Kendelse af 08-04-2015 - indlagt i TaxCons database den 29-05-2015

Faktiske oplysninger

Klageren ejer ejendommen beliggende [adresse1], [...], [by1], med et tilhørende areal 6 ha 9686 m². Ejendommen er vurderet som landbrug.

Klageren drev virksomhed ved udlejning af maskiner og heste og havde i de påklagede indkomstår hjemmesiden www.[...].dk. Virksomheden blev påbegyndt den 12. februar 2007 og var registreret under branchen ”dyrkning af korn”.

I 2007 har klageren selvangivet et underskud vedrørende stutteri på 114.671 kr. Underskuddet blev modregnet i overskud vedrørende tømrervirksomhed på 357.175 kr. Der blev således selvangivet et netto skattemæssigt overskud i 2007 på 242.504 kr.

Tømrervirksomheden blev overdraget til [virksomhed1] ApS pr. 1. oktober 2007. Klageren er anpartshaver i selskabet. Selskabet har siden 2008 udbetalt løn til klageren, jf. nedenfor.

Klageren havde primo 2009 11 heste i landbrugsvirksomheden. Antallet af heste faldt, således at klageren ultimo 2011 havde 5 heste. Ultimo 2012 var der 2 heste i virksomheden, som blev overført til privat anvendelse.

Klageren har selvangivet følgende resultat for virksomheden:

Resultat for virksomheden for 2009-2011 kan specificeres således:

Resultat ved hestevirksomheden kan specificeres således:

Resultat ved udlejning af maskiner kan specificeres således:

Klageren har i 2012 selvangivet et underskud af virksomhed på 74.567 kr. Der var en omsætning ved salg af 3 heste på 26.400 kr. Derudover modtog klageren i 2012 EU-støtte med 16.090 kr. og havde en indtægt ved udlejning af maskiner på 11.749 kr.

Klageren var i de påklagede indkomstår fuldtidsbeskæftiget hos [virksomhed1] ApS. Klageren har haft følgende lønindtægt:

SKATs afgørelse

SKAT har ikke godkendt fradrag for underskud af virksomhed, da den ikke anses for erhvervsmæssigt drevet.

SKAT har opdelt klagerens virksomhed i tre driftsgrene; udleje af maskiner, hestehold og markdrift.

Der har været en begrænset indtægt ved salg af heste, og resultatet vedrørende heste har givet et væsentligt underskud fra 158.582 kr. i 2009 til 114.700 kr. i 2011. De resterende 3 heste indgår ikke fremover i klagerens virksomhed.

SKAT har bemærket, at der ikke er tale om en etableringsfase, da virksomheden før 2007 er blevet drevet i privat regi. Der har været underskud siden 2007, og klageren har taget konsekvensen ved, at driften med hestehold overgik til privat regi ved udgangen af 2012.

Resultatet vedrørende udleje af bil og maskiner har også medført et underskud fra 2009 til 2011 på omkring 13-14.000 kr. Udleje af bil og maskiner er ophørt eller overdraget til anden virksomhed primo 2012.

Derudover har klageren haft indtægt i 2010 og 2011 ved køb og salg af 3 slagtekalve. Indtægten herved er medregnet i det samlede resultat, som har givet underskud i 2008-2011.

Underskuddene synes ikke at være forbigående, og ved resultat for 2011 er der fortsat ikke udsigt til, at virksomheden kan give overskud.

SKAT har desuden bemærket, at der anses at være en ændring af driften fra 2007-2008 til 2009 og frem til 2011. Salg af foder/forplejning og rideundervisningen ophørte i 2009. I samme år blev der afholdt udgift til anlæg af ridebane. Indtægter ved boksleje/staldleje er faldet fra 79.851 kr. i 2008 til 16.500 kr. i 2009. I 2010 udgjorde indtægten 6.562 kr. og i 2011 udgjorde den 960 kr. Der er desuden selvangivet privat andel af hestehold i 2009 til 2011.

Klageren har oplyst, at der er sket en omlægning, således at udleje af maskiner samt hestehold udgår af virksomheden. Fremtidig drift vil være markdrift på 6 ha.

SKAT har anset driften af virksomhederne som en bibeskæftigelse i 2009-2011, henset til at klageren har et fuldtidsarbejde. Virksomhederne er anset for drevet forsvarligt, men virksomhedernes intensitet og seriøsitet anses ikke at have et omfang, der har været drevet med rentabel drift for øje. Ændringen af driften har ikke medført, at virksomheden er blevet rentabel, og der er ikke udsigt til, at virksomheden kan blive rentabel på længere sigt med den valgte driftsform og intensitet. Derfor kan virksomheden efter praksis ikke anses for værende erhvervsmæssig, hvorfor der ikke kan godkendes fradrag for underskuddene ved opgørelse af de skattepligtige indkomster.

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at der skal godkendes fradrag for underskud af virksomhed i de påklagede indkomstår.

En virksomhed kan godt være underskudsgivende i en periode, og samtidig betragtes som erhverv med ret til fradrag af underskud, hvis ejer udviser ansvarlig driftsledelse.

SKAT har i deres afgørelse alene forholdt sig til de regnskabsmæssige resultater i den belyste periode, uden hensyn til de forberedende handlinger og det grundige forarbejde klageren har foretaget.

Klageren har for egne midler opbygget en avlsbesætning, og først da dette grundlag var på plads, overgik virksomheden til erhverv. Da der var udsigt til overskud ville fortsat drift i privatregi være at betragte som ulovlig virksomhed i skattemæssig betragtning.

Klageren anerkender, at der fra starten har været underskud i driften. Klageren har dog aktivt søgt at ændre dette resultat. SKAT har dog ikke taget hensyn til påvirkningen fra ændrede forudsætninger, påvirkninger udefra samt især de tiltag, som klageren har foretaget for at afbøde den negative økonomiske udvikling.

Klageren arbejder som tømmer, men er uddannet dyrepasser. Opstarten af stutterivirksomhed skyldes således dels klagerens uddannelsesmæssige baggrund.

Overordnet har SKAT ikke taget klagerens driftsledelse i betragtning ved vurderingen. Klageren har vