berettiget til fradrag på kr. 9.200,00. Hvilket giver kr. 23.929,12 + kr. 9.200,00 = kr. 33.129,12. Moms ud gør kr. 5.984,78, da der ikke er moms på [virksomhed18].

Skat har regnet forkert se bilag 3, hvilket giver et beløb på kr. 31.136,63 + kr. 27.516,62 + kr.

35,419,45 + kr. 12.586,69 = kr. 106.659,39

Desuden er momsen regnet forkert der er regnet med 0,20 af netto beløb og ikke 0,25. De rigtige beløb er 7.784,17 + kr. 6.879,16 = kr. 14.663,33.

Skat accepterer revisor leasing som er kr. 30.349,24 + 30.296,27 = kr. 60,645,51. Moms udgør kr. 7.574,07 + kr. 7.587,37 = kr. 15.161,44. se bilag 4.

Skat har igen regnet moms forkert se bilag 5. Korrekte beløb er kr. 16.909,91 + kr. 1.188,00 = kr. 18.097,91-fradrag for fri telefon - kr. 2.500,00 = kr. 15.598,00. Moms udgør kr. 4.227,50 + kr. 297,00 = kr. 4.524,50.

Skat vil ikke acceptere bilag fra [virksomhed19] se bilag 6.”

Den af klageren for 2012 udarbejdede opgørelse har følgende indhold:

”Skat accepterer af have skrevet forkert på omsætning.

Skat accepterer af omsætning nedsættes med kr. 120.000,00, så omsætning er kr. 1.413.782,00 - kr. 96.000,00 = kr. 1.317.782,00 og slagsmoms er kr. 353.445,50 - kr. 24.000,00 = kr. 329.445,50.

Skat har den 13. december 2013 opgjort fremmed arbejde til kr. 283.618,03 og købsmoms til kr. 70.904,50. Dertil skal lægges 2 stk. faktura fra [virksomhed12] på kr. 77.680,00 og købsmoms på kr. 19.420,00, se bilag 1. Fremmed arbejde skal være kr. 283.618,03 + kr. 77.680,00 = kr. 361.298,03 og købsmoms kr. 70.904,50 + kr. 19.420,00 = kr. 90.324,50.

Skat ville ikke anerkende ordrebekræftelse fra [virksomhed26] og har derfor trukket beløbet fra varekøb plus [virksomhed16]je er overflyttet til fremmed arbejde, samt diverse fejl hvor der er bogført forkert, så skat opgør varekøb til kr. 552.565,02 og købsmoms til kr. 138.141,25. Da vi har skaffet faktura fra [virksomhed19] vedrørende levering fra [virksomhed26] vil vi have tillagt denne faktura på varekøb på kr. 55.454,29 og købsmoms kr. 13,863,57. Derudover er der faktura fra STO som er betalt kontant på kr. 28.746,98 og købsmoms kr. 7.186,74, disse faktura sidder ikke i mappen med bilag, Se bilag 2. Varekøb vil herefter blive kr. 552.565,02 + kr. 55.454,29 + kr. 28.746,98 = kr. 636.766,29 og købsmoms kr. 138.141,25 + kr. 13.863,57 + kr. 7.186,74 = kr. 159.191,56.

Skat har accepteret i annoncer og reklamer på kr. 48.076,00 og købsmoms kr. 12.019,00, derudover er der forudbetaling på [virksomhed18] på kr. 16.000,00 da disse er trukket fra privatkonto, men er firma. Så annoncer og reklamer skal være kr. 48.076,00 + kr. 16.000,00 = kr. 64.076,00 og købsmoms på kr. 12.019,00 da der ikke er købsmoms på [virksomhed18]. Se bilag 3.

Skat godkender arbejdstøj kr. 2.149,00 og købsmoms kr. 537,00.

Skat har glemt småanskaffelser i deres opgørelse af 11.december 2013.

Skat vil godkende bildrift med kr. 148.013,49 + kr. 18.777,00 = kr. 166.790,49 og købsmoms på kr. 25.403,94 + kr. 4.693,00 = kr. 30.096,94.

Telefon, internet administration udgifter er godkendt med kr. 10.367,02 og købsmoms kr. 2.572,96 dertil skal lægges yderligere telefonregninger på kr. 3.050,94 + kr. 13.417,96- fradrag fri telefon kr. 2.500,00 = kr. 10.917,96, og købsmoms kr. 762,73 + kr. 2.572,96 = kr. 3.335,69. Se bilag 4.

Afskrivninger”

Landsskatterettens afgørelse

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Erhvervsdrivende skal ifølge skattekontrollovens § 3 indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 323 af 11. april 2011). Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af skattekontrollovens § 5, jf. § 3, stk. 4.

Virksomhedens regnskabsmateriale for årene 2011 og 2012 er rekonstrueret med udgangspunkt i kontoudtog fra [finans1], idet det originale bilagsmateriale efter det oplyste enten er kasseret på grund af vandskade eller bortkommet i forbindelse med et indbrud på klagerens ejendom. Repræsentanten har i forbindelse med klagesagen fremsendt diverse bilag, kontoudskrifter og nogle opgørelser vedrørende udgifterne. Materialet, der blev fremsendt uden kommentarer, indeholder ikke kontospecifikationer vedrørende virksomhedens bogføring for 2011 og 2012. De fremsendte fakturaer og kasseboner m.v. dækker ikke alle de bogførte udgifter i virksomheden. Der foreligger således ikke noget fyldestgørende regnskabsmateriale for 2011 og 2012.

Klageren har for indkomståret 2011 selvangivet indkomst på 0 kr. Der er ikke angivet nogen moms for virksomheden for perioden 1. januar 2011 til 31. december 2011. Klageren har ikke indsendt selvangivelse for indkomståret 2012. For året 2012 har virksomheden kun angivet moms for perioden 1. april til 30. juni 2012.

Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende. Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.

Af statsskattelovens § 6, stk. 2, fremgår det, at indkomsten er skattepligtig uden hensyn til, hvorledes den anvendes, altså hvad enten den benyttes til egen eller families underhold, betjening, nytte eller behagelighed. Der kan således ikke foretages fradrag for privatudgifter. Udgifter, der sædvanligt forekommer for de fleste skatteydere uafhængigt af, om der udfoldes bestræbelser på at erhverve indkomst, har som hovedregel karakter af privatforbrug. Der kan dog gives fradrag for udgifter, som efter deres art henhører under privatforbruget, såfremt erhvervsudøvelsen påfører skatteyderen påviselige merudgifter af den pågældende karakter, eller såfremt der er påvist en konkret erhvervsmæssig begrundelse for at afholde udgiften.

Af dagældende afskrivningslovs § 5, stk. 1-3, fremgår det, at driftsmidler og skibe, som udelukkende benyttes erhvervsmæssigt, skal afskrives på en samlet saldo for den enkelte virksomhed med højst 25 pct. af den afskrivningsberettigede saldoværdi ved indkomstårets udgang. Denne værdi opgøres som saldoværdien ved indkomstårets begyndelse med tillæg af anskaffelsessummen for driftsmidler og skibe, der er anskaffet i indkomståret, og med fradrag af salgssummen far driftsmidler og skibe, der er solgt og leveret i indkomstårets løb. Udgifter til forbedring behandles på samme måde som anskaffelsessummer.

Omsætning for 2011 og 2012

SKAT har for 2011 og 2012 ansat omsætningen i virksomheden til henholdsvis 1.555.924 kr. og 1.416.782 kr. Virksomhedens omsætning er opgjort ud fra en vurdering af, hvilke bankindsætninger der må anses for erhvervsmæssige indtægter i virksomheden.

Klagerens repræsentant har anført, at et beløb på 30.000 kr. på bankkontonummer [...15] i [finans1] den 24. maj 2011 ikke er omsætning, men en intern overførsel fra en anden konto i [finans1]. Omsætningen for indkomståret 2011 ønskes derfor nedsat med 24.000 kr. For så vidt angår 2012 har repræsentanten anført, at SKAT har foretaget en skrivefejl ved opgørelsen af omsætningen på 3.000 kr., og at et beløb på 120.000 kr. på bankkontoen i [finans1] den 14. november 2012 vedrører en erstatning af skadet/mistet privat indbo i form af en udbetaling fra forsikringsselskabet [virksomhed20]. Omsætningen for indkomståret 2011 ønskes derfor nedsat med 99.000 kr.

Skattestyrelsen har i udtalelsen af 11. maj 2020 indstillet, at omsætningen for indkomståret 2011 skal nedsættes med 24.000 kr., og at virksomhedens salgsmoms for 2011 skal nedsættes med 6.000 kr. Det er desuden indstillet, at omsætningen for indkomståret 2012 skal nedsættes med 3.000 kr. og 96.000 kr., og at virksomhedens salgsmomsen skal nedsættes med 24.000 kr.

Landsskatteretten tiltræder, at omsætningen for indkomståret 2011 skal nedsættes med 24.000 kr., og at omsætningen for indkomståret 2012 skal nedsættes med 99.000 kr.

Fremmed arbejde for 2011 og 2012

SKAT har for 2011 og 2012 ansat virksomhedens fradrag for fremmed arbejde til henholdsvis 710.850 kr. og 283.618 kr.

Repræsentanten har anført, at SKAT for 2011 har nægtet momsfradrag på 43.250 kr. vedrørende fakturaer fra [virksomhed8] med CVR-nr. [...2], men at det ikke fremgår af Momsvejledningen, at der er krav om tjek af momsnumre, når man handler med en dansk virksomhed. Den indgående afgift skal derfor forhøjet med 43.250 kr., og udgiften til fremmed arbejde skal i konsekvens heraf nedsættes med 43.250 kr.

For så vidt angår 2012 har repræsentanten anført, at SKAT ikke har medregnet bilag 306 og 307 på henholdsvis 50.000 kr. og 27.680 kr. + moms, hvorfor den indgående afgift skal forhøjes med 19.420 kr., og udgiften til fremmed arbejde skal forhøjes med 77.680 kr.

Skattestyrelsen har for indkomståret 2011 indstillet, at udgiften til fremmed arbejde skal nedsættes med 43.250 kr., og at virksomhedens købsmoms for 2011 skal forhøjes med 43.250 kr. Det er desuden indstillet, at fradraget for fremmed arbejde for indkomståret 2012 skal forhøjes med 77.680 kr., og at virksomhedens købsmoms for 2012 skal forhøjes med 19.421 kr.

Landsskatteretten tiltræder, at fradraget for fremmed arbejde for indkomståret 2011 skal nedsættes med 43.250 kr., og at fradraget for fremmed arbejde for indkomståret 2012 skal forhøjes med 77.680 kr.

Varekøb for 2011 og 2012

SKAT har for regnskabsåret 2011 anerkendt det bogførte varekøb på 507.234 kr. For regnskabsåret 2012 har SKAT beskåret virksomhedens bogførte fradrag for varekøb på 661.558 kr. med 108.993 kr. til 552.565 kr., jf. en sammentælling af årets varekøb. Det er fremhævet, at der ikke er fremlagt dokumentation for det i 2012 bogførte varekøb på 661.558,14 kr.

Repræsentanten har anført, at virksomheden efterfølgende har fremskaffet yderligere fakturadokumentation for varekøb i 2011 og 2012 på i alt henholdsvis 89.712 kr. og 141.920 kr. + moms. Den indgående afgift for 2011 og 2012 skal derfor forhøjes med henholdsvis 22.428 kr. og 35.480 kr., og fradraget for varekøb skal forhøjes med henholdsvis 89.712 kr. og 141.920 kr.

Skattestyrelsen har indstillet, at udgifterne til varekøb ikke forhøjes med henholdsvis 89.712 kr. og 141.920 kr., og at købsmomsen ikke forhøjes med henholdsvis 22.428 kr. 35.480 kr. Det er fremhævet, at det ikke fremgår af regningerne for 2011, hvem regningerne er udstedt til, og at der er tale om kontant salg og ingen leveringsadresse. For så vidt angår varekøbet for 2012 er det opgjort til 661.558 kr. af klageren i opgørelsen modtaget den 22. oktober 2013. Ifølge SKATs sagsbehandler har der ikke været vedlagt dokumentation for alle udgifterne, og udgifterne er derfor opgjort efter bilag og sammentalt til 552.565 kr. + moms 138.141,25 kr. (i alt 690.706 kr.) Det er ikke muligt for Skattestyrelsen at konstatere, om regningerne tidligere har ligget i bilagsmappen og derfor er med i de allerede godkendte udgifter til varekøb. Der er endvidere ikke oplyst leveringsadresse på en række af bilagene.

Landsskatteretten bemærker, at klageren har bevisbyrden for, at der foreligger fradragsberettigede varekøbsudgifter, der overstiger henholdsvis 507.234 kr. og 552.565 kr., jf. SKATs oprindelige sammentælling af årets varekøb i bilagsmappen. Der er ikke i forbindelse med klagebehandlingen fremlagt kontospecifikationer og fyldestgørende varekøbsbilag, der kan afstemmes med de ønskede fradrag. Landsskatteretten finder ikke grundlag for at tilsidesætte SKATs ansættelse af virksomhedens fradrag for varekøb i indkomstårene 2011 og 2012, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der herved henset til, at der hverken er fremlagt afstemt bogførings- og bilagsdokumentation for de selvangivne varekøb for 2011 og 2012 på 507.234 kr. og 661.558 kr. eller de nu ønskede fradrag på henholdsvis 596.946 kr. og 694.485 kr.

Ansættelserne for 2011 og 2012 stadfæstes derfor på dette punkt.

Annoncer og reklame for 2011 og 2012

SKAT har ved ansættelsen for indkomståret 2011 beskåret virksomhedens bogførte fradrag for annoncer og reklame på 30.659 kr. med 6.720 kr. til 23.939 kr. Ud fra hævninger på bankkonti i [finans1] har SKAT skønnet udgifter til annoncer og reklamer på i alt 29.924 kr. inkl. moms. For indkomståret 2012 er virksomhedens bogførte fradrag for annoncer og reklame på 71.469 kr. beskåret med 23.393 kr. til 48.076 kr. ud fra udgiftsbilagene i en udleveret bilagsmappe.

Repræsentanten har vedrørende 2011 anført, at det er lykkedes at skaffe yderligere dokumentation på afholdte udgifter til annoncer og reklame. Den indgående afgift skal forhøjes med 387 kr., og udgiften til annoncer og reklame skal forhøjes med 10.748 kr. For 2012 er det lykkedes at skaffe yderligere dokumentation på afholdte udgifter til annoncer og reklame. Den indgående afgift skal forhøjes med 356 kr., og udgiften til annoncer og reklame skal forhøjes med 17.424 kr.

Skattestyrelsen har indstillet, at der ikke gives yderligere fradrag for annoncer og reklamer. Det er påpeget, at de fremlagte fakturabeløb ikke kan afstemmes med bankkontiene for 2011, og at fakturabeløbene må formodes at være indeholdt i det skønnede fradrag. For så vidt angår 2012 kan det ikke konstateres, om udgifterne har været med i bilagsmappen og dermed allerede er anerkendt fratrukket.

Landsskatteretten bemærker, at klageren har bevisbyrden for, at der foreligger fradragsberettigede udgifter, der overstiger de skønsmæssigt godkendte beløb på henholdsvis 23.939 kr. og 48.076 kr., jf. SKATs oprindelige sammentælling af årets varekøb i bilagsmappen. Der er ikke i forbindelse med klagebehandlingen fremlagt kontospecifikationer og fyldestgørende udgiftsbilag, der kan afstemmes med det ønskede fradrag. Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes yderligere fradrag for udgifter til annoncer og reklame i indkomstårene 2011 og 2012, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der herved henset til, at der hverken er fremlagt afstemt bogførings- og bilagsdokumentation for de selvangivne fradrag på henholdsvis 30.659 kr. og 71.469 kr. eller de nu ønskede fradrag på henholdsvis 34.687 kr. og 65.500 kr.

Ansættelserne for 2011 og 2012 stadfæstes derfor på dette punkt.

Reparationsudgifter for 2011

Virksomheden har for 2011 bogført udgifter til bildrift på 183.909 kr. SKAT har for beskåret virksomhedens fradrag herfor til 129.224 kr. I den forbindelse har SKAT beskåret de bogførte reparationsudgifter på 27.517 kr. med 6.880 kr. til 20.637 kr. SKAT har fundet det sandsynligt, at der er foretaget reparationer i indkomståret, hvorfor der skønsmæssigt er godkendt et driftsomkostningsfradrag i virksomheden på 75 % af bogførte, men delvis udokumenterede reparationsomkostninger.

