Kendelse af 06-02-2018 - indlagt i TaxCons database den 02-03-2018

SKAT har ikke anset virksomheden for erhvervsmæssigt drevet i indkomstårene 2010, 2011 og 2012.

SKAT har følgelig ikke godkendt fradrag for underskud af virksomhed på henholdsvis 45.943 kr. i 2010, 25.540 kr. i 2011 og 72.193 kr. i 2012 (heraf er 13.552 kr. både fratrukket i underskud af virksomhed og som renteudgifter i 2012). SKAT har forhøjet klagerens indkomst med i alt 143.676 kr. for årene 2010-2012.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

Faktiske oplysninger

Klageren har drevet virksomheden [virksomhed1] v/[person1] i personligt regi. Virksomhedens navn var indtil den 28. september 2012 [virksomhed2]. Virksomheden blev startet den 1. december 2006 og bestod af fire aktiviteter: foredrag, forlag, kunst og kort. Virksomheden er registreret som ophørt i CVR-registeret pr. 28. august 2017, men blev genåbnet i november 2017 ifølge klageren.

Der var ingen ansatte i virksomheden.

Klageren havde gennem uddannelse indenfor journalistik, som skolelærer og en bachelor i dansk et stort kendskab til formidling og havde endvidere fulgt et iværksætterkursus på [...]. Klageren drev i 2007 virksomheden fra lejede lokaler, herudover er virksomheden drevet fra klagerens bopæl. Virksomheden blev drevet ved siden af klagerens periodevise arbejde som lønmodtager – herunder lærervikar, rengøringsassistent, vuggestuevikariat og uddannelse. Klageren har ligeledes periodevis modtaget SU og dagpenge fra a-kasse.

Klageren har haft følgende omsætning og resultater før renter i virksomheden:

Der ses ikke at være foretaget hverken skattemæssige eller regnskabsmæssige afskrivninger.

*Det fremgår af årsregnskabet for 2016, at klageren har medtaget en varebeholdning på 26.600 kr. Da denne post ikke er medtaget i de tidligere årsregnskaber og da det ikke ud af regnskabet kan konstateres, hvilken relation denne post har til et aktuelt vareforbrug for 2016, så er denne post udeladt i beregningen af årets resultat. Konsekvensen er, at årets underskud for 2016 fremstår mindre end det reelt må formodes at være.

Klageren har indsendt følgende budgetoplysninger for 2014-2017 til SKAT:

Der kan konstateres, en markant afvigelse mellem det faktisk opnåede resultat og det budgetterede for 2014 og 2015.

Klageren har på nuværende tidspunkt ligeledes påklaget SKATs afgørelse af den 9. maj 2017 for skatteår 2013-2015 i klagesagen med sagsnummer [...].

SKATs afgørelse

SKAT har ikke godkendt fradrag for virksomhedsunderskud på henholdsvis 45.943 kr. i 2010, 25.540 kr. i 2011 og 72.193 kr. i 2012, idet klageren ikke har drevet erhvervsmæssig virksomhed.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”Underskud

Virksomheder kan skattemæssigt deles op i

I begge virksomhedstyper skal overskud/nettoindtægt beskattes, jf. statsskattelovens § 4, mens der alene, hvis der er tale om en erhvervsmæssig virksomhed, vil være fradrag for virksomhedens underskud i anden indkomst.

Sondringen mellem, om der er tale om en erhvervsmæssig virksomhed og en ikke-erhvervsmæssig virksomhed, er således især relevant, hvis virksomheden giver underskud.

Bedømmelsen af, om en virksomhed er erhvervsmæssigt drevet, foretages ud fra en samlet konkret vurdering af virksomheden, hvori alle relevante forhold skal inddrages.

Erhvervsmæssig virksomhed vil - i modsætning til ikke-erhvervsmæssig virksomhed - være indrettet på systematisk indtægtserhvervelse, dvs. at det afgørende formål er den fortjeneste, der opnås.

De relevante forhold, der har været lagt vægt på i praksis, har bl.a. været om

De budgetoplysninger du har indsendt til SKAT, og som skulle dække årene 2014-2017, har SKAT opstillet i vedlagte regneark.

Du har undladt at udarbejdet budget for 2013, og du har ikke givet SKAT oplysninger om forventningerne til indkomståret 2013. Der i mod har du indsendt budgetskema fra [finans1], som ikke indeholder budget for virksomheden.

