Kendelse af 12-06-2015 - indlagt i TaxCons database den 08-08-2015

Der klages over, at SKAT ikke har godkendt fradrag for renteudgifter til [finans1] ApS og [finans2] ApS samt over, at SKAT har ændret forskudsregistrerede renteudgifter til nævnte selskaber i 2013. Der klages endvidere over, at SKAT har ændret indkomsten i 2010 og 2011 efter udløbet af den korte ligningsfrist for skatteydere med enkle økonomiske forhold.

Indkomståret 2010

SKAT har forhøjet indkomsten med 93.868 kr.

vedrørende ikke godkendt fradrag for renteudgifter

til [finans1] ApS.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.


Indkomståret 2011

SKAT har forhøjet indkomsten med 94.660 kr.

vedrørende ikke godkendt fradrag for renteudgifter

til [finans1] ApS.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.


Indkomståret 2012

SKAT har forhøjet indkomsten med 154.113 kr.

vedrørende ikke godkendt fradrag for renteudgifter

til [finans1] ApS og [finans2] ApS.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.


Forskud 2013

SKAT har ændret forskudsregistrerede renteudgifter på

95.200 kr. til 0 kr.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.


Faktiske oplysninger

Klageren modtog i 2010 - 2012 pensioner/dagpenge/stipendier m.v. på ca. 135.000 kr.

Klageren modtog i 2010 - 2012 ikke selvangivelse, men alene en årsopgørelse.

På årsopgørelse nr. 1 - 3 for 2010 var ikke medtaget renteudgifter til [finans1] ApS. På et ikke nærmere oplyst tidspunkt i 2012 indberettede [finans1] ApS, renteudgifter for 2010 på 93.868 kr., hvilket bevirkede, at der blev udskrevet en årsopgørelse nr. 4 for 2010. Årsopgørelse nr. 4 blev lagt i klagerens skattemappe den 2. april 2012.

[finans1] ApS indberettede på et ikke nærmere oplyst tidspunkt i 2012 renteudgifter for 2011 på 94.660 kr., som blev medtaget på årsopgørelse nr. 1, der blev lagt i klagerens skattemappe den 2. marts 2012.

Den 13. marts 2013 indberettede klageren via TastSelv-ordningen, at hun i 2012 havde haft renteudgifter til [finans1] på 154.113 kr. Indberetningen blev medtaget på årsopgørelse nr. 1, som blev dannet samme dato og lagt i klagerens skattemappe.

[finans1] ApS og [finans2] har ifølge SKAT indberettet renter og gæld ved anvendelse af [finans3] A/S, [by1]s registreringsnummer. Renter og gæld til [finans1] ApS fremtræder derfor på R-75 opgørelsen, som renter og gæld til [finans3] A/S.

Klageren blev i 2013 automatisk forskudsregisteret med et rentefradrag på svarende til de renteudgifter, der indgik i forskudsregistreringen for 2012. I forskudsregisteringen for 2012 indgik renteudgifter til [finans1] ApS.

[finans1] ApS blev opløst efter konkurs den 15. april 2014.

[finans1] ApS er stiftet den 26. august 2008 med en kapital på 80.000 kr. af murermester [person1], Spanien. Navnet ved stiftelsen var [finans4] ApS. Den 16. februar 2012 ændrede selskabet navn til [finans1] ApS og kapitalen blev forhøjet med 1.875.000 kr. ved konvertering af gæld. Allerede forinden navneændringen blev registreret i Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, anvendte selskabet navnet [finans1] ApS.

[person1] udgjorde direktionen indtil selskabet den 23. april 2013 trådte i likvidation. Selskabet havde adresse på [adresse1], [by1]. Der er én offentliggjort årsrapport for selskabet.

