Kendelse af 08-11-2017 - indlagt i TaxCons database den 03-12-2017

Faktiske oplysninger

I mail af 19. februar 2013 har klageren anmodet SKAT om fradrag i indkomståret 2010 med 374.365 kr. for andelen af det negative resultat i [virksomhed1] K/S. Underskuddet svarer til 25 % af summen af afskrivninger på software med 1.000.000 kr. samt andel af negativt resultat fra K/S.

[virksomhed1] K/S er stiftet den 15. oktober 2009 med [virksomhed2] ApS som komplementar.

[virksomhed2] ApS har cvr-nummer [...1]. Ifølge www.virk.dk har [virksomhed2] ApS haft navnene [virksomhed3] ApS og [virksomhed4] ApS registreret som binavne.

Ifølge årsregnskabet for 2010 har [virksomhed1] K/S haft et underskud på 497.460 kr. Der har været en nettoomsætning på 22.000 kr. Over for Skatteankestyrelsen er der fremlagt en faktura på 22.000 kr. ekskl. moms, som [virksomhed1] K/S har udstedt til [virksomhed4] ApS.

Der er fremlagt et brev fra [finans1] til [virksomhed1] K/S, hvoraf det fremgår, at [finans1] den 25. januar 2011 har modtaget 25.000 kr. fra en kommanditist. Beløbet er ifølge brevet indsat på [virksomhed1] K/S’ konto.

Det er endvidere angivet i årsregnskabet for 2010, at direktøren [person1] har været kommanditist med en ejerandel på 10 %, og at kommanditisten [virksomhed4] ApS har ejet 90 %.

Balancen pr. 31. december 2010 er i regnskabet opgjort til 1.213.609 kr. På aktivsiden er der bl.a. medtaget software med 1.000.000 kr. og tilgodehavende mod kommanditister med 170.000 kr. Tilgodehavendet mod kommanditister vedrører udelukkende direktøren [person1] På passivsiden er medtaget egenkapital med 612.540 kr. og gældforpligtigelser med 601.070 kr. Det fremgår, at gældsforpligtigelserne vedrører leverandører med 410.000 kr., gæld til [person2] med 90.000 kr., [person1] med 90.000 kr., lønninger med 29.000 kr. og moms med 7.950 kr.

Klageren har oplyst over for SKAT, at han har erhvervet anparter i [virksomhed1] K/S fra [virksomhed2] ApS. Der er fremlagt en erhvervelsesaftale, som er underskrevet den 3. november 2010. Ifølge aftalen har klageren erhvervet 30 anparter med en pålydende værdi på 10.000 kr. pr. anpart, men med en hæftelse på 20.000 kr. pr. anpart. Det er angivet i aftalen, at den erhvervede andel udgør 25 % af kommanditselskabet. Klageren har i henhold til aftalen forpligtiget til at indbetale 162.900 kr. i 2010 og 62.490 kr. i 2011, svarende til i alt 7.513 kr. pr. erhvervet anpart.

Over for SKAT har klageren oplyst, at der i 2010 er indbetalt 135.753 kr. til [virksomhed1] K/S. Der er ikke indsendt dokumentation for indbetaling til K/S.

Klageren har oplyst over for SKAT, at kommanditselskabets vedtægter fremgår af businessplanen. Ifølge de vedtægter, som indgår i prospektmaterialet fra maj 2010, er kommanditisternes maksimale hæftelse 2.400.000 kr., som er fordelt på kommanditistanparter a 10.000 kr. Det fremgår endvidere, at hæftelsesbeløbet kan kræves indbetalt af selskabet efter nærmere aftale mellem kommanditisterne.

I prospektmaterialet findes også en overenskomst mellem ejerne af [virksomhed1] K/S. Heraf fremgår, at kommanditselskabets kapital udgør 1.000.000 kr., og at komplementaren [virksomhed2] ApS indskyder 1.000.000 kr. som ansvarlig kapital. Herudover fremgår det, at kommanditisterne er forpligtiget til at hæfte for og på anfordring indskyde sammenlagt 2.400.000 kr. Det er endvidere angivet, at en kommanditist med en ejerandel på 25 % er forpligtiget til at betale 135.753 kr. i 2009 og 52.070 kr. i 2010, hvilket svarer til, at der indbetales i alt 7.513 kr. pr. kommanditistanpart.

Komplementaren er ifølge ejeraftalen berettiget til at hæve sammenlagt 600.000 kr. i perioden 1. juli 2010 til 1. juli 2012. Ved videresalg af [virksomhed1]-konceptet eller senest den 1. juli 2013 er komplementaren berettiget til at hæve 600.000 kr.

Klagerens repræsentant har anført, at driften i [virksomhed1] K/S er indstillet i august 2012. I det centrale virksomhedsregister er det registreret, at [virksomhed1] K/S er ophørt pr. 20. august 2012. Repræsentant har oplyst over for Skatteankestyrelsen, at beslutningen om at indstille driften blandt andet skyldtes, at Skype implementerede en tilsvarende funktion.

SKAT har den 14. maj 2013 anmodet [virksomhed1] K/S om at sende dokumentation for indtægter og udgifter i 2011 samt dokumentation for pengestrømme i kommanditselskabet i 2010 og 2011. Der er også anmodet om dokumentation for værdiansættelse af software, investorliste samt tegningsaftaler og underskrevne vedtægter og skattebilag for 2010 og 2011. Klageren har henvist til revisor eller direktør for K/S i forhold til en væsentlig del af dokumentationen. SKAT har derfor sendt brevet til [adresse1], hvor [virksomhed1] K/S ifølge CVR har haft adresse. Anmodningen er kommet retur til SKAT, idet [virksomhed1] K/S ifølge [posten] ikke er kendt på adressen. SKAT har den 28. maj 2013 henvendt sig til [person1], som har været direktør i [virksomhed1] K/S, men uden resultat.

Klagerens repræsentant har i forbindelse med klagebehandlingen ved Skatteankestyrelsen fremlagt en overdragelsesaftale vedrørende softwaren mellem [virksomhed3] ApS som sælger og [virksomhed1] K/S som køber. På overdragelsesaftalen er [virksomhed3] ApS’ cvr-nummer anført at være [...1], hvilket er [virksomhed2] ApS’ cvr-nummer.

SKATs afgørelse

SKAT har ikke godkendt fradrag for klagerens andel af resultatet i [virksomhed1] K/S med 374.265 kr. og har derfor ikke genoptaget klagerens skatteansættelse for 2010 som anmodet.

Af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2, fremgår det, at en skatteansættelse kan ændres, når en skatteyder fremlægger nye oplysninger af faktisk eller retlig karakter, der kan begrunde ændringen.

Af skattekontrollovens § 6, stk. 1, fremgår det, at erhvervsdrivende har pligt til at indsende regnskabsmateriale og anden dokumentation, der har betydning for SKATs bedømmelse af fradrag og indkomster.

Af oplysningerne i årsrapporten for 2010, der er sendt til Erhvervs og Selskabsstyrelsen, fremgår det, at klageren ikke ejer andele i [virksomhed1] K/S.

Som dokumentation for indbetalinger til [virksomhed1] K/S er der fremsendt et brev af 19. december 2011 vedrørende forskud for 2012 og oplistning af indbetalinger i 2011. Der er ikke medsendt dokumentation for, at der faktisk er foretaget indbetalinger til [virksomhed1] K/S.

Der foreligger en erhvervelseskontrakt, men der er ikke modtaget dokumentation for klagerens indbetalinger til [virksomhed1] K/S.

Der er ikke indsendt dokumentation for kommanditselskabets bruttofortjeneste på 22.000 kr. eller dokumentation for anskaffelsen af software på 1.000.000 kr. Klageren har henvist til selskabets direktør, samtidig med at du har oplyst, at du ikke har talt med ham i ca. 1 år. Klageren har oplyst, at han måske er i Thailand.

SKAT anfører, at det ikke er dokumenteret, at [virksomhed1] K/S er en igangværende erhvervsvirksomhed i henhold til afskrivningsloven § 1. Det er en forudsætning for, at der kan foretages fradrag for skattemæssige afskrivninger på afskrivningsberettigede aktiver.

Det er den erhvervsdrivende, der har bevisbyrden for afholdelse af udgifter i form af grundbilag. Pligten gælder uanset, at administrationen af [virksomhed1] K/S er overladt til tredjemand. Årsregnskabet findes ikke at være tilstrækkelig dokumentation for, at en udgift er afholdt.

Sidst i mail af 14. maj 2013 har klageren oplyst, at [virksomhed1] K/S ikke er blevet solgt, men at det var for dyrt at udvikle platformen, hvorfor aktiviteterne blev indstillet.

Der foreligger ingen dokumentation for, at den software, der fratrækkes efter afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 4, er leveret til en igangværende erhvervsvirksomhed, og færdiggjort i et sådant omfang, at den kan indgå i driften.

SKAT anfører, at de ikke har taget stilling til værdiansættelsen af softwaren.

SKAT har ikke tillagt oplysningen om, at det er en fejl i årsrapporten for 2010, at klageren ikke står som medejer af [virksomhed1] K/S, betydning.

Efter en samlet vurdering af de modtagne oplysninger har SKAT ment, at der ikke er grundlag for at genoptage klagerens skatteansættelse for 2010.

SKAT har lagt vægt på følgende forhold:

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at SKAT skal godkende fradrag med 374.365 kr.

