Kendelse af 04-03-2015 - indlagt i TaxCons database den 25-04-2015

Faktiske oplysninger

Klageren har investeret i olie- og gasrettigheder i [virksomhed1].

Derudover har klageren bl.a. indtægter ved udlejning af jord og bygninger. Virksomheden er frivillig momsregistreret for udlejning af bygninger.

Klageren købte i 2007 en landbrugsejendom. Anskaffelsessummen udgjorde 202.123 kr. Der blev efterfølgende opført bygninger for i alt 731.796 kr.Ejendommens samlede areal er på 1.136 m², hvoraf 864 m² er omfattet af den frivillige registrering.

Der bortforpagtes ca. 5 ha jord. Der foreligger ikke en forpagtningsaftale.

Derudover udlejes en hal på 475 m², et værksted på 221 m² samt et lager/kontor på 168 m². Udlejningen sker til selskabet [virksomhed2] og [virksomhed3] ApS. Klageren er hovedanpartshaver i selskabet. Selskabet bruger bygningerne til lager af flagstænger og havehegn til salg. Der forelå ikke tidligere en lejekontrakt.

I forbindelse med sagens behandling ved Landsskatteretten er der indsendt en lejekontrakt vedrørende maskinhal og værksted m.v. beliggende på adressen [adresse1], [by1]. Klageren er anført som udlejer, mens [virksomhed2] og [virksomhed3] ApS er anført som lejer. Den årlige leje har ifølge kontrakten siden 1. januar 2009 udgjort 30.000 kr. ekskl. moms. Klageren har underskrevet kontrakten den 19. juni 2014 på vegne af udlejer og på vegne af lejer.

Omsætningen i klagerens virksomhed består desuden af maskinstationsarbejde. Der er et maskinhus til landbrugsmaskiner på ejendommen.

I 2010 investerede klageren desuden i en vindmølle.

Virksomhedens resultat omfatter således resultaterne af følgende aktiviteter:

Klageren har selvangivet følgende resultat af virksomhed:

Klageren har haft følgende lønindtægt fra sit selskab [virksomhed2] og [virksomhed3] ApS:

SKAT har truffet afgørelse den 19. juni 2013 vedrørende indkomståret 2009. SKAT godkendte ikke fradrag for underskud på olie/gasrettigheder med 76.012 kr. Investeringer i olie- og gasrettigheder er anset for omfattet af personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 10. Der er tale om erhvervsmæssig virksomhed med flere end 10 ejere, og hvor ejerne ikke deltager i driften af virksomheden. Overskud ved virksomhed omfattet af personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 10 beskattes som kapitalindkomst. Underskud kan ikke fratrækkes i den skattepligtige indkomst, men skal fremføres til modregning i fremtidig overskud af den pågældende virksomhed, jf. personskattelovens § 13, stk. 6. Det var herefter SKATs opfattelse, at klagerens investering ikke kunne anses for en udbytterettighed. SKATs afgørelse blev ikke påklaget af klageren. Klageren har accepteret, at underskud vedrørende olie/gasrettighederne ikke er fradragsberettiget.

SKATs afgørelse

SKAT har opdelt virksomhedens samlede resultat. Herefter har SKAT ikke godkendt fradrag for underskud ved maskinstationsvirksomhed med henholdsvis 52.242 kr. i 2010, med 28.464 kr. i 2011 og med 19.508 kr. i 2012.

Ifølge praksis kan en virksomheds samlede resultat opdeles i flere driftsgrene. Resultaterne kan herefter bedømmes og beskattes individuelt. SKAT har foretaget en fordeling af driftsresultaterne for klagerens virksomhed, således at resultaterne er fordelt på følgende særskilte driftsgrene:

Ved opdelingen har SKAT foretaget et skøn ved fordelingen af posterne i de enkelte driftsgrene. Skønnet er foretaget både ved de faktiske udgifter samt budgetterne. Der er foretaget et skøn vedrørende posterne vedligehold, energi, forsikring, kontor, øvrige omkostninger samt afskrivning på bygninger og inventar. Det har været nødvendigt at foretage en skønsmæssig fordeling, da regnskabet ikke var opdelt:

Vedrørende maskinstationsdelen har SKAT beregnet klagerens skattemæssige resultater siden 2010 således:

SKAT har ikke anset virksomheden for erhvervsmæssigt drevet. Ved vurderingen har SKAT lagt vægt på virksomhedens intensitet og omfang, samt at der ikke er udarbejdet budgetter, som viser bedre resultater. Der er ikke udsigt til, at virksomheden vil give overskud og dermed være rentabel.

De driftsøkonomiske afskrivninger er skønnet til 2 % på bygninger og 10 % på inventar, jf. budgettet. Dette anses for at være for lidt. I årene 2009-2012 er der brugt afskrivningsprocenter med 4 % på bygninger og 25 % på inventar.