Af årsrapporten for perioden 26. august 2010 - 31. december 2011 for [finans1] ApS fremgår, at selskabets hovedaktivitet er at formidle lån til private. Selskabet tilbyder, at investere låntagers lån i internationale projekter indenfor turisme, så som resortbyggeri og allotmentopkøb af fly- og cruisebilletter. Af ledelsesberetningen fremgår i øvrigt følgende:

"Selskabet formidler lån, der optages gennem investorer. Selskabet har således ikke selv haft brug for en stor kapital. Der har ligeledes heller ikke været brug for at investere i kontorfaciliteter i Danmark, hvor selskabet lejer sig ind i et kontorfællesskab. Ligeledes har vi i opstarten benyttet os af udelukkende ekstern konsulentydelse samt bogholderi- og kontorservice. Alligevel har der været betydelige stratomkostninger, hovedsageligt under etableringen af samarbejde med internationale långivere... (udeladt)"

Af selskabets balance fremgår under aktiver værdipapirer på 143.640.550 kr. og under passiver et finanslån på 143.840.000 kr. Under pantsætninger og sikkerhedsstillelser er oplyst, at selskabet har stillet sin beholdning af værdipapirer til sikkerhed for finanslån.

Under navnet [finans1] ApS udbød selskabet i 2010/2011 investorer at deltage i "[finans5]."

Følgende fremgår af tegningsaftalen for [finans5]:

"Investor tegner herved 100 stk. andele (minimum 40 stk.) a kontant kr. 10.000,00 til kurs 100 i [finans5] eller i alt nominelt kr. 1.000.000,00 af [finans5] kapitalen. Investor forpligter sig til at indbetale beløbet kontant til [finans5], enten ved eget indskud eller/og eller lån af [finans5]´s samarbejdspartner og garantistiller, jf. særskilt lånedokument og garantiaftale.

Investor erklærer herefter følgende: Jeg er gjort bekendt med [finans5]´s betingelser, og jeg har læst og accepteret [finans5]s hjemmeside med den foreliggende investorinformation, salgs- og projektbeskrivelse samt vedtægter og investoroverenskomst for [finans5], herunder de integrerede garantier og bestemmelser, som jeg ligeledes ved min underskrift har accepteret og godkendt, samt i øvrigt at have modtaget alle relevante og ønskede oplysninger.

Hæftelen er beløbsmæssigt begrænset til summen af de af mig erhvervede andele i [finans5] (som anført ovenfor) med fradrag af kontante indbetalinger, hvorfor jeg ikke påtager mig nogen hæftelse i forbindelse med investering i [finans5]. Ligesom der ikke kræves kreditvurdering. Min økonomiske risiko beløber sig således til købsprisen alene med fradrag af den til [finans5] tilknyttede garantiaftale.

Jeg er bekendt med og accepterer, at nærværende aftale og den heraf følgende betalingsforpligtelse er bindende for mig. Ved manglende betaling er jeg ligeledes bekendt med og accepterer, at jeg kan ekskluderes af [finans5] samt af [finans5]´s samarbejdspartner og garantistiller. Såfremt denne betingelse ikke kan opfyldes, er sælger berettiget til at annullere nærværende aftale.

Investor giver ved sin underskrift af nærværende tegningsaftale fuldmagt til bestyrelsen i [finans5] med dennes ret til videredelegere til i forbindelse med kapitalforhøjelser på investors vegne at tegne de nye andele i de generalforsamlingsprotokollater, som dokumenterer generalforsamlingens vedtagelse af kapitaludvidelsen med op til nominelt kr. 80.000.000 (8.000 andele) og til på investors vegne at stemme på generalforsamlinger til vedtagelse af pågældende og efterfølgende kapitaludvidelser, samt til at udarbejde, registrere og underskrive enhver anden form for dokumentation, der måtte være nødvendig til gennemførelse af registreringen af tegningen af andelene omfattet af denne tegningsaftale."

Samtidig med, at investor underskrev tegningsaftalen, udstedte [finans1] ApS som garantistiller og kautionist en garanti. Garantien har følgende ordlyd:

" § 1

Garantistiller garanterer overfor investor, at akkumuleringen af investors investerede kapital nominelt kroner 1.000.000,00, i henhold til den indgåede tegningsaftale med investor, over en periode på 5 år fra 01.01.2011 vil blive udviklet med en gennemsnitlig årlig stigning på 17 %. Dette svarer til, at den opgjorte akkumulerende kapital den 31.12.2005 vil være udviklet til en garanteret minimumsværdi på kr. 2.149.450,00, beregnet for den 5 års investeringsperiode.

Garantien forfalder til udbetaling til investor med det manglende beløb, såfremt den akkumulerende kapital ikke har opnået den garanterede minimumsværdi senest den 31. december 2015.

§ 2

Sikkerhed: Garantistiller kautioner overfor investor.

Kautionen omfatter følgende: Garantistiller giver garanti for til enhver tid at ville købe investeringen samt renter af investor til kurs 100 svarende til kr. 1.000.000,00, med et opsigelsesvarsel på løbende måned + 30 dage.

§ 3

Der gives endvidere direkte, ubetinget og fuld modregningsadgang i lånet, udstedt af Garantistiller, på kr. 1.000.000,00, såfremt investeringen ikke har givet det lovede afkast jf. pkt. 1 ovenfor. Samme modregningsadgang i lånet, gives ligeledes af garantistiller til investor i forhold til pkt. 2 ovenfor.

§ 4

Garantien bortfalder uden yderligere krav mod garantistiller, når den investerede kapital er blevet endeligt opgjort eller realiseret til mindst den aftalte minimumsværdi på kr. 2.192.450,00 senest den 31.12.2015."

For [finans1] ApS har en person med en ikke læsbar underskrift underskrevet.

Samtidigt med, at investor underskrev tegningsaftalen og [finans1] ApS udstedte kautionen og garantien, underskrev investor et gældsbrev vedrørende låneaftalen. Af låneaftalen fremgår følgende:

"Debitor:

erkender herved at skylde

Kreditor:

[finans1] - CVR nr. [...1]

[adresse1]

[by1]

(herefter "kreditor")

Lånets størrelse:

Kr. 1.000.000,00

Rente og betalingsvilkår

Gældsbrevet forrentes fra den 01.01.2011, med en fast rente på 15 % p.a. af den til enhver tid værende restgæld. Den årlige ydelse udgør kr. 150.000,00. Ydelsen udgør alene renter, idet gældsbrevet indestår afdragsfrit i perioden 01.01.2011 til 31.12.2015.

Den årlige terminsydelse betales over 12 terminer hver den sidste hverdag i måneden. Terminsbetalingernes forfaldsdatoer samt størrelser fremgår af amortisationsplanen på siderne 4 og 5 som er vedhæftet som et integreret dokument til nærværende pantebrev.

Opsigelse:

Gældsbrevet er et stående lån, med en løbetid på 5 år. Gældsbrevet indestår fra kreditors side uopsigeligt indtil udløb.

Uden yderligere opsigelse står gældsbrevet til fuld og endelig indfrielse i sin helhed senest den 31.12.2015

Gældsbrevet kan fra debitors side indfries helt eller delvist, men et opsigelsesvarsel på løbende måned + 30 dage, til kurs 100.

Øvrige oplysninger:

Gældsbrevet er omfattet af lov om kreditaftaler. Kreditoplysningerne (side 3) samt amortisationsplan (siderne 4 og 5) er vedhæftet som integrerede dokumenter til nærværende gældsbrev.

Bopælsforandring skal meddeles til kreditor.

Nærværende gældsbrev er ikke et omsætningsgældsbrev, hvorfor fordringen/gældsbrevet ikke kan overdrages til 3. part.

Betalingen af terminsydelser skal ske via BS. Sker betaling af terminsydelser ikke via BS, er kreditor berettiget til at opkræve kr. 40,00 pr. opkrævning.

Misligholdelse:

Udebliver en ydelse i mere end 8 dage, er hele restgælden, med tillæg af forfaldne renter og samtlige andre kreditomkostninger, forfalden til betaling. Det samme gælder, hvis debitor dør, får gældssanering, erklæres konkurs eller anmelder betalingsstandsning. Debitor har modtaget kopi af dette gældsbrev, som kan danne grundlag for tvangsfuldbyrdelse uden forudgående dom."

Af amortisationsplanen fremgår, at der hver måned skal betales 12.500 kr., i alt 150.000 kr. årligt, og for 5 år, i alt 750.000 kr., såfremt lånebeløbet er 1.000.000 kr.