Det fremgår af årsrapporten for 2009, at softwaren er anskaffet i 2009, og at der er sket fakturering i 2009. Derfor har der været en igangværende virksomhed i [virksomhed1] K/S i 2009. Der er ligeledes sket levering af softwaren, og denne har indgået i en erhvervsmæssig virksomhed.

Det er dokumenteret, at der er foretaget indbetalinger til [virksomhed1] K/S fra klageren.

Det er ikke rigtigt som anført af SKAT, at der ikke foreligger grundbilag. Det er uden problem lykkedes klageren at komme i kontakt med den tidligere direktør, som har oplyst, at han har grundbilagene i sin besiddelse. SKAT har ikke forsøgt tilstrækkeligt at finde den tidligere direktør, som er i besiddelse af selskabets grundbilag.

SKAT har misforstået de faktiske forhold og er i vildfarelse om, at der ikke er tale om en igangværende erhvervsmæssig virksomhed.

Landsskatterettens afgørelse

Af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2, fremgår det, at en skatteansættelse kan ændres, når en skatteyder fremlægger nye oplysninger af faktisk eller retlig karakter, der kan begrunde ændringen.

Efter statsskattelovens § 6 kan driftsomkostninger afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

For at et nettounderskud i henhold til praksis kan fratrækkes i den skattepligtige indkomst, skal der være tale om en erhvervsmæssig virksomhed. Kendetegnet for en erhvervsmæssig virksomhed er, at den drives for egen regning og risiko med det formål at opnå økonomisk overskud.

Efter reglerne i afskrivningsloven kan der afskrives på udgifter til anskaffelse og forbedring af aktiver, der benyttes erhvervsmæssigt af den skattepligtige, samt på visse andre udgifter. Det fremgår af lovens § 1. En udgift til erhvervelse af software kan afskrives efter afskrivningslovens kapitel 2, jf. afskrivningslovens § 2, stk. 2. Afskrivningen forudsætter dog, at softwaren er leveret til en igangværende virksomhed, at den er bestemt til at indgå i virksomhedens drift og færdiggjort i et sådant omfang, at det kan indgå i driften, jf. afskrivningslovens § 3.

For at klageren kan fratrække driftsunderskud og fratrække afskrivninger på software, skal der derfor være tale om en igangværende erhvervsmæssig virksomhed. Idet der er tale om et fradrag i den skattepligtige indkomst, påhviler det klageren som kommanditist at godtgøre, at der med kommanditselskabets oprettelse og erhvervelse af software m.v. var tilsigtet at etablere erhvervsmæssig virksomhed, at dette rent faktisk skete, og at formålet var at opnå økonomisk overskud.

Kommanditselskabet blev etableret 15. oktober 2009 og blev afmeldt igen i august 2012. Klageren erhvervede ifølge overdragelsesaftale 25 % af K/S´et i indkomståret 2010. Kommanditselskabet inkl. aktiver blev ikke forsøgt solgt i forbindelse med lukningen i 2012. For indkomståret 2010 er der i henhold til regnskabet afholdt en række driftsudgifter, og der er anskaffet software til 1.000.000 kr. Klageren har i henhold til erhvervelsesaftale om køb af K/S-andele forpligtet sig til at indbetale 162.900 kr. i indkomståret 2010 til K/S. Klageren har oplyst, at der er indbetalt 135.753 kr. i indkomståret 2010, men dette er ikke dokumenteret. For indkomståret 2010 er der en omsætning på 22.000 kr. ekskl. moms, som består af fakturering udstedt til [virksomhed4] ApS, som ifølge regnskabet for 2010 ejer 90 % af K/S.

Ud fra en samlet og konkret vurdering findes det ikke tilstrækkeligt godtgjort, at der i indkomståret 2010 er etableret og drevet erhvervsmæssig virksomhed med det formål at opnå et overskud. Der kan på den baggrund ikke godkendes fradrag for underskud. Der er blandt andet lagt vægt på, at klageren ikke har dokumenteret de faktiske pengestrømme til K/S, herunder egne indbetalinger til K/S på 135.753 kr., samt dokumentation for afholdte udgifter i K/S i form af grundbilag for driftsudgifter. Der ses endvidere ikke at være dokumentation for pengestrømmen fra K/S vedrørende køb af software. Der er endvidere lagt vægt på, at den eneste indtægt, der er opnået i 2010, er fakturering til [virksomhed4] ApS, som i henhold til regnskabet ejer 90 % af K/S´et. De fremlagte regnskaber, budgetter for kommanditselskabet, businessplan, overdragelsesaftaler og et eksempel på indbetaling fra en kommanditist kan ikke stå alene, idet disse ikke er underbygget tilstrækkeligt med de faktiske pengestrømme og grundbilag.

På baggrund af ovenstående er der ikke fremlagt oplysninger der kan begrunde en genoptagelse af skatteansættelsen for 2010 efter skatteforvaltningslovens § 26 stk. 2.

SKATs afgørelse stadfæstes derfor.