SKAT har anset det udarbejdede budget på maskinstationsdelen for at være for optimistisk. Der er bl.a. henset til afskrivningerne. Ifølge praksis skal der anvendes større afskrivningssatser, jf. f.eks. SKM2005.327, hvor der var afskrevet med 2 % på driftsbygninger og med 10 % på driftsmidler, hvilket blev anset for at være for lavt. Det fremgår desuden af dommen, at der ifølge regnskabsstatistikker fra Landbrugets rådgivningscenter skal regnes med 4 % på bygninger og med 15 % på driftsmidler. SKAT har taget udgangspunkt heri:

Budgettet for maskinstationsdelen vil blive forringet med 14.330 kr. pr. år, såfremt der afskrives med 15 % på inventar og 4 % på bygninger, hvilket medfører, at maskinstationsdelen vil give underskud og heller ikke vil være rentabel i fremtiden.

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at der skal godkendes fradrag for underskud.

SKAT har truffet afgørelse i henhold til andre retsregler end dem, som gælder for vurdering af underskudsgivende landbrug. Den særlige ligningspraksis for landbrug er ikke beskrevet i SKATs afgørelse, og SKAT har ikke forholdt sig hertil i afgørelsen. SKAT refererer alene til de gældende generelle momenter ved vurderingen af underskudsgivende virksomheder.

SKAT har ikke overholdt officialprincippet. SKAT har ikke loyalt beskrevet den del af praksis, der taler til fordel for klagerens synspunkt. Der er kun refereret til afgørelser, hvor der ikke er godkendt fradrag for underskud.

Det fremgår desuden ikke af SKATs afgørelse konkret hvilken virksomhed, der er tale om. Der er tale om en landbrugsejendom på 6,33 ha. Ejendommens landbrugsjord er bortforpagtet, og bygningerne anvendes dels til maskinstationsdriften, og dels til udlejning til et selskab, hvori klageren er hovedanpartshaver og ansat. Der er således tale om bygninger, der indgår både i maskinstationsvirksomheden som i udlejningsvirksomheden.

Der fremgår følgende af regnskabet for indkomståret 2013:

Resultat af virksomhed med maskinstation er opgjort således:

Repræsentanten har fremlagt udkast til regnskab for 2014. Regnskabet er ikke opdelt på driftsgrene, men det fremgår, at der er indtægter ved maskinstation på 78.605 kr.

Repræsentanten har oplyst, at indtægter ved virksomhed med maskinstation ifølge de fremlagte regnskaber var væsentlig højere i 2014 end for tidligere indkomstår, hvilket skyldes, at en del af indtægterne for tidligere år var selvangivet i klagerens selskab, mens udgifterne var medtaget i maskinstationsvirksomheden. Resultaterne var derfor helt misvisende og langt bedre end det fremgik af regnskaberne for tidligere år.

Landsskatterettens afgørelse

Det er Landsskatterettens opfattelse, at der henset til driften på ejendommen ikke er tale om en landbrugsvirksomhed, uanset at klagerens ejendom er en landbrugsejendom. Der er ikke en dyrebesætning på ejendommen, og ejendommens jord dyrkes ikke af ejeren af ejendommen, klageren. Den lempelige landbrugspraksis, vedrørende vurderingen af om et landbrug er drevet erhvervsmæssigt, finder således ikke anvendelse i klagerens tilfælde.

Ved vurderingen af, hvorvidt en virksomheds underskud er fradragsberettiget, bliver der lagt vægt på, om virksomheden drives erhvervsmæssigt i skattemæssig henseende. Det har i den forbindelse betydelig vægt, om virksomheden kan anses for etableret og drevet med udsigt til at opnå en rimelig fortjeneste. Derudover indgår det tillige i vurderingen, med hvilken intensitet virksomheden er blevet drevet, om der er mulighed for udbetaling af en rimelige driftsherreløn, og om der er udsigt til, at virksomheden rent faktisk vil opnå et positivt resultat eller et resultat omkring 0 fremover.

Maskinstationsvirksomheden har givet underskud i perioden 2009 til 2012 ved SKATs opgørelse. Klageren har for 2013 opgjort resultatet for maskinstationsvirksomheden til 24.020 kr. og i udkast til regnskab for 2014 er angivet et resultat på 78.605 kr. Regnskabet er ikke virksomhedsopdelt på driftsgrene, og der er ikke fratrukket afskrivninger. Ved vurderingen af virksomhedens resultat er det resultatet efter driftsmæssige afskrivninger, men før renter, der skal tages med i betragtningen, jf. SKM2007.59.HR. Derudover har klageren ikke modtaget løn fra virksomheden. Der er ikke plads i virksomhedens resultat til at afholde en rimelig driftsherreløn. Dermed er klageren bl.a. afhængig af lønindtægten fra sit selskab. Rentabilitetskravet anses herefter ikke at være opfyldt.

Ud fra en samlet vurdering er det således Landsskatterettens opfattelse, at der ikke er udsigt til, at klagerens maskinstationsvirksomhed vil opnå et rimeligt driftsresultat efter, at der er fratrukket afskrivninger samt udbetalt en rimelig løn til klageren. Maskinstationsvirksomheden anses således ikke for erhvervsmæssigt drevet, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag for underskud af virksomheden, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Det kan ikke føre til et andet resultat, at indtægter fra maskinstationen i tidligere år ikke er indtægtsført korrekt, idet der lægges vægt på de fremlagte regnskaber.

Landsskatteretten stadfæster hermed SKATs afgørelse.