Som en integreret del af låneaftalen fik investor af [finans1] ApS en opsparing i en BonusFerie-ordning. BonusFerie-ordningen er beskrevet således:

"Vi gør drømme til virkelighed.

Oplev den verden, hvor vi investerer. Vi har de bedste forbindelser og skaffer de bedste priser. Du kan simpelthen spare op til netop din drømmeferie - eller du kan vælge at lade din opsparing betale hvert år og så selv spæde til afhængig af, hvordan du vil på ferie. Efter det første år stiger din disponible BonusFerie måned for måned - indtil den dag, du vil cashe in - og vælge mellem de mange fantastiske feriemuligheder!

Nøgletal for investeringen:

Årlig udbetaling til en BonusFerie

Kr. 9.600.00

Første gang efter 12 måneder

Efter 1 år føres til BonusFerie

Kr. 800,00

Pr. måned

Estimeret fortjeneste efter 5 år

Kr. 133.620,00

Efter skat

Indbetaling pr. måned

Kr. 4.000,00

Indbetaling dækkes med:

Skatteværdi af renteudgift pr. md.

Kr. 4.000,00

Overskud/underskud pr. md.

Kr. 0,00

Du kan frit vælge mellem de mange fantastiske feriemuligheder!

Beløbet kan også udbetales kontant, men vil så blive fratrukket 15 %. Benytter du beløbet til ferie får du fuld valuta for pengene.

Regionskontor:

[by2]

Adresse:

[adresse2]

[by2]

Mail:

Jylland@[finans1]

Konsulent:

Navn:

[person2]

Telefon:

...

Mail:

syddanmark@[finans1]"

Af en medfølgende investeringsoversigt for 100 stk. investeringsbeviser a 10.000 kr. fremgår følgende:

År

Årlig Bonus-

Ferie udbetaling

Årlig

rente-

udgift

Årlig ud-

betaling anvendes

til delvis dækning af renter

Årlig

indbetaling

Indbetaling

Skatteværdi

af renteudgift. Dækker årlig

indbetaling

Forskel

Akkumu-

leret in-

vestering.

Primo

året

1

9.600

150.000

102.000

48.000

4.000

4.000

0

1.000.000

2

9.600

150.000

102.000

48.000

4.000

4.000

0

1.170.000

3

9.600

150.000

102.000

48.000

4.000

4.000

0

1.368.900

4

9.600

150.000

102.000

48.000

4.000

4.000

0

1.601.613

5

9.600

150.000

102.000

48.000

4.000

4.000

0

1.873.887

I alt

48.000

510.000

2.192.448

Opgørelse af investeringen efter 5 år:

Investeringens værdi ved afslutningen

2.192.448 kr.

Hovedstolen lån

-1.000.000 kr.

1.192.448 kr.

Skat

500.828 kr.

Udbetalt i de 5 år

558.000 kr.

-1.058.828 kr.

Estimeret nettogevinst efter 5 år

133.620 kr.

Det er oplyst, men ikke beskrevet ved fremlæggelse af underskrevne kredit/-gældsbreve eller ved fremlæggelse af bankkontoudtog tilhørende klageren, at klageren optog et lån på 800.000 kr. hos [finans1] ApS.

På et ikke nærmere oplyst tidspunkt i december 2012 overdrog [finans1] ApS sine låne- og investeringsarrangementer til [finans2] ApS og [finans6] ApS. Overdragelsen skulle være sket med virkning fra 1. december 2012.

Klageren har fremlagt en denunciation udstedt af [finans6] ApS til klageren, dateret december 2012. Af brevet fremgår følgende:

"Vi skal hermed meddele dig, at vi i helhed har overtaget dit lånearrangement hos [finans1] ApS, [adresse1], [by1], CVR nr. [...2]. Dette er vedr. lånenr. [...1].

Dit lån hos [finans1] ApS er således indfriet med kr. 272549,- den 01.12.2012, hvorfor du er pligtig til med frigørende virkning at betale fremtidige ydelser til os på følgende konto nummer i [finans7], med mindre andet anvises: Reg. nr. ... kontonummer [...86]. Lånevilkårene er i øvrigt uændrede. Såfremt du måtte være i tvivl eller have spørgsmål hertil, bedes du omgående kontakte os."