Budgettet for 2014 udviser umiddelbart et overskud på 3.000 kr., og budgettet for 2015-2017 et overskud på 93.000 kr.

SKAT skal hertil bemærke, at

Ud fra ovenstående har SKAT anset, at din virksomhed ikke kan anses for at være drevet erhvervsmæssig i skattemæssig henseende i indkomstårene 2010-2012. SKAT kan således ikke godkende fradrag for underskud af din virksomhed for indkomstårene 2010 og frem. Ved vurderingen er der lagt vægt på, at virksomheden de seneste 6 år kun har haft en samlet omsætning på kr. 9.516, idet der i 3 af årene ikke har været omsætning. I de samme 6 indkomstår har virksomheden givet kr. 316.825 i underskud.

I vurderingen er der tillige henset til, at intensiteten i din virksomhed i disse indkomstår har været påvirket af såvel uddannelse og personlige forhold.

Ovenstående er ikke ensbetydende med, at du ikke må fortsætte med virksomheden, da denne if. dine oplysninger betyder meget for dig. Det betyder blot, at der ikke vil være skattemæssigt fradrag for et underskud.”

Klagerens opfattelse

Klageren har fremsat påstand om, at denne er berettiget til fradrag for virksomhedsunderskud på 143.676 kr. for indkomståret 2010-2012 som selvstændig erhvervsdrivende.

Klageren har som begrundelse for påstanden anført følgende:

”Klage over SKATs afgørelse af 14. oktober 2013. J.nr. [...] Sagid. [...]

Fra 2006 har jeg drevet selvstændig virksomhed med henblik på en dag at udgive mine egne bøger og holde foredrag. Derfor oprettede jeg mig under forlagskategorien, allerede da jeg 01.12.06 lod min virksomhed, [virksomhed2], registrere med momsnummeret [...1]. Skriveriet, udgivelserne og foredragene er et alternativ til en psykiatrisk indlæggelse, som i en del år hang truende hen over hovedet på mig i forbindelse med min mands sygdom og død. Derfor er det følsomme strenge, der er på spil, men jeg så lyset for enden af tunnelen. Ved at skrive mig gennem de store mængder af uoverskuelige krav fra min omverden. Her var det største og mest tyngende krav, kravet om at stå til rådighed for arbejdsmarkedet. Mine kræfter var ikke til at arbejde, men jeg var ikke svag nok til en fredning i kraft af en førtidspension eller en omskoling (jeg er uddannet folkeskolelærer). Derfor blev jeg tvunget til at gå en alternativ vej, som blev at starte min egen virksomhed. Den blev min nye identitet. Størstedelen af mine økonomiske dispositioner har været til fordel for at få skrevet og udgivet mine bøger og holde foredrag. En af de mest tids- og ressourcekrævende opgaver, jeg i den sammenhæng ganske firvilligt påtog mig, var et danskstudie på [universitetet]. Målet hermed var at opkvalificere mig til selv til skønlitterær skribent.

Det betød en dagligdag med en to gange 60 kilometer lang transportvej, en su-indkomst suppleret med rengøringsarbejde og læsning af store mængder af krævende fagligt stof. Jeg var godt kørende, fik sparring fra en af vores forelæsere på et manus, som i dag er blevet til bogen: ’[...]’. Når det først sker så mange år efter, jeg startede mit forlag op, skyldes det, at min mor pludseligt faldt død om i 2008 og få måneder senere fik min søster konstateret kræft og døde året efter. Det sled på kræfterne, også de økonomiske. Ikke mindst fordi min mor havde kautioneret for et lån på 40.000 kr., som jeg pludselig stod og skulle udrede. [finans2] krævede samtidig en kassekredit på 30.000 kr. indfriet, som jeg havde oprettet i forbindelse med min søns konfirmation i 2008. Hans far døde i 2004, så der var ingen hjælp at få den vej fra.

Resultatet af de mange anstrengelser og økonomiske spidsbelastninger kulminerede med en depression sidste forår. Da min tillid til lægeverdenen i den retning ligger på et meget lille sted, valgte jeg at behandle mig selv: Jeg gik i gang med at skrive igen. Det havde jeg god tid til, for jeg dumpede to gange til eksamen på [...], fik et angstanfald til den tredje og bestod endelig i fjerde forsøg. Det betyder, jeg i dag står med en ubrugelig bachelor, hvorfor jeg igen er ude i folkeskolelivet. Som cykelvikar.

Det kan jeg leve med, når blot jeg véd, at min virksomhed er i blomstring og udvikling. Det betyder, at jeg får skrevet nogle bøger, som kan sælges. Det er mit primære mål i livet. Derfor anfægter det mig, at SKAT har afvist mine fradrag på selvangivelserne for 2010, 2011 og 2012. Jeg ønsker at drive min virksomhed videre resten af livet.

Mine indvendinger mod afgørelsen er:

Jeg har været særdeles aktiv med min markedsføring og opkvalificering, men sander, at salget på ingen måde står mål med anstrengelserne.

Men betyder det, at jeg mister retten til at trække udgifterne fra?

Jeg er interesseret i et møde med Landsskatteretten. Mit tlf.nr. er [...]

En rådgiver tager jeg gerne imod, da mine kræfter og mit overskud til disse krævende sager er yderst begrænsede. Jeg er fuldt ud klar over, at jeg selv skal søge.

Jeg søger også om at vente med at betale restskatten, når bekræftelse på Landsskatterettens modtagelse af nærværende skrivelse dukker op.

Endelig vil jeg gerne vide, hvornår de 800 kr. senest skal være betalt for, at denne klage vil blive betragtet som værende gyldig.”

Klageren har suppleret med yderligere anbringender ved brev af den 27. oktober 2017

”I vurderingen af min sag beder jeg om fokus på intensiviteten af arbejdsindsatsen, trods uddannelse, manglende indtjening og personlige forhold, som det angives i Skats brev af 1. juli 2013.

Herudover bør det bemærkes, at jeg til trods for min yderst beskedne indtægt har brugt enorme summer på at gøre min virksomhed rentabel.

Jeg ønsker forståelse for, at jeg som selvstændig på understøttelse bliver fanget mellem to systemer, som på den ene side kræver, at jeg leverer en enorm arbejdsindsats for at gøre min virksomhed rentabel, mens jeg på den anden side straffes for det arbejde, jeg udfører, idet A-kassen trækker mig i timer for min arbejdsindsats. Det kan få enhver iværksætter til at indstille arbejdet øjeblikkeligt, når man kun med nød og næppe klarer at få dækket de månedlige udgifter.

Det er mit ønske, at der bliver lagt vægt på, at jeg gennem årene har modtaget regnskabsmæssig assistance fra regnskabsassistent og revisor, som i fuld tiltro til min virksomhed har hjulpet mig på vej. Jeg har ikke noget større ønske end at leve op til disse forventninger, fordi jeg tror på, jeg kan.

Jeg ønsker forståelse for den særlige situation, selvudgivere står i, når de vurderes af Dansk BiblioteksCenter (DBC): "Bøger af ukendte forfattere, der er udgivet af dem selv eller af forlag, hvis udgivelser sjældent efterspørges af bibliotekerne, udvælges som hovedregel ikke til bibliotekskatalogisering. Hvis der, som udgangspunkt indenfor et år, fremkommer omtale, anmeldelser eller opfordringer fra bibliotekerne, kan bøgerne revurderes med henblik på udvælgelse."." (http:// www.dbc.dk/nationale-opgaver/bibliotekskatalogisering/bibliotekskatalogisering-af-boger). Til trods for omtale og anmeldelser inden for et år blev min udgivelse afvist. Se endvidere korrespondance med DBC og "DBC-sagen" af [person3]. Vedlagt.

Jeg ønsker, at der tages højde for, at jeg undervejs har udgivet og markedsført for andre end mig selv. Det drejer sig om [person2]s bøger, [...] og [...], og hvad deres relation betyder for parfoldet, [person4]' roman, [x1] (norsk), som jeg har udgivet som e-bog, min oversættelse af '[...]" af [person5], unges fortællinger om afskeden med en af deres nærmeste og endelig et kuldsejlet projekt om udgivelsen af en samtalebog med [person6] og [person7]. Sidstnævnte trådte jeg ud af grundet kvaliteten af det skrevne ord. Se kommentar fra forfatter [person8], som er aktiv i [forening1]. Erfaringen herfra er, at jeg, selv om jeg er selvudgiver, ikke skal tilbyde gratis redaktionel assistance. Bogen udkom på anden vis uden min medvirken, men med en kæmpestor arbejdsindsats fra mig, som førte til ingenting, bortset fra et dårligt eksamensresultat, da jeg måtte rydde kalenderen i bestræbelserne på at få sorteret i det omfattende materiale, der skulle samles til en bog.

