Kendelse af 31-10-2017 - indlagt i TaxCons database den 03-12-2017

Faktiske oplysninger

Klageren drev i indkomstårene 2010 og 2011 restaurations indkomståret/indkomstårene xxx virksomheden [virksomhed1] v/[person1] med CVR-nr. [...1] (indsæt oplysning om navn og aktivitet på klagerens virksomhed) . Det fremgår af virksomhedens regnskab, at virksomheden i indkomstårene 2010 og 2011 indkomståret /indkomstårene havde en omsætning på henholdsvis 5.114.000 kr. og 5.140.255 kr., (indsæt oplysning om omsætning) samt et resultat før renter på 1.332.000 kr. og 1.339.628 kr. Ifølge regnskabet havde virksomheden et overskud på 1.005.000 kr. i 2010 og 1.111.607 kr. i 2011.

SKAT har i forbindelse med en gennemgang af virksomhedens regnskabsmateriale og klagerens kontoudtog fra banken for årene 2010 og 2011, konstateret en række indsætninger på klagerens private bankkonto [...87] i [finans1], som efter SKATs opfattelse ikke kunnet afstemmes med virksomhedens bilagsmateriale.

De konkrete indsætninger udgjorde 570.528 kr. i indkomståret 2010 fordelt på følgende indsætninger:

De konkrete indsætninger udgjorde 662.800 kr. i indkomståret 2011 fordelt på følgende indsætninger:

SKAT har anmodet klageren om oplysninger vedrørende de pågældende indsætninger. Klageren har oplyst over for SKAT, at der var tale om tilbagebetaling af udlån foretaget af klagerens søster i Vietnam, som klageren har indkrævet på søsterens vegne. Der blev fremlagt dokumentation for forklaringen i form af en liste med navne på personer, som klagerens søster har lånt penge til.

SKAT har endvidere efter gennemgang af virksomhedens konto ”1047 kassedifferencer” konstateret mange kassedifferencer, herunder har indsætningerne i banken ikke kunnet afstemmes med kasseregnskabet, ligesom at der mangler registrering af dankortindbetaling og betaling af driftsudgifter på den dag, hvor udgiften er afholdt.

I forbindelse med klagesagens behandling har klageren fremlagt følgende materiale:

Årsregnskab for perioden 1. januar – 31. december 2011 vedrørende virksomheden [virksomhed1] v/[person1] med CVR-nr. [...1]. Årsregnskabet er påtegnet den 25. juni 2012.

(indsæt relevante oplysninger om det eventuelle materiale, klageren har fremsendt til Skatteankestyrelsen. Det kan være erklæringer, hvor det vil være relevant at oplyse om dato, udsteder, underskrift eller ej, eller lignende oplysninger)

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 456.422 kr. i indkomståret 2010 samt med 530.240 kr. i indkomståret 2011.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...)

SKAT har gennemgået konto 1047, kassedifferencer, og konstateret mange differencer, som burde være konstateret, hvis kassen blev ført og afstemt dagligt. Som eksempler herpå kan nævnes anden indsætning i banken end det fremgår af kasseregnskabet, manglende registrering af dankortindbetaling og betaling af driftsudgifter registreret i kassekladden på en anden dag end den dag udgiften er afholdt.

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4. Skatteydere skal selvangive deres indkomst og kunne dokumentere deres indtægts- og formueforhold. Det følger af skattekontrollovens § 1 og § 3.

Du har ikke dokumenteret de foretagne indsættelser på din privatkonto. Du har oplyst, at indsætningerne hidrører fra udlån fra din søster i Vietnam. De foretagne overførsler af større beløb i USD overføres imidlertid ikke til en konto tilhørende din søster. USD 100.000 (605.570 kr.) overføres til en konto i [USA] tilhørende [person2] og USD 430.000 (2.404.017 kr.) til en konto i [by1] i Vietnam tilhørende dig selv. Der ses ikke at være sammenhæng mellem de til udlandet overførte beløb og de beløb, som du har oplyst at have indkrævet for din søster i Vietnam på 1.210.000 kr. Du har heller ikke fremlagt dokumentation for overførslerne fra de nævnte personer.

Der er udover de udokumenterede indsætninger på din private konto i [finans1] på 1.233.328 kr. (570.528 kr. og 662.800 kr.) indsat i alt 987.106 kr. i 2010 og 2011 fra andre navngivne personer herunder et beløb på 776.000 kr. fra din broder og dennes ægtefælle. Denne har oplyst, at der er tale om et lån ydet til dig.