Klageren har fremlagt et bankbilag af 13. august 2013, der viser, at der fra [finans6] ApS, konto den 27. december 2012 er overført 272.549 kr. til [finans1] ApS. Bankbilaget er forsynet med en besked til betalingsmodtageren om, at [finans6] ApS har indfriet [person3]s engagement nr. 70011254 hos [finans1] ApS, CPR. nr. ....

Klageren har fremlagt en ikke udfyldt og underskrevet kassekreditaftale med [finans6] ApS som kreditor.

Klageren har fremlagt en denunciation udstedt af [finans2] ApS i december 2012 til klageren vedrørende overtagelse af lånenr. [...2] hos [finans1] ApS på 635.000 kr. samt en ikke udfyldt og underskrevet kreditaftale med [finans2] ApS som kreditor.

Klageren har fremlagt et uddrag af debitorliste pr. 31. december 2013 af [finans2] ApS´s bogholderi, der viser, at der den 28. november 2012 er bogført 635.000 kr. som et tilgodehavende hos klageren.

[finans2] ApS er stiftet den 17. august 2007 af [person4] under navnet [virksomhed1] ApS. [person4] udgjorde direktionen. [person4] udtrådte af direktionen den 11. december 2012, hvor [person2] ([person2]) indtrådte i direktionen. Selskabet ændrede adresse til [person2]s private bopæl. Selskabets formål blev ændret fra detailhandel til finansiering og administration samt hermed beslægtet virksomhed. Af årsrapporten for perioden 1. januar 2012 - 31. december 2012 fremgår, at omsætningen udgjorde 85.024 kr. mod 0 kr. i 2011. Af balancen fremgår under materielle anlægsaktiver andre anlæg, driftsmateriel og inventar på 129.387.091 kr. Under gæld er optaget gæld til banker på 129.257.370 kr. I regnskabet for 2013 udgør de tilsvarende tal hhv. 0 kr., 0 kr. og 0 kr. Anpartskapitalen i selskabet udgjorde ifølge årsberetningen i 2012 125.000 kr. og i 2013 0 kr.

Klageren har fremlagt et uddrag af bogføringen for [finans2] ApS for december 2012, der viser renteindtægter på 0 kr.

[finans6] ApS er stiftet den 4. september 2009 med en kapital på 80.000 kr. af [person2], som også udgjorde direktionen. Selskabets formål er finansiering og administration samt dermed beslægtet virksomhed. Der foreligger ingen offentliggjorte årsrapporter for selskabet. Selskabet blev den 22. august 2014 sendt til tvangsopløsning, og den 21. december 2014 blev selskabet opløst.

Den 25. februar 2013 varslede SKAT et kontrolbesøg på [finans1] ApSs forretningsadresse. I varslingsbrevet bad SKAT om, at følgende materiale blev fremlagt til SKATs gennemgang:

En afstemning mellem renteindtægter bogført i selskabet og renteudgifter indberettet til SKAT på låntagere,

Sagsmappe på hver enkelt låntager, herunder låneansøgning, gældsbrev og øvrige aftaler m.v.,

Kontoudtog vedrørende samtlige bevægelser (udbetalinger/indbetalinger) på låneforholdet for hver enkelt låntager fra lånets etablering og frem til 31. december 2012,

Selskabets balancer pr. 31. december 2010, 31. december 2011 og 31. december 2012

Selskabets bankkontoudtog for samtlige danske og udenlandske ud- og indlånskonti for perioden 28. august 2010 - 31. december 2012,

Redegørelse for selskabets daglige drift, (Selskabet ikke er registreret for a-skat og lønsumsafgift) herunder hvordan den daglige ledelse og de konsulenter, som selskabet anvender honoreres,

Selskabets revisionsprotokol.

SKAT blev telefonisk kontaktet af en person, som præsenterede sig som [person5]. Han oplyste, at han repræsenterede [finans1] ApS og bad om, at mødet blev udsat til den 21. marts 2013. SKAT imødekom anmodningen. Det blev aftalt, at selskabet forinden mødet skulle sende prospektmaterialet på de låne- og investeringsarrangement, som selskabet udbød. Den 20. marts 2013 aflyste [person5] mødet på grund af, at selskabets direktør var blevet indlagt på hospitalet. Han oplyste, at selskabets adresse var et kontorhotel.

SKAT indkaldte dokumentation for rentefradraget ved lånearrangementet hos et mindre antal skatteydere, men modtog intet materiale vedrørende investeringsarrangementet. Nogle af de undersøgte skatteydere indsendte dokumentation for månedlige betalinger til [finans1] ApS. Andre fremsendte et lånedokument vedrørende en kassekredit hos [finans1] ApS til betaling af renter på et hovedlån optaget af [finans1] ApS.

SKAT indgav den 8. april 2013 politianmeldelse mod personkredsen bag [finans1] ApS, [finans2] ApS og [finans6] ApS. Politiet foretog den 4. juni 2013 ransagning hos bl.a. [person2].

Klageren var ikke blandt de skatteydere, som SKAT havde rettet henvendelse til.

Den 29. juli 2013 sendte SKAT klageren et forslag om at ændre klagerens indkomst for 2010 - 2012 samt et forslag om at ændre klagerens forskudsregistrering for 2013. SKAT foreslog at forhøje indkomsten i 2010 - 2011 med hhv. 93.868 kr. og 94.660 kr. vedrørende ikke godkendt fradrag for renteudgifter til [finans1] ApS og med 154.113 kr. vedrørende ikke godkendt fradrag for renteudgifter til [finans1] ApS og [finans2] ApS i 2012. SKAT foreslog endvidere, at forskudsregistrerede renteudgifter i 2013 blev nedsat til 0 kr.

[finans6] ApS v. [person2] klagede den 28. juli 2013 til SKAT over SKATs sagsbehandling generelt. [person2] tilkendegav, at han henvendte sig på vegne af kunder i [finans6] ApS og [finans2] ApS. [person2] bemærkede, at SKAT ikke har bedt hverken [finans2] ApS eller [finans6] ApS om at fremsende dokumentation. Han klagede endvidere over, at SKAT uden varsel var mødt op på selskabets adresse.

Klageren gjorde i et ikke dateret brev, som er registreret som modtaget i SKAT den 12. august 2013, indsigelse mod den varslede forhøjelse af klagerens indkomst. Klageren oplyste, at hun har kontaktet [finans2] ApS og [finans6] ApS, som har oplyst, at SKAT ikke har henvendt sig til selskaberne. Klageren meddelte, at SKAT var velkommen til at kontakte [finans2] ApS, [finans6] ApS og [finans1] ApS og få alle oplysninger.

Den 16. september 2013 gav klageren fuldmagt til [finans6] ApS til at repræsentere sig over for SKAT.

Klageren bad om og fik i oktober 2013 aktindsigt i sin egen skattesag.

SKATs afgørelse

SKAT har ikke godkendt fradrag for renteudgifter til [finans1] ApS, [finans2] ApS og [finans6] ApS.

Det er en forudsætning for at få fradrag for renter, at der er tale om reelle renteudgifter, hvilket forudsætter, at der er tale om et retligt forpligtende gældsforhold, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e.

Af skattekontrollovens § 10 F fremgår, at den, som udbyder eller formidler erhvervsmæssigt har bistået en skattepligtig med anskaffelse af formuegoder eller finansielle instrumenter og hel eller delvis finansiering heraf (skattearrangement), har, når formålet hermed fortrinsvis er at nedbringe eller udskyde skattebyrden, pligt til over for told- og skatteforvaltningen at dokumentere realiteten i de nævnte dispositioner og af de aktiver og passiver, der indgår heri.

SKAT har bedt [finans1] ApS om at fremlægge dokumentation for bl.a. renter og gæld. SKAT har ikke modtaget den udbedte dokumentation, og arrangementet kan derfor ikke godkendes skattemæssigt.

SKAT har endvidere lagt vægt på, at investorerne ikke ses at have haft rådighed over lånet, og at renterne er betalt via en kassekredit oprettet af kreditor. Kassekreditten er ikke blevet oplyst til SKAT.