Repræsentanten er af den opfattelse, at SKATs beregning af reparationsudgifterne for 2011 er forkert, hvorfor fradraget for reparationsudgifter skal forhøjes til 27.517 kr.

Skattestyrelsen har indstillet, at der ikke gives 100 % fradrag for virksomhedens bogførte reparationsudgifter i regnskabsåret 2011. Der er henvist til, at klageren i en periode af 2011 ikke var ejer af en bil uden for virksomhedens sfære, hvorfor han må have kørt privat i virksomhedens varebiler. Klageren har ikke i sin opgørelse taget hensyn til eventuel privat andel.

Landsskatteretten lægger ved afgørelsen til grund, at klageren i en periode af 2011 ikke har haft nogen privat bil, og at han derfor har anvendt en af virksomhedens biler til privat kørsel. Klageren har ikke ved opgørelsen af udgifterne til bildrift i virksomheden taget hensyn til den private andel heraf.

Der er ikke ført noget kørselsregnskab vedrørende fordelingen af den erhvervsmæssige og private kørsel. Virksomhedens driftsomkostningsfradrag i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, må derfor ske skønsmæssigt under hensyntagen til den privat andel af udgifterne.

Landsskatteretten bemærker, at klageren har bevisbyrden for, at der foreligger fradragsberettigede udgifter, der overstiger det skønsmæssigt godkendte beløb på 20.637 kr. Der er ikke i forbindelse med klagebehandlingen fremlagt kontospecifikationer og fyldestgørende udgiftsbilag, der kan afstemmes med det ønskede fradrag. Retten finder efter en konkret vurdering ikke grundlag for at tilsidesætte SKATs beskæring på 25 % af de i øvrigt ikke behørigt dokumenterede reparationsomkostninger.

Ansættelsen for 2011 stadfæstes derfor på dette punkt.

Dieseludgifter for 2012

Virksomheden har for 2012 bogført udgifter til bildrift på 246.679 kr. SKAT har beskåret virksomhedens fradrag herfor til 148.013 kr. I den forbindelse har SKAT beskåret de bogførte dieseludgifter på 63.030 kr. med 25.212 kr. til 37.818 kr. SKAT har således skønsmæssigt godkendt et driftsomkostningsfradrag i virksomheden på 75 % af bogførte, men delvis udokumenterede dieseludgifter. Den beskårede udgift på 47.272 kr. er herefter reduceret med et momsbeløb på 9.454 kr. til 37.818 kr.

Repræsentanten er af den opfattelse, at der skal godkendes 100 % fradrag for de bogførte udgifter til diesel, hvorfor fradraget skal forhøjes med 25.212, og at indgående afgift skal forhøjes med 6.303 kr. Repræsentanten har påpeget, at firmaets 2 varebiler kører med 2 maskiner, der også kører på diesel, hvorfor der bruges mere diesel under arbejdet end til selve transporten. Det foretagne fradrag for køb af diesel er ikke inkl. moms, hvilket fremgår af firmaets kontokort, hvor der er afløftet moms.

Skattestyrelsen har indstillet, at der ikke gives 100 % fradrag for udgifter til diesel i indkomståret 2012. Dieseludgifterne er ikke dokumenteret, idet der alene er fremlagt fakturaer m.v. vedrørende beløb på 12.615 kr. Der er derfor med udgangspunkt i oplysningerne for indkomståret givet et skønsmæssigt fradrag. Det er fremhævet, at klageren ikke i 2012 har været i besiddelse af yderligere køretøjer, hvorfor det har formodningen for sig, at han har benyttet den ene eller begge bilerne til privat brug.

Landsskatteretten lægger ved afgørelsen til grund, at klageren i 2012 ikke har haft nogen privat bil, og at han derfor har anvendt en af virksomhedens biler til privat kørsel. Klageren har ikke ved opgørelsen af udgifterne til bildrift i virksomheden taget hensyn til den private andel heraf. Der er ikke ført noget kørselsregnskab vedrørende fordelingen af den erhvervsmæssige og private kørsel. Virksomhedens driftsomkostningsfradrag i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, må derfor ske skønsmæssigt under hensyntagen til den private andel af udgifterne.