Sidstnævnte bringer mig til næste punkt. Min uddannelse har helt og aldeles haft til hensigt at opkvalificere mig i rollen som redaktør og forfatter. Det har aldrig været hensigten med min uddannelse efterfølgende at blive lønmodtager. Jeg er iværksætter OG skribent i blod og hjerte. Derfor har jeg ikke noget valg, og derfor valgte jeg at skrive speciale om synet på døden i danske billedbøger. Det skulle være mit afsæt til endelig at få mig manifesteret på den børnelitterære scene. I al min naivitet troede jeg på, at [...] kunne have hjulpet mig på vej til for alvor at realisere mig i den retning. Således gik det desværre ikke. De formåede på intet tidspunkt at forstå og dermed understøtte de økonomiske muligheder i min virksomhed. Lønmodtagermentaliteten er styrende for programmet og dermed den rådgivning, der gives til os, der rækker ud efter hjælp.

Omfanget af virksomhedens aktiviteter, dokumenteret i de fremsendte lister over brugte isbn.nr. bør bemærkes. Pt. er 5 af [...]-seriens 16 bøger udgivet på [...], mens adskillige bøger står i venteposition til at blive udgivet. Dele af indholdet i de øvrige udgivelser venter på at blive inddraget i den roman, jeg gennem flere år har arbejdet på at få at skrevet, men som konstant udsættes, når systemet kræver meningsløse skrivelser til arbejdsgivere, som på ingen måde ønsker at høre fra mig. Fuldstændig gensidigt. Næste skridt på vejen er udgivelse af [person9]s fortælling om som 7-årig at miste sin far. Flere af samme slags følger efter.

I forbindelse med mine to Skattesager har jeg været tvunget til at gennemgå forløbet for min virksomhed igen og igen. Her dukker tre forhold op, som har haft afgørende indflydelse på, at jeg ikkenåede i mål: 1. [virksomhed5] skulle i forbindelse med [messe] i [by1] i 2012 lave en hjemmeside til mig. Sagen endte i retten, de leverede aldrig en hjemmeside, og jeg blev dømt til at betale 14.000 kr., som er en del af den gæld, jeg hænger på i dag. 2. En advokat skulle hjælpe mig med at inkassere husleje fra min lejer, men sagen endte i stedet med, at advokaten sendte mig i retten, hvor jeg blev dømt til at betale ham 18.000 kr. 3. [finans2], som var min bank gennem mere end 20 år, sendte mig i retten, samtidig med at min mor døde, min søster fik kræft, og min søn eksperimenterede sig gennem ungdomslivet. Disse tre forhold kom til at koste mig dyre kræfter. Såvel økonomisk som personligt.

Jeg har forståelse for at ikke alle bilag er fradragsberettigede, idet min drivkraft har været min søn, som er hovedpersonen i mine egne udgivelser.

Det er hans stemme, jeg fortæller med i bestræbelserne på at lindre den sorg, det var for ham at miste sin far OG sit barndomshjem på en og samme tid. Visionen var sammen med ham at holde foredrag om at miste med udgangspunkt i "[...]" og til trøst for alle dem, der hver dag står i situationen. Desværre valgte han at gå i en noget anden retning, men på forunderlig vis fandt han vej tilbage. Derfor er det rimeligt, at udgifterne, som relaterer sig til min søns telefonudgifter, ikke er fradragsberettigede, men telefonen var et væsentligt bindeled mellem os, så jeg kunne skrive bogen. Set fra hans synsvinkel. Hermed siger jeg, at det er ønskeligt, at udfaldet af behandlingen af sagen er, at der ikke er tale om et enten eller, men om et kompromis, hvor dele af udgifterne i form af trykkeriomkostninger, annoncering, messedeltagelse mm. indgår som fradragsberettigede i regnskaberne for de pågældende år.”

Klageren har i indsigelse til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling anført følgende:

”Jeg takker for den grundighed, hvormed I har behandlet min klage. Den sætter jeg meget stor pris på.