Dine privatforbrug for årene 2010 og 2011 er beregnet til negative beløb når der ses bort fra de udokumenterede indbetalinger.

Da-kasseregnskabet ikke er ført og afstemt dagligt med kassebeholdningen og da du ikke har fremlagt dokumentation for, hvorfra indbetalinger på din private konto på 1.233.328 kr. hidrører, er du anset for skattepligtig af indsætningerne på din bankkonto som yderligere overskud af virksomhed.

Der henvises til statsskattelovens § 4 og til bogføringslovens § 7.

Indkomsten forhøjes således:

Indkomståret 2010

Indsætninger på bankkontoen 570.528 kr.

- heraf anset for moms, 20 % af 570.528 kr. 114.106 kr.

Yderligere skattepligtig indkomst 456.422 kr.

Indkomståret 2011

Indsætninger på bankkontoen 662.800 kr.

- heraf anset for moms, 20 % af 662.800 kr. 132.560 kr.

Yderligere skattepligtig indkomst 530.240 kr.

Indkomsten forhøjes med 456.422 kr. for 2010 og med 530.240 kr. for 2011.

(...)

1.4. Dine bemærkninger

Din repræsentant, [virksomhed2] har ved brev af 29.10.2013 oplyst, at man er uenig i det af SKAT anførte uden nærmere at begrunde dette. Man anmoder om fremsendelse af en afgørelse.

1.5. SKATs endelige afgørelse

Indbetalinger foretaget i 2011 er i vores forslag af 14.10.2013 fejlagtigt blevet medregnet i 2010 med 153.300 kr. Beløbet på 153.300 kr. er i vores afgørelse henført til 2011. I forhold til vores forslag af 14.10.2013 er der således tale om en forskydning indkomstårene imellem. Den samlede ændring for indkomstårene 2010 og 2011 er uændret på 986.662 kr. i yderligere indkomst og 246.666 kr. i yderligere moms.

Da der ikke er indsendt en begrundet indsigelse imod den påtænkte ændring af den skattepligtige indkomst efter bestemmelsen i skatteforvaltningslovens § 20 stk. 2, har SKAT fastholdt ansættelsen efter begrundelsen angivet ovenfor under 1.3.

Da-kasseregnskabet ikke er ført og afstemt dagligt med kassebeholdningen, og da du ikke har fremlagt dokumentation for, hvorfra indbetalinger på din private konto på 1.233.328 kr. hidrører, er du anset for skattepligtig af indsætningerne på din bankkonto som yderligere overskud af virksomhed. Der henvises til statsskattelovens § 4 og til bogføringslovens § 7 samt til SKM 2008.905 HD, SKM 2012.568 BR og SKM 2013.159 BR.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at skatteansættelsen i indkomståret 2010 skal nedsættes med 456.422 kr. samt at skatteansættelsen i indkomståret 2011 skal nedsættes med 530.240 kr. (indsæt klageren påstand/påstande i rækkefølge – eks. ”klageren har principalt nedlagt påstand om xxxx, subsidiært om at xxxx…)

Klagerens tidligere repræsentant har anført følgende:

”(...)

Vi skal hermed på vegne af ovennævnte klient påklage den af SKAT trufne afgørelse af den 1. november 2013 vedrørende [person1]s skatte- og momsansættelse for indkomstårene 2010 og 2011, jf. bilag 1.

Nærværende sag drejer sig om, hvorvidt der som hævdet af SKAT er grundlag for at beskatte [person1] af yderligere overskud af virksomhed med henholdsvis kr. 456.422 for indkomståret 2010 og kr. 530.240 for indkomståret 2011. I tilknytning hertil har SKAT tillige foretaget en regulering af momstilsvaret med kr. 246.666; fordelt med kr. 114.106 for 2010 og kr. 132.560 for 2011.

SKAT er af den opfattelse, at [person1] er skattepligtig af en række indbetalinger på [person1]s private konto i [finans1], reg.nr. [...], konto nr. [...87], jf. statsskattelovens § 4. SKAT har i den forbindelse henvist til, at indsætningerne på bankkontoen er at anse som yderligere overskud af virksomheden, [virksomhed1], CVR-nr. [...1]. Det er heroverfor vores opfattelse, at [person1] ikke har haft det af SKAT skønnede yderligere overskud i virksomheden, idet de omhandlede indbetalinger relaterer sig til tilbagebetaling af lån ydet af [person1]s søster til herboende vietnamesere samt danskere med tilknytning til Vietnam.

PÅSTAND:

Der nedlægges påstand om, at [person1]s skatteansættelse for indkomstårene

2010 nedsættes med kr. 456.422, og

2011 nedsættes med kr. 530.240.

Videre nedlægges der påstand om, at [person1]s momsansættelse for perioden

1. januar 2010 - 31. december 2010 nedsættes med kr. 114.106, og

1. januar 2011 - 31. december 2011 nedsættes med kr. 132.560.

SAGSFREMSTILLING:

For en nærmere belysning af de faktiske forhold i sagen henvises i første omgang til sagsfremstillingen indeholdt i SKATs afgørelse af den 1. november 2013, jf. bilag 1.

ANBRINGENDER:

Til støtte for den nedlagte påstand gøres det helt overordnet gældende, at der ikke er grundlag for at ændre [person1]s skatteansættelse efter et skøn for de omhandlede indkomstår 2010 og 2011. Der er således ikke yderligere overskud fra virksomheden, der skal beskattes. Til støtte herfor skal der henvises til, at der er ført et retvisende regnskab for virksomheden "[virksomhed1]", jf. kopi af årsregnskabet for 2011, der fremlægges som bilag 2. Som det fremgår af årsregnskabets side 3, 2. linje, er "Årsrapporten aflagt i overensstemmelse med årsregnskabsloven".

I relation til de foretagne indbetalinger på [person1]s private konto i [finans1] A/S, reg.nr. [...], konto nr. [...87], gøres det nærmere gældende, at der er tale om skattefrie indtægter - og ikke som antaget af SKAT yderligere overskud fra driften af restaurationen "[virksomhed1]". Som nærmere gengivet i SKATs afgørelse af den 1. november 2013, side 4, vedrører indbetalingerne på den nævnte konto tilbagebetaling af udlån foretaget af [person1]s søster, [person3]. Det gøres i den forbindelse gældende, at [person1] ikke skal beskattes af disse beløb, idet der ikke er tale om yderligere overskud fra virksomhedsdriften.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.

Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. SKAT kan bestemme, at en skatteyder skal oplyse om formuen ved indkomstårets begyndelse og ved indkomståret udløb samt om størrelsen og arten af ændringer i formuen i indkomståret, herunder om hovedposter i årets privatforbrug. Det følger af skattekontrollovens §§ 1, stk. 1, og 6 B, stk. 1.

Erhvervsdrivende skal ifølge skattekontrollovens § 3 indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006) og bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006). Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af skattekontrollovens § 5, stk. 3 jf. § 3, stk. 4.

SKAT har efter en gennemgang af klagerens virksomheds regnskabsmateriale konstateret, at kasseregnskabet ikke er ført og afstemt dagligt med kassebeholdningen. Da kravene til regnskabsgrundlaget ikke er opfyldt, kan virksomhedens regnskabsmateriale ikke danne grundlag for en nøjagtig opgørelse af indkomsten. SKAT har derfor været berettiget til at tilsidesætte regnskabet og fastsætte indkomsten skønsmæssigt.

Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM 2008.905 H.

Der er på klagerens private bankkonto indsat betydelige pengebeløb i indkomstårende 2010 og 2011 på i alt henholdsvis 570.528 kr. og 622.800 kr., der ikke kan afstemmes med virksomhedens regnskabsføring. Klageren har ikke dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at disse beløb stammer fra midler, der allerede er beskattede, eller som ikke skal beskattes hos klageren. Der er herved lagt vægt på, at der ikke er fremlagt dokumentation for pengestrømme, således at det er muligt at konstatere, hvem pengene stammer fra samt, hvorvidt de reelt udgør tilbagebetalinger på udlån fra klagerens søster. Derfor er det berettiget, at SKAT har anset pengene for at være skattepligtig indkomst for klageren, jf. statsskattelovens § 4.

Da klagerens skattepligtige indkomst er forhøjet med konkrete konstaterede bankindsætninger, fratrukket et fraregnet momstilsvar på 20 % af bankindsætningerne som følge af, at indtægterne anses for reelt at udgøre yderligere omsætning i klagerens virksomhed, finder Landsskatteretten ikke grundlag for at tilsidesætte SKATs fastsatte yderligere virksomhedens indkomst for indkomstårene 2010 og 2011.

På baggrund af ovenstående stadfæstes SKATs afgørelse.