Kendelse af 28-09-2017 - indlagt i TaxCons database den 28-10-2017

Faktiske oplysninger

[person1] driver virksomheden [virksomhed1] - CVR-nr. [...1] - indenfor rengøringsbranchen. Firmaet er en delvis videreførelse af [virksomhed2] ApS, der er gået konkurs den 22. februar 2008. I dette selskab var [person1] direktør.

Landsskatteretten har tidligere i 4 kendelser af 17. august 2010 vedrørende perioden 1. oktober 2008 – 30. september 2009 stadfæstet SKATs forhøjelse af virksomhedens udgående afgift vedrørende momsen af forudbetalinger fra kunder. Retten har endvidere i kendelse af 21. september 2010 vedrørende perioden 1. oktober 2009 – 31. december 2009 stadfæstet SKATs forhøjelse af virksomhedens udgående afgift vedrørende momsen af forudbetalinger fra kunder. Landsskatteretten anså afgiftspligten for at være indtrådt allerede på betalingstidspunktet, jf. momslovens § 23. Landsskatteretten har i afgørelserne endvidere reduceret virksomhedens fradrag for indgående afgift for perioden vedrørende fratrukne udgifter, der enten ikke vedrørte perioden, eller hvor der ikke forelå fakturadokumentation for fradragene.

Retten i [by1] har i dom af 7. marts 2012 fastholdt afgiftsansættelserne for perioden 1. oktober 2008 – 30. september 2009. Østre Landsret har dom af 8. november 2013 stadfæstet dommen.

Landsskatteretten har endvidere i en kendelse af 22. august 2012 vedrørende perioden 1. januar 2010 – 30. september 2010 stadfæstet SKATs forhøjelse af virksomhedens udgående afgift 160.385 kr. vedrørende momsen af forudbetalinger fra kunder, og nedsættelsen af virksomhedens indgående afgift på 248.068 kr. Retten i [by1] har i dom af 8. januar 2015 hjemvist opgørelsen af virksomhedens indgående afgift til SKAT.

SKAT har for perioden 1. januar 2009 – 30. september 2009 afkrævet yderligere A-skat på 640.024 kr. og yderligere AM-bidrag på 244.417 kr. SKAT havde i forbindelse med en kontrol af virksomheden konstateret, at der ikke var overensstemmelse mellem de af virksomheden til SKAT indberettede A-skatter og AM-bidrag, der fremgik af virksomhedens ansattes skattemapper for indkomståret 2009, og de A-skatter og AM-bidrag, som virksomheden havde beregnet i henhold til de ansattes lønsedler for perioden. Derudover kunne SKAT konstatere, at en række indberetninger af A-skat og AM-bidrag til SKATs indkomstsystem, eIndkomst, efterfølgende var blevet slettet manuelt ved anvendelse af virksomhedens adgangskode til systemet. SKAT havde ikke fra virksomheden modtaget kopi af samtlige de ansattes lønsedler for 2009, men alene modtaget enkelte lønsedler fra henholdsvis virksomheden og de ansattes fagforening. SKAT forhøjede derfor virksomhedens tilsvar af A-skatter og AM-bidrag med summen af de slettede indberetninger til eIndkomst.

Landsskatteretten stadfæstede ved kendelse af 20. september 2012 vedrørende perioden 1. januar 2009 – 30. september 2009. Sagen blev indbragt for byretten, og Skatteministeriet anerkendte under retssagen, at forhøjelsen skulle nedsættes, idet der i forbindelse med forhøjelsen var sket en sammentællingsfejl. Retten i [by1] har i dom af 8. januar 2015, offentliggjort som SKM2015.246, nedsat forhøjelserne af virksomhedens A-skat og AM-bidrag fra i alt 884.441 kr. til 137.279 kr. med følgende begrundelse:

”(...)

Det er ubestridt, at de ansatte i virksomheden er lønmodtagere, og at A har indeholdt A-skatter og AM-bidrag ved udbetaling af løn. A hæfter som følge af bestemmelserne i kildeskattelovens § 69, stk. 2, og arbejdsmarkedsbidragslovens § 15, stk. 2, for det indeholdte beløb.

Det lægges til grund, at hverken medarbejdere eller deres fagforeninger har påpeget uoverensstemmelser mellem lønudbetalinger og det faktisk indbetalte til SKAT.

Landsskatteretten lægger således også i afgørelsen af 20. september 2012 til grund, at det ikke er godtgjort, at Danløns indberetninger til eIndkomstsystemet er urigtige, og at medarbejderne har fået udbetalt den løn, som fremgår af lønsedlerne for 2009.

Det bemærkes, at det på grund af fejl fra SKAT er forudsat i afgørelserne fra SKAT og Landsskatteretten, at der har været udeholdt lønudbetalinger til medarbejder i et omfang, så det medfører manglende indbetaling af A-skat med 640.024 kr. og AM-bidrag med 244.417 kr. SKAT har under denne sag korrigeret for fejlen. Det fremgår forudsætningsvis af SKATs ændringer, at det gøres gældende, at der i 2009 er udeholdt et væsentligt beløb, svarende til, at der er udbetalt ca. 750.000 kr. i løn til ansatte, hvoraf der som følge af sletninger ikke er betalt A-skat og AM-bidrag af beløbet.

A har erkendt, at der er en uforklarlig difference på 137.279 kr. for A-skatter og AM-bidrag i forhold til Danløns opgørelse af den samlede indbetaling og den faktiske indbetaling til SKAT.

A har forklaret, at de manuelle ændringer primært skete, hvis der var fejl i lønudbetalingen, at medarbejderen ønskede indkomsten henført til det foregående indkomstår, her indkomståret 2008, samt at der blev foretaget lønindberetning for alle medarbejdere i Danløn med datering 31. januar 2009 som efterfølgende blev ændret til 1. februar 2009. A's forklaring støttes af oplysninger i sagen, herunder BA's henvendelser til SKAT.

Der foreligger i sagen ikke oplysninger fra de personlige skattemapper om, hvorvidt der ved sletninger på grund af ændring af indkomstår er foretaget indberetning for de pågældende medarbejdere for 2008. Det bemærkes, at det fremgår af SKATs sagsfremstilling af 10. oktober 2011, at en stor andel af sletningerne, ca. 57 ud af ca. 150 sletninger, vedrører medarbejderen med ansættelsesnummer ..., MN.

Det er rettens opfattelse, at de af virksomheden foretagne sletninger har medført en sådan uklarhed om lønudbetalingen, at SKAT har været berettigede til at foretage en skønsmæssig ansættelse af A-skat og AM-bidrag. Skattemyndighederne har baseret den skønsmæssige ansættelse på en forudsætning om, at der var manglende indbetalinger svarende til summen af alle lønbeløb, hvorved der var foretaget sletninger i eIndkomst, opgjort til henholdsvis 640.024 kr. og 244.417 kr., må anses for at hvile på et fejlagtigt grundlag. Det forhold, at beløbene under denne sag er korrigeret for fejl ved sammentællingen kan ikke ændre ved, at skattemyndighedernes forudsætning ikke var korrekt, da de skønsmæssigt fastsatte de udeholdte beløb svarende til summen af de slettede lønbeløb. Det er ved vurderingen tillige tillagt vægt, at en væsentlig del af sletningerne vedrører en enkelt medarbejder.

Efter bevisførelsen tilsidesætter retten det skøn, som SKAT har foretaget vedrørende forhøjelse af virksomhedens tilsvar af A-skatter og AM-bidrag.

Under hensyn hertil samt de nedlagte påstande, kan den skønsmæssige forhøjelse passende udøves med grundlag i den konstaterede difference mellem opgørelsen i Danløn og det indberettede til eIndkomst-systemet. A gives herefter medhold i den subsidiære påstand.

(...)”

SKAT har afkrævet virksomheden yderligere A-skat og AM-bidrag for perioden 1. januar 2010 - 31. december 2010. Der er tale om rettede beløb vedrørende 18 korrigerede lønsedler for 11 af virksomhedens medarbejdere, jf. en udskrift fra Detail-COR. SKAT har endvidere ændret virksomhedens momstilsvar for perioden 1. oktober 2010 - 31. december 2011, hvilket ligeledes er påklaget til Landsskatteretten.

SKATs afgørelse

SKAT har afkrævet virksomheden yderligere A-skat på 59.903 kr. og AM-bidrag på 12.073 kr. for perioden 1. januar 2010 - 31. december 2010. Der er blandt andet henvist til kildeskattelovens § 43 og § 46 og opkrævningslovens § 2. SKAT har begrundet afgørelsen således:

”(...)

Virksomheden indberetter løn via lønbureau (Danløn). Virksomheden udbetaler løn månedsvis fra den 15. i den måned til den 14. i den efterfølgende måned. SKAT har konstateret, at efter der er indberettet løn, bliver enkelte lønmodtager efterfølgende korrigeret.

SKAT har ved henvendelse til 3 lønmodtagerne fået indsendt lønsedler fra følgende lønmodtager. [person2] CPR-nr. [...] og [person3] cpr. Nr. [...]