SKAT har fra låntagerne/investorerne modtaget enslydende indsigelser mod de varslede forhøjer af skatteansættelsen. [finans6] ApS har udfærdiget en standardindsigelse, og [finans6] ApS har efterfølgende for nogle af sine kunder indsendt dokumentation i form af bankoverførsler. SKAT har ikke godkendt dokumentationen, idet den blot viser, at de involverede selskaber har flyttet penge og tilgodehavender rundt mellem hinanden. De fremsendte bankoverførsler dokumenterer ikke, at kunderne faktisk har fået udbetalt lån i den størrelse, som er nævnt i lånedokumenterne.

Klageren er omfattet af reglerne om kort ligningsfrist, jf. bekendtgørelse nr. 1095 af 15. november 2005. Den korte ligningsfrist betyder, at en varsling om ændring af skatteansættelsen skal være afsendt inden den 1. juli i det andet kalenderår efter udløbet af det pågældende indkomstår. Uanset den forkortede ligningsfrist kan SKAT ændre indkomstårene 2010 og 2011 med hjemmel i § 1, stk. 1, nr. 4, da SKAT har ændret et tilsvarende forhold i indkomståret 2012.

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at klagerens indkomst i 2010 - 2012 nedsættes til det selvangivne, og at de forskudsregistrerede renteudgifter til [finans1]/[finans2] ApS godkendes.

Klageren har efter bedste evne været imødekommende overfor SKAT. Klageren har gennem [finans1] ApS, [finans6] ApS og [finans2] ApS i årene 2010 - 2013 optaget lån. [finans6] ApS og [finans2] ApS overtog ultimo december 2012 klagerens lånearrangement med [finans1] ApS. SKAT har begrundet sin afgørelse med, at den fremsendte dokumentation ikke kan godkendes. SKAT har imidlertid ikke udbedt sig dokumentation hos [finans6] ApS eller [finans1] ApS. Da der tilsyneladende er usikkerhed omkring, hvad SKAT har modtaget af dokumentation, har klageren anmodet om aktindsigt hos SKAT.

Klageren optog et lån på 800.000 kr. hos [finans1] ApS. Klageren optog lånet for at finansiere købet af nominelt 1 mio. aktier i selskabet [finans5], som anført i Skatteankestyrelsens sagsfremstilling. Klageren er ikke enig med SKAT i, at de optagne lån er uden realitet.

Den 1. december 2012 udgjorde lånet inkl. renter 907.649 kr. Med virkning fra 1. december 2012 blev lånet overtaget af [finans6] ApS og [finans2] ApS. [finans6] ApS overtog 272.549 kr. og [finans2] ApS overtog 635.000 kr.

Klageren udstedte nye lånedokumenter til [finans6] ApS og [finans1] ApS. Klageren har fremlagt standarddokumenter, som er identisk med de lånedokumenter, som klageren underskrev.

Klageren har i sagen underskrevet i alt 3 lånedokumenter. Et gældsbrev er defineret som en ensidig ubetinget skylderklæring lydende på en bestemt pengesum. Alle tre lånedokumenter opfylder definitionen. Hertil kommer, at lånedokumenterne alle er eksigible, således at de kan danne baggrund for umiddelbar tvangsfuldbyrdelse overfor debitor, dvs. klageren, såfremt klageren misligholder sine forpligtelser i henhold til de ydede lån. Klageren hæfter derudover ubegrænset med personligt gældsansvar for tilbagebetaling af de ydede lån. Klageren er med andre ord forpligtet til at tilbagebetale lånene som anført i de aftalte vilkår i lånedokumenterne. Klageren har betalt renter i overensstemmelse med låneaftalen. Betingelserne for at klageren kan opnå rentefradrag er derfor opfyldt.

SKATs ændring af klagerens indkomst i 2010 og 2011 er ugyldig, idet SKAT har fremsendt varsling om ændring af indkomsten efter den 1. juli i det andet kalenderår efter indkomstårets udløb. Rentefradragene i 2011 og 2012 vedrører fradrag for renteudgifter til [finans1] ApS. Rentefradraget i 2012 vedrører renteudgifter til [finans6] ApS og [finans2] ApS. Forholdene er ikke identiske, og SKATs afgørelse for 2010 og 2011 er derfor ugyldig.