Landsskatteretten bemærker, at der i virksomhedens bogføring er afløftet den indgående afgift (købsmoms), hvorfor den bogførte dieseludgift på 63.030 kr. er ekskl. moms. Klageren har imidlertid bevisbyrden for, at der foreligger fradragsberettigede udgifter, der overstiger de skønsmæssigt godkendte diesel beløb på 37.818 kr., jf. SKATs sammentælling af den nu og tidligere fremlagte dokumentation. Der er ikke i forbindelse med klagebehandlingen fremlagt kontospecifikationer og fyldestgørende udgiftsbilag, der kan afstemmes med det ønskede fradrag. Retten finder på den baggrund, at der ikke kan godkendes yderligere fradrag for udgifter til diesel i indkomståret 2012, uanset SKATs fejlagtige momsbeskæring af udgiften. Der er henset til den meget mangelfulde bilagsdokumentation vedrørende udgifterne til diesel samt til, at den skønsmæssige beskæring af biludgifterne i virksomheden med en privat andel passende kan ansættes til 25 %, hvilket i øvrigt kan rummes i det nægtede fradrag.

Ansættelsen for 2012 stadfæstes derfor på dette punkt.

Leasing for 2011 og 2012

SKAT har for 2011 og 2012 beskåret virksomhedens bogførte fradrag for leasingudgifter på henholdsvis 77.250 kr. og 124.708 kr. til henholdsvis 30.444 kr. og 30.984 kr.

Repræsentanten har anført, at der er fremskaffet kontoudtog fra [finans2] vedrørende varebilen og fra [finans3] vedrørende maskintraileren. Der anmodes for 2011 og 2012 om, at den indgående afgift forhøjes med henholdsvis 7.550 kr. og 5.328 kr., og at udgiften til leasing forhøjes med henholdsvis 30.202 kr. og 21.311 kr.

Skattestyrelsen har i udtalelsen af 11. maj 2020 anført, at leasingydelsen til [finans2] er betalt via driftskontoen, medens leasingydelsen til [finans3] er betalt via klagerens private konto. Skattestyrelsen kan for 2011 tiltræde repræsentantens påstand, men for 2012 er Skattestyrelsen af den opfattelse, at leasingudgiften til varebilen kun kan godkendes med 75 %, da der må antages at være privat benyttelse af varebilen. På den baggrund har Skattestyrelsen for 2011 og 2012 indstillet, at købsmomsen skal forhøjes med henholdsvis 7.550 kr. og 3.598 kr., og at udgiften til leasing skal forhøjes med henholdsvis 30.202 kr. og 14.391 kr.

For indkomståret 2011 er Skattestyrelsen og klageren enige om, at det ansatte fradrag for leasingudgifter skal forhøjes med 30.202 kr. Landsskatteretten kan imidlertid ikke tiltræde, at fradraget for leasingudgifter forhøjes med 30.202 kr., idet klageren i en kortere periode af 2011 ikke har haft nogen privat bil. Retten finder således, at der skal foretages en skønsmæssig beskæring af biludgifterne i virksomheden med en mindre privat andel, der efter en konkret vurdering passende kan ansættes til 4.000 kr. Ansættelsen for 2011 nedsættes derfor med 26.202 kr.

For indkomståret 2012 er Skattestyrelsen og klageren enige om, at det ansatte fradrag for leasingudgifter skal forhøjes, men der er uenighed om, hvorvidt der skal ske en reduktion for privat anvendelse af en varebil. Landsskatteretten kan ikke tiltræde repræsentantens påstand om fradrag for yderligere leasingudgifter på 21.311 kr., idet klageren i 2012 ikke har haft nogen privat bil. Retten finder således, at der skal foretages en skønsmæssig beskæring af biludgifterne i virksomheden med en privat andel. Der er ikke ført noget kørselsregnskab vedrørende fordelingen af den erhvervsmæssige og private kørsel i virksomhedens 2 biler. Den private andel kan passende ansættes skønsmæssigt til 25 % af leasingudgiften til varebilen, jf. Skattestyrelsens indstilling og opgørelse af et yderigere fradrag for leasingudgifter på 14.391 kr. Ansættelsen for 2012 nedsættes derfor kun med 14.391 kr.

Telefon og internet for 2011 og 2012

Virksomheden har for regnskabsåret 2011 bogført udgifter til administrationsudgifter på 22.802 kr., heraf udgifter til telefon og internet på 18.098 kr. og forsikringer på 4.704 kr. SKAT har reduceret fradraget for administrationsudgifter med 2.172 kr. til 20.630 kr.