Overordnet set giver jeres betragtninger en god forståelse for den måde, jeg har navigeret rundt på i forhold til at drive virksomhed. En masse slingrende kurser, snart på vej væk fra hovedessensen i det, jeg laver, snart intenst midt i smeltediglen. Jeres betragtninger går fint i spænd med det billede, der bliver tegnet af mig i udsendelsen [...], for hvem det aldrig lykkedes at finde frem til en forståelse af niveauet og baggrunden for den stress, som ganske tydeligt afspejler sig i den måde, min virksomhed gennem de seneste 10 år har været drevet på. Jeg fortænker jer på ingen måde i at drage de konklusioner, som I gør, og derfor burde jeg måske stoppe min talestrøm her. Det gør jeg ikke af en eneste grund: Der er forhold i min virksomhed, jeg på intet tidspunkt har synliggjort, men som jeg nu ser mig i stand til at italesætte. Baggrunden herfor er, at jeg siden min deltagelse i [...] har modtaget massiv behandling for min stress, der er på et niveau nu, hvor jeg igen er i stand til at forholde mig objektivt til mig selv, mine gøremål og min fremtid.

En af hovedingredienserne i min virksomhed bliver foredrag. Jeg har lidt overfladisk kaldt et af dem for ’Frigørelse fra social arv for at blive et helt menneske’. Bag denne overskrift gemmer sig historien om, hvordan man uden brug af medicin frigør sig fra en selvmordsstruktur, der er udviklet som følge af et ældre sportstraume. Det er først i mit møde med psykologer fra Ulykkespatientforeningen, jeg har fundet modet til at stå ved, at det er omdrejningspunktet for det, jeg har at formidle. Det har indtil nu blot været overspringshandlinger, når jeg i stedet for at gribe fast i det, der har været virkelig svært og gjort rigtig ondt, har påtaget mig lønnet arbejde. Ikke mindst set i lyset af, at det temmelig massivt også har været forventningerne fra mine omgivelser. Men hver gang jeg er gået væk fra virksomheden og ud i lønnet arbejde, er jeg blevet drænet totalt for energi, og mine kræfter til at gennemføre det, der nu står indskrevet i min forretningsplan, er svundet ind. Nu er de tilbage for fuld styrke, hvorfor jeg i det nye år tager fat på få formidlet mit budskab ud om, at der findes en vej ud af konfliktfyldte tilstande. Også uden brug af medicin. Jeg er bevidst om, at jeg med netop det budskab risikerer at få en stor del at lægeverdenen og andre med tilknytning hertil på nakken, hvorfor jeg også har været bevidst om, at det kræver høj grad af robusthed for at gennemføre. Derfor er min forskudsskat for 2018 ændret til udelukkende at bestå af indkomst fra selvstændig virksomhed.

Hermed siger jeg, at der i årenes løb i min virksomhed har ligget en plan for, hvordan jeg en dag skulle være i stand til at gennemføre det, som en af psykologerne kalder en pionerhandling. Inden for psykiatrien er det, jeg har gjort, nærmest umuligt at gennemføre uden lægekyndig vejledning og medicinering. Min hjælp har været at finde i de alternative behandlingstilbud, som har været et markant indgreb i min økonomi. Først i forbindelse med mit speciale fandt jeg frem til den behandling, der viste sig at være mest effektiv: NeuroFeedback og Braintap, som kostede mig 10.000 kroner. Jeg har af og til overvejet, om udgifterne hertil kunne betragtes som fradragsberettigede, men eftersom jeg endnu ikke har bevist, at investeringen har medført en anseelig indtjening, har jeg opgivet tanken.

I bund og grund har størstedelen af alt, hvad jeg siden min udbrændthed som folkeskolelærer ved årtusindeskiftet har foretaget mig, været en lærerig proces om menneskets behov i forhold til det offentliges tilbud. Derfor læste jeg i 2004 kernemodulet i pædagogisk psykologi for på den måde at sikre mig det teoretiske fundament for mine erkendelser, således der ikke blot var tale om lidt personlig lommeuldsfilosofi, når jeg åbnede munden for en større forsamling om yderst følsomme forhold.

Min vej er gået forbi [...] i [by2], hvis hovedinteresse, måtte jeg erfare, ligger hos de pårørende. Det tog en del tid at forstå den vrede, jeg netop der blev mødt med. Vrede mod mig, fordi jeg overhovedet kunne finde på at have sådanne tanker. Jeg skulle tænke på mine pårørende. Som om tankerne var selvvalgte. Blot for at give et indblik i omfanget af den opgave, jeg fremadrettet har påtaget mig.