Landsskatterettens afgørelse

Af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra e, fremgår at renter af gæld er fradragsberettigede ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

Af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1 fremgår, at SKAT ikke kan afsende varsling om ændring af skatteansættelsen senere end den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Ansættelsen skal foretages senest den 1. august i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Den frist gælder ikke for den skatteberegning, der er en følge af ansættelsen.

Af § 1, stk. 1, 1. pkt. i bekendtgørelse nr. 1095 af 15. november 2005 om en kort frist for skatteansættelse af personer med enkle økonomiske forhold fremgår, at SKAT uanset fristen i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, 1. pkt. skal afsende varsel om ændring af skatteansættelsen inden den 1. juli i det andet kalenderår efter indkomstårets udløb.

Af § 1, stk. 1, 2. pkt., nr. 4 i bekendtgørelse nr. 1095 af 15. november 2005 om en kort frist for skatteansættelse af personer med enkle økonomiske forhold fremgår, at når en ændring af en skatteansættelse er begrundet i et forhold, og et helt tilsvarende forhold begrunder en genoptagelse af skatteansættelsen for et tidligere indkomstår, gælder fristen i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, 1. pkt. for ændringen af skatteansættelsen for det tidligere indkomstår.

Landsskatteretten lægger til grund, at klageren på et ikke nærmere oplyst tidspunkt i 2010 tegnede andele i [finans5], og at klageren samtidigt underskrev et gældsbrev med [finans1] ApS og en aftale om Bonusferie. Landsskatteretten lægger endvidere til grund, at [finans1] ApS samtidigt som garant og kautionist udstedte en garantiaftale vedrørende klagerens investering i [finans5].

Af aftalerne fremgår, at indgåelse af én aftale forudsætter samtidigt indgåelse af de andre nævnte aftaler. Det fremgår bl.a. af tegningsaftalen, at investor ikke påtager sig nogen hæftelse i forbindelse med sin investering, og at investors risiko beløber sig til købsprisen for andelene med fradrag af den til [finans5] knyttede garantiaftale. Garantien udgør et større beløb end købsprisen for andelene.

For at renteudgifter kan fradrages, skal der være en låneaftale, som både indeholder en retlig bindende forpligtelse til at betale gælden og forrente gælden. Det er en betingelse for fradrag, at dette kan dokumenteres.

Det påhviler klageren at dokumentere, at klageren i 2010 optog et lån hos [finans1] ApS. Klageren har ikke godtgjort, at hun har optaget og fået udbetalt et lån. Dette understøtter sammen med sagens øvrige oplysninger, at der ikke er tale om et reelt gældsforhold. De fremlagte meddelelser om, at [finans6] ApS og [finans2] ApS har overtaget klagerens lån hos [finans1] ApS kan derfor ikke tillægges nogen betydning. Landsskatteretten er derfor enig med SKAT i, at klageren ikke ved sin indkomstopgørelse kan fratrække renteudgifter vedrørende lån hos [finans1] ApS, [finans6] ApS og [finans2] ApS.

Landsskatteretten skal herefter tage stilling til, om SKATs ændring af klagerens indkomst i 2010 og 2011 er ugyldig, fordi SKATs varsling om ændring af indkomsten ikke er fremsendt inden den 1. juli i det andet kalenderår efter indkomstårets udløb.

Det er ubestridt, at SKATs varsling om ændring af skatteansættelsen for 2012 blev fremsendt senest den 1. juli i det andet kalenderår efter indkomstårets udløb. De forhold, der begrundede, at SKAT ændrede klagerens indkomst i 2012 er de samme forhold, som begrundende, at SKAT ændrede klagerens indkomst i 2010 og 2011. SKATs ændring af klagerens indkomst i 2010 og 2011 er derfor gyldig. Landsskatteretten stadfæster SKATs ændring af klagerens indkomst i 2010 - 2012 samt forskud for 2013.