Repræsentanten har vedrørende 2011 anført, at udgifterne til telefon og internet på 18.098 kr. skal reduceres med værdien af fri telefon 2.500 kr., hvorfor fradraget for 2011 udgør 15.598 kr.

Landsskatteretten er enig i, at virksomhedens udgifter til telefon og internet på 18.098 kr. skal reduceres med værdien af fri telefoni på 2.500 kr. Retten finder derfor, at det ved indkomstansættelsen for 2011 godkendte fradrag for telefon og internet skal nedsættes med 2.500 kr. - 2.172 kr., eller 328 kr. i overensstemmelse med repræsentantens påstand.

For så vidt angår regnskabsåret 2012 har virksomheden bogført udgifter til lokale- og administrationsudgifter på i alt 10.368 kr., heraf udgifter til telefon og internet på 5.568 kr. SKAT har godkendt fradrag i overensstemmelse hermed.

Den tidligere repræsentant har vedrørende 2012 anført, at klageren har fremskaffet yderligere fakturaer fra telefonselskabet på 4.084 kr., som der ønskes fradrag for, men at udgifterne til telefon og internet skal reduceres med værdien af fri telefoni på 2.500 kr. Udgiften til telefon ønskes derfor forhøjet med 1.584 kr.

Den nye repræsentant har anført, at der skal foretages fradrag for yderligere telefonregninger vedrørende 3 forskellige telefonnumre, hvoraf et telefonnummer vedrører internet, og et andet telefonnummer vedrører ekstra data. Der er således ikke reelt tale om telefonnumre, men derimod om abonnementsnumre. Der ønskes godkendt fradrag for telefon og internet med i alt 10.918 kr. efter reduktion for fri telefon med 2.500 kr.

Skattestyrelsen kan delvis tiltræde klagers anmodning om forhøjet fradrag for 2012. Da Skattestyrelsen imidlertid ikke kan konstatere, om bilag 23-25 har været med i det tidligere godkendte beløb, kan Skattestyrelsen ikke godkende større fradrag, end hvad klageren har dokumenteret ved bilag svarende til 5.813 kr. Skattestyrelsen kan acceptere, at grundlaget for fradrag forhøjes med 245 kr., men grundlaget skal nedsættes med fri telefon. Styrelsen har indstillet det ansatte fradrag på 5.568 kr. nedsat med 2.454 kr. til 3.113 kr.

Landsskatteretten bemærker, at Skattestyrelsens opgørelse af de dokumenterede udgifter til telefon og internet for 2012 indeholder alle de fakturaer, der er fremlagt i forbindelse med klagebehandlingen, herunder de tilhørende underspecifikationer til fakturaerne vedrørende de 3 abonnementsnumre. I opgørelsen er der imidlertid en talfejl på 40 kr., idet en udgift på 572 kr. fejlagtigt er reduceret med 74 kr. i købsmoms. Momsen udgør imidlertid 114 kr. af udgiften. Virksomheden har således for 2012 bilagsdokumenterede udgifter på i alt 5.773 kr. og indgående afgift på 1.393 kr. Virksomhedens dokumenterede udgifter til telefon og internet på 5.773 kr. skal reduceres med værdien af fri telefoni på 2.500 kr. til 3.273 kr. Retten finder derfor, at det ved indkomstansættelsen for 2012 godkendte fradrag for telefon og internet på 5.568 skal nedsættes med 2.295 kr. til 3.273 kr.

Arbejdstøj for 2012

SKAT har godkendt fradrag for udgifter til arbejdstøj med 1/3 af udgiften på 6.446 kr., eller med 2.149 kr. + moms 537 kr.

Repræsentanten har anført, at arbejdstøjet er udsat for voldsomt slid under brug af højtryksrenser til enten tagrensning (vand) eller sandblæsning (sand). Bukser og T-shirt slås/blæses i stykker af den voldsomme kraft. Der er anmodet om fradrag for den fulde udgift til arbejdstøj således, at fradraget forhøjes med 4.297 kr., og den indgående afgift forhøjes med 1.074 kr.