Siden [...]s besøg har jeg forsøgt at tilpasse mig de krav, der blev stillet fra deres side, og som i øvrigt stemmer fuldstændig overens med de krav, jeg præsenteres for fra A-kasse og JobCenter. Det lykkedes mig at få arbejde på sprogskolen [...], hvor der skulle afregnes ugentligt efter faktura, jeg fremsendte. Derfor ændrede jeg min forskudsopgørelse for 2017. Grundet min deltagelse i [...] ophørte samarbejdet brat efter blot tre uger. Sideløbende har jeg hver måned varetaget honoreret og tidsafgrænset arbejde hos [...]. Det bliver modellen for mit fremtidige virke på arbejdsmarkedet. Derfor vil jeg gerne henvise til, at Skat i deres afgørelse skriver, at de er villige til at se på sagen igen, hvis der skulle ske markante ændringer i virksomheden. Det gør der lige nu, hvorfor jeg har ændret min forskudsopgørelse for indeværende år og forskudsopgørelsen for 2018.

I årene 2013-2015 har jeg været tilknyttet [...] i, hvad der kan ses som et ansættelsesforhold. Faktum er dog, at jeg har varetaget diverse opgaver, der har været udført som konsulentopgaver. Det har været tidsbegrænsede opgaver i form af ansøgninger om midler til diverse arrangementer, gennemførelse af projekter via [...] ([...]), forfatterarrangementer for samtlige skolens 7. klasser, gennemførelse af Hukommelsesleg Flex for børn med koncentrationsproblemer, gennemførelse af kurser for børn med læseproblemer, gennemførelse af skolerejse til [Frankrig], artikelskrivning til den lokale avis mm. Belært af blandt andet mine to skattesager indgår jeg nu fremadrettet tidsbestemte aftaler om det arbejde, der skal udføres og fremsender regning til virksomhederne.

Det er meget vigtigt for mig, at jeg får rettet op på den slingrende kurs, min virksomhed har haft i den tid, den har eksisteret. En af de ting, jeg i særdeles blev opmærksom på i forbindelse med [...]s besøg, var min mangel på viden om, hvordan jeg håndterer den regnskabsmæssige del, der omhandler at flytte beløb fra erhvervskonto til lønkonto. Derfor har jeg med hjælp fra [...], Skat og [finans3] nu fået etableret mig med erhvervskonto, mobilepay erhverv samt et erhvervstelefonnummer.

Derudover tilmelder jeg mig forsøgsordningen moms- og skattetjek for små og mellemstore virksomheder med start fra 2018. Det er et kæmpe løft, at jeg nu ved, hvor jeg kan få svar på mine spørgsmål uden frygt for at blive præsenteret for en kæmpestor revisorregning, som det var tilfældet for mig i mit første hele regnskabsår i 2007. Revisor [person10] i [by3] skræmte mig dengang med en regning på 7.500 kr. for regnskab i en virksomhed, der endnu ikke havde indbragt et overskud, der kunne komme i nærheden af at betale regningen.

I jeres afgørelse vil jeg bede jer tage hensyn til, at jeg i perioden fra 1. december 2006 til 1. april 2008 lejede lokaler hos [...] i [by4]. Lejemålet fungerede som kontor for at skrive den roman, jeg i denne og de følgende måneder færdiggør med hjælp fra en yderst kvalificeret redaktør. Dengang troede jeg, at jeg var i stand til at bære mig selv gennem de traumatiserende erindringer, der ligger til grund for indholdet. I dag er jeg qua professionel sparring blevet SÅ meget klogere og forstår nu, hvorfor jeg dengang endte med at ligge på gulvet frem for at sidde bag computeren. Den gode historie eksisterer fortsat, og der er kun mig til at fortælle den og bringe den videre ud i verden. Aktiviteten er planlagt til at blive gennemført i perioden 04.12.2017- 14.02.2018. Resultatet vil naturligvis først foreligge senere i 2018, men den kan blive et afgørende vendepunkt for virksomhedens økonomi. Belært af mine erfaringer vælger jeg at udgive romanen i en fysisk udgave på et eksternt forlag, mens jeg beholder rettighederne til selv at udgive den som e-bog og lydbog, fordi der er væsentlig færre udgifter forbundet med de digitale udgivelser. Det er også i den form, mine øvrige manuskripter fremadrettet vil blive udgivet.

Gennem en årrække har jeg planlagt mine foredrag, som er afprøvet på Forårsmesse i [by1], i foredragssalen i Medborgerhuset i [by1], på [by5] og [by6] Bibliotek samt i forbindelse med [...] i [by1]. Det er følsomme budskaber, jeg formidler, hvorfor jeg anmoder om at blive mødt med forståelse for det langtrukne tidsperspektiv. Det nye i min situation er, at jeg har fundet indsigtsfulde og kompetente sparringspartnere, hvorfor den research og det enorme arbejde, jeg gennem årene har leveret, i dag mere end nogensinde giver grund til at tro på, at jeg vil nå ud til et væsentligt større publikum end hidtil. Jeg har forstået vigtigheden af at gøre det i et samarbejde med mennesker, der har indgående kendskab til indholdet af det, jeg har på hjertet.

I jeres skrivelse henviser I til, at jeg undervejs har modtaget penge fra min A-kasse, hvilket peger i retning af, at jeg er lønmodtager og primært ønsker at være lønmodtager. Det er ikke tilfældet. Jeg troede på min udgivelse ’[...]’, fordi døden både nu og i de seneste år har været et yderst debatteret emne. Derfor har jeg ikke i min vildeste fantasi kunnet forestille mig, at netop den ville blive afvist hos Dansk BiblioteksCenter. Det kalder jeg en ekstraordinær begivenhed, som driftsresultatet har været præget af. Jeg fik trykt 2500 stk., solgte for omkring 11.000 kr. i 2013-14, hvorefter salget gik i stå. Årsagen hertil erfarede jeg først i 2015, da min næste bog ’[...]’ udkom. Tidsforbruget på mine udgivelser har været enormt.

Grundet den manglende indtjening har jeg måttet ty til min A-kasse, SU og et lønnet arbejde, ikke mindst set i lyset af andre ekstraordinære begivenheder som min mors og søsters død tæt på hinanden i henholdsvis 2008- 2009. Jeg var tvunget til at stable noget, der bare lignede økonomisk tryghed på benene for min søns skyld. Hans liv har bestået af gevaldige tab. Problemet med at være selvstændig og modtage understøttelse er, at man er nødt til at lægge en strategi for, hvordan du sætter mindst muligt til med det, du gør. Her opstår den slingrende kurs, for lige så snart du indgår i A-kasse-systemet, bliver der stillet krav om, at du dokumenteret søger mindst et 37-timers arbejde om ugen. Lønmodtagermentaliteten kommer til at herske over dig, og derfor går ens virksomhed meget let i stå. ALT, hvad jeg som virksomhedsejer bruger af tid i virksomheden, skriveprojekter, tidsforbrug på turen til posthuset med en bog, der skal sendes, indregner og fratrækker A- kassesystemet. Også selv om arbejdet ikke indbringer en eneste krone.

I bemærker i jeres skrivelse, at der ikke ses at være foretaget hverken skattemæssige eller regnskabsmæssige afskrivninger. Jeg er bekendt med, at nu afgåede revisor hos [virksomhed6], [person11], har foretaget afskrivning på min computer.

Pt. er jeg i samarbejde med [...] i gang med at udfærdige en ny forretningsplan, som jeg afslutter, når min roman er skrevet færdig, og jeg fra et eksternt forlag har en realistisk vurdering af værdien af den. Med forretningsplanen følger også budget for næste og kommende år.

Afslutningsvis vedhæfter jeg min seneste skrivelse til Pressenævnet. Deltagelsen i [...] og [avis3]s medvirken til at tegne det billede af mig, som tilfældet er, har som konsekvens, at jeg ikke længere ser mulighed for at opnå fastansættelse og dermed at leve et liv som lønmodtager. Jeg er tvunget til nu mere end nogensinde at drive selvstændig virksomhed på fuld tid, hvilket jeg er yderst tilfreds med. Det har været mit mål i mere end 10 år.”

Landsskatterettens afgørelse

Udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten kan fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a (loven kan findes på www.retsinformation.dk).

Udgiften skal være direkte knyttet til indkomsten, og den skal ligge inden for virksomhedens naturlige rammer. Private udgifter kan ikke fradrages. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 2.