Ud fra de lønsedler, der er indsendt af lønmodtagerne fremgår det ikke, at enkelte af deres lønsedler er blevet korrigeret. Det eneste sted det fremgår er i de enkelte lønmodtagers skattemappe.

SKAT har talt med [person3]. Hun talte dårligt dansk og forstod ikke det danske skattesystem - herunder Skattemappen.

SKAT spurgte til de korrigerede lønsedler, men hun forstod ikke spørgsmålet, men ville sende samtlige lønsedler.

Det fremgår af det indberettede, at lønnen for perioden 15.01.2010-14.02.2010 på 14604,22 kr.er korrigeret/tilbageført. Hvilket ikke fremgår af de lønsedler Skat har modtaget fra [person3]. Se bilag 4

[person3] ophører ansættelsesforholdet [virksomhed1] med udgangen af april md. 2010.

[person2] har SKAT ikke talt med, hun har bare indsendt lønsedler, hvoraf det fremgår, hun ikke er i besiddelse af den korrigerede lønseddel. Se bilag 5

(...)”

Virksomhedens opfattelse

Virksomhedens indehaver har fremsat påstand om, at SKATs afkrævede yderligere betalinger fra virksomheden vedrørende A-skat på 59.903 kr. og AM-bidrag på 12.073 kr. skal nedsættes til 0 kr. Til støtte herfor har indehaveren i klagen anført følgende:

”(...)

A-skat og arbejdsmarkedsbidrag 2010.

Der er ikke tale om at der er blevet lavet korrigerede lønsedler i Danløn, da dette ikke kan lade sig gøre. Derfor har de 2 nævnte medarbejdere ikke fået nogle korrigerede lønsedler.

Hvis der af en eller anden grund er opstået en fejl ved udarbejdelsen af den oprindelige lønseddel, er den efterfølgende blevet “trukket” tilbage i Danløn og der er lavet en ny og korrekt, som endeligt er sendt til medarbejderen.

Endvidere er det foruroligende at Skat jo ikke kun vil have rettet de 2 nævnte medarbejdere men 10 medarbejdere uden overhovedet at have undersøgt hvad der ligger bag disse øvrige medarbejderes korrigeringer.

Når vi har foretaget lønkørsel i Danløn bliver oplysningerne sendt til e-indkomst, derfor har vi ingen indflydelse på disse tal. De meget få korrektioner er derfor ikke noget der ikke er foretaget nye beregninger på i Danløn.

Vi gør endvidere opmærksom på, at det ikke kan lade sig gøre at udsende en lønseddel til en medarbejder uden at den er bogført og indberettet. Den vil i givet fald fremstå med teksten “Kladde”.”

Indehaveren har under mødet med Skatteankestyrelsens sagsbehandler anført, at SKATs afgørelse skal vurderes under hensyntagen til Retten i [by1]s dom af 8. januar 2015, hvor SKATs forhøjelser af virksomhedens A-skat og AM-bidrag i en tidligere sag for 2009 blev nedsat meget betydeligt i overensstemmelse med virksomhedens påstand. De faktiske forhold i denne sag er de samme som i sagen for 2009, hvorfor SKATs forhøjelser skal tilsidesættes.

Indehaveren har forklaret, at fejlagtige lønsedler blev trukket tilbage i Danløn, hvorefter der blev udformet korrekte lønsedler til medarbejderne. Han har konkret gennemgået lønsedlerne for [person2] og [person3], idet SKAT har anfægtet rettelserne vedrørende disse ansatte.

Der foreligger eksempelvis en rettelse på udskriften fra Detail-COR vedrørende [person2] på 11.781 kr. i AM-indkomst, 5.960 kr. i A-skat og 943 kr. i AM-bidrag. Beløbene svarer til lønseddel nr. 80 for perioden 15. november 2009 – 14. december 2009, hvor der er sket indeholdelse af A-skat på 55 % ved udbetalingen 1. januar 2010. Indehaveren oplyste, at lønsedlen var trukket tilbage, idet der fejlagtigt ikke var anvendt oplysninger fra den ansattes skattekort. Fejlen er rettet på lønseddel nr. 89 for perioden 15. december 2009 – 14. januar 2010, hvor der er sket indeholdelse af A-skat på 37 % af et beløb, der indeholder lønbeløbet fra lønseddel nr. 80.

Der foreligger endvidere en rettelse på udskriften fra Detail-COR vedrørende [person3] på 14.604,22 kr. i AM-indkomst, 4.971 kr. i A-skat og 1.169 kr. i AM-bidrag. Beløbene svarer til lønseddel nr. 95 for perioden 15. januar 2010 – 14. februar 2010, hvor der er modregnet et acontobeløb på 7.101 kr. Indehaveren var sikker på, at lønsedlen var trukket tilbage på grund af fejl, og at fejlen ligeledes var blevet rettet.