Skattestyrelsen har indstillet, at der ikke skal gives 100 % fradrag for udgifter til arbejdstøj ud fra den betragtning, at udgifter til tøj som udgangspunkt er en privat udgift, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, og § 6, stk. 2. Der er givet fradrag for 1/3 af udgiften, da tøjet i sagens natur er udsat for mere slid, end hvad almindeligt arbejdstøj udsættes for.

Landsskatteretten bemærker, at beklædningsudgifter i almindelighed er private og dermed den skattepligtige indkomst uvedkommende, også i det omfang der er tale om decideret arbejdstøj, idet anvendelsen heraf træder i stedet for anvendelsen af sædvanligt dagligt tøj. Fradrag vil efter praksis kun kunne indrømmes, hvis der er en konkret erhvervsmæssig begrundelse for at afholde udgifter til en speciel beklædning, eller tøjet er udsat for særlig slitage. Retten finder ikke grundlag for at tilsidesættes skattemyndighedens skøn over det særlige slid, som klagerens arbejdstøj er udsat for. Ansættelsen stadfæstes derfor på dette punkt.

Afskrivninger på driftsmidler for 2012

Klageren har den 15. september 2011 købt en brugt Peugeot Boxer for 126.055 kr. Der er ikke afskrevet på bilen i 2011. Den 18. oktober 2012 har klageren desuden købt en Opel Vivaro Van fra leasingselskabet for 63.625 kr. inkl. moms.

Repræsentanten har imidlertid under behandlingen af indkomstansættelsen for 2012 anmodet om fradrag for erhvervsmæssige afskrivninger på 47.420 kr., svarende til 25 % af 189.680 kr.

Skattestyrelsen har indstillet, at der ikke godkendes afskrivning på klagerens to biler i det ønskede omfang. Det er fremhævet, at klageren ikke er registreret med andre biler i 2012, hvorfor det må formodes, at der er kørt privat i en eller begge biler. Der er i forbindelse med opgørelsen af biludgifterne ikke taget stilling til privat andel, hverken for 2011 eller 2012. Der foreligger desuden ikke noget kørselsregnskab eller en opgørelse af udgifternes fordeling på de to biler.

Der er ikke foretaget fradrag for afskrivninger i de fremlagte virksomhedsbalancer for 2011 og 2012. Landsskatteretten finder dog, at klageren er berettiget til at foretage efterfølgende afskrivning på de erhvervsmæssigt anvendte biler til delvis udligning af de af SKAT foretagne indkomstændringer for 2012.

Landsskatteretten kan ikke tiltræde repræsentantens påstand om et fradrag på 47.420 kr. vedrørende afskrivning på bilerne, idet det må lægges til grund, at mindst en af bilerne har været anvendt til privat kørsel i 2012. Der er herved henset til, at klageren i 2012 ikke har haft nogen privat bil. Der skal derfor foretages skønsmæssig beskæring af biludgifterne i virksomheden med en privat andel, herunder af afskrivningen.

Der er ikke ført noget kørselsregnskab vedrørende fordelingen af den erhvervsmæssige og private kørsel i virksomhedens 2 biler. Den private andel kan passende ansættes skønsmæssigt til 25 %, eller 11.855 kr. af den ønskede afskrivning på 47.420 kr. Retten finder således, at der for indkomståret 2012 kan godkendes fradrag for erhvervsmæssig afskrivning på 35.565 kr.

SKATs ansatte overskud af selvstændig virksomhed for indkomståret 2011 ændres på baggrund af ovenstående således:

Ansat overskud 163.359 kr.

Nedsættelse vedrørende omsætning -24.000 kr.

Forhøjelse vedrørende fremmed arbejde 43.250 kr.

Nedsættelse vedrørende leasing -26.202 kr.

Forhøjelse vedrørende telefon 328 kr.

Nyt ansat overskud156.735 kr.

SKATs ansatte overskud af selvstændig virksomhed for indkomståret 2012 ændres på baggrund af ovenstående således:

Ansat overskud363.535 kr.

Nedsættelse vedrørende omsætning -99.000 kr.

Nedsættelse vedrørende fremmed arbejde -77.680 kr.

Nedsættelse vedrørende leasing -14.391 kr.

Forhøjelse vedrørende telefon 2.295 kr.

Nedsættelse vedrørende afskrivning -35.565 kr.

Ny ansat overskud139.194 kr.