I virksomheder, der ikke er erhvervsmæssige, kan der alene foretages fradrag for de udgifter, der har været forbundet med indkomsterhvervelsen (nettoindkomstprincippet). Underskud af ikke erhvervsmæssig virksomhed kan ikke fradrages i anden indkomst.

Bedømmelsen af, om en virksomhed kan anses for erhvervsmæssig, foretages ud fra en samlet konkret vurdering af virksomheden, hvori alle relevante forhold skal inddrages. Efter praksis indgår det med en betydelig vægt, om virksomheden kan anses for etableret og drevet med udsigt til at opnå en rimelig fortjeneste, det vil sige er indrettet med henblik på en systematisk indkomsterhvervelse. Dette fremgår af Højesterets dom af 4. november 1999, som er offentliggjort i TfS 1999, 863, og af Højesterets dom af 2. februar 2007, som er offentliggjort i SKM2007.107.HR.

I Højesterets dom af 2. februar 2007 havde der i de foreliggende år været en beskeden omsætning og negative driftsresultater, og da der heller ikke var udsigt til, at virksomheden fremover ville give en rimelig fortjeneste, tiltrådte Højesteret, at virksomheden ikke var erhvervsmæssigt drevet, hvorfor underskuddet ikke var fradragsberettiget.

Der lægges vægt på de konkret opnåede driftsresultater, medmindre disse var præget af ekstraordinære begivenheder eller af, at virksomheden var i en start-/indkøringsfase. Der henvises til Landsskatterettens kendelse af 8. december 2005, offentliggjort i SKM2005.519.LSR. Om virksomheden havde udsigt til senere at give en rimelig fortjeneste skal bedømmes ud fra driftsformen i de påklagede indkomstår. Det følger af Retten i [by7]s dom af 18. november 2009, offentliggjort i SKM2009.747.BR.

Virksomheden skal derfor over en længere periode give overskud eller have udsigt til at give overskud på den primære drift, således at der er mulighed for forrentning af fremmedkapital og den investerede egenkapital samt en rimelig driftsherreløn.

Der lægges også vægt på, om virksomheden har været drevet med en tilstrækkelig høj intensitet. Der henvises til Vestre Landsrets dom af 7. december 1999, som er offentliggjort i TfS 2000, 16, og til Østre Landsrets dom af 11. maj 2006, som er offentliggjort i SKM2006.428.ØLR.

I årene 2010, 2011 og 2012 udgjorde virksomhedens omsætning henholdsvis 0 kr., 3.928 kr. og 5.608 kr. I årene efter den påklagede afgørelse var omsætningen henholdsvis 6.028 kr., 9.075 kr. 1.908 kr. for 2013-2015. Med henvisning hertil har virksomheden haft så underordnet et omfang, at den ikke opfyldte kravene til økonomisk og driftsmæssig intensitet. At kravet om intensitet ikke er opfyldt indebærer i sig selv, at virksomheden ikke kan anses for erhvervsmæssigt drevet i indkomstårene 2010, 2011 og 2012.

Siden virksomhedens start i 2006 og frem til 2012 har klageren haft regnskabsmæssige underskud på mellem 22.099 kr. og 86.249 kr. Virksomheden har i indkomstårene 2013-2015 givet underskud på mellem 10.441 kr. og 22.862 kr. Virksomheden har således ikke været rentabel på noget tidspunkt siden opstart og der er ikke indikation på, at virksomhedens underskud er faldende. Klageren har ikke godtgjort, at der er udsigt til, at virksomheden vil blive rentabel indenfor en kortere årrække og give en fortjeneste med plads til en rimelig driftsherreløn, som vil skulle sættes i forhold til den megen tid klageren oplyser, at have investeret i virksomheden. At virksomheden ikke har udsigt til at blive rentabel inden for en kortere årrække understøtter ovenstående vurdering af, at klageren ikke har drevet en erhvervsmæssig virksomhed i indkomstårene 2010-2012.

På det foreliggende grundlag er det Landsskatterettens vurdering, at klageren ikke har drevet en erhvervsmæssig virksomhed i indkomstårene 2010-2012.

Det forhold, at klageren har dokumenteret, at a-kassen har godkendt den selvstændige virksomhed, at klageren har deltaget på iværksætterkursus, har fået udviklet firmalogo, stempel og visitkort kan ikke føre til et andet resultat.

Den påklagede afgørelse stadfæstes.