Indehaveren har fremhævet, at SKAT har foretaget forhøjelser vedrørende 10 medarbejdere uden overhovedet at have undersøgt, hvad der ligger bag korrektionerne for de 8 af medarbejderne. Der foreligger således ikke noget grundlag for at anfægte korrektionerne af lønudbetalingerne for nogen af medarbejderne, jf. i øvrigt Retten i [by1]s dom af 8. januar 2015.

Landsskatterettens afgørelse

Efter kildeskattelovens § 46, stk. 1, 1. pkt., skal den, for hvis regning udbetaling af A-indkomst foretages, indeholde foreløbig skat i det udbetalte beløb i forbindelse med udbetalingen. Den, som undlader at opfylde sin pligt til at indeholde skat, er over for det offentlige umiddelbart ansvarlig for betaling af det manglende beløb, medmindre han godtgør, at der ikke er udvist forsømmelighed fra hans side, jf. kildeskattelovens § 69, stk. 1. Den, som har indeholdt skat efter denne lov, hæfter over for det offentlige for betaling af det indeholdte beløb.

Tilsvarende fremgår det af arbejdsmarkedsfondslovens § 15, stk. 4, at den, der undlader at opfylde sin pligt til at indeholde bidrag efter § 11 eller indeholder dette med et for lavt beløb, er over for det offentlige umiddelbart ansvarlig for betaling af det manglende beløb, medmindre den pågældende godtgør, at der ikke er udvist forsømmelighed. Den, som har indeholdt bidrag efter denne lov, hæfter over for det offentlige for betaling af det indeholdte beløb.

Landsskatteretten har tidligere i kendelse af 20. september 2012 vedrørende perioden 1. januar 2009 – 30. september 2009 stadfæstet SKATs afgørelse af afkrævet yderligere A-skat og AM-bidrag. Retten i [by1] har imidlertid i dom af 8. januar 2015, offentliggjort som SKM2015.246, nedsat forhøjelserne af virksomhedens A-skat og AM-bidrag fra i alt 884.441 kr. til 137.279 kr., idet der var meget betydelige fejl i SKATs opgørelse af de udeholdte lønudbetalinger til virksomhedens medarbejdere. Det blev endvidere lagt til grund, at hverken medarbejdere eller deres fagforeninger har påpeget uoverensstemmelser mellem lønudbetalinger og det faktisk indbetalte til SKAT, og at det ikke er godtgjort, at Danløns indberetninger til eIndkomstsystemet er urigtige, og at medarbejderne har fået udbetalt den løn, som fremgår af lønsedlerne for 2009. Der blev således alene opretholdt en uforklarlig difference for A-skatter og AM-bidrag i overensstemmelse med virksomhedens subsidiære påstand.

SKAT har, forud for Retten i [by1]s dom, afkrævet virksomheden yderligere A-skat og AM-bidrag for perioden 1. januar 2010 - 31. december 2010. Der er tale om rettede beløb vedrørende 18 korrigerede lønsedler for 11 af virksomhedens medarbejdere, jf. en udskrift fra Detail-COR. SKAT har imidlertid kun gennemgået lønsedler fra 2 af medarbejderne.

Virksomhedens indehaver har dokumenteret, at en rettelse på udskriften fra Detail-COR vedrørende den ene medarbejder på 11.781 kr. i AM-indkomst, 5.960 kr. i A-skat og 943 kr. i AM-bidrag er korrigeret på medarbejderens efterfølgende lønseddel. Beløbene svarer til lønseddel nr. 80 for perioden 15. november 2009 – 14. december 2009, hvor der er sket indeholdelse af A-skat på 55 %, ved udbetalingen den 1. januar 2010. Fejlen er rettet på lønseddel nr. 89 for perioden 15. december 2009 – 14. januar 2010, hvor der er sket indeholdelse af A-skat på 37 % af et beløb, der indeholder lønbeløbet fra lønseddel nr. 80.

Indehaveren har endvidere anført, at rettelserne vedrørende den anden medarbejder ligeledes er rettet på efterfølgende lønsedler, men der ikke fuldtud fremlagt tilsvarende dokumentation herfor.

Når der henses til Retten i [by1]s dom af 8. januar 2015, at SKAT kun har gennemgået lønsedler fra 2 af de 11 medarbejdere, og at der foreligger en dokumenteret rettelse af en af disse lønsedler, finder Landsskatteretten ikke tilstrækkeligt grundlag for at opretholde SKATs afkrævninger af yderligere A-skat og AM-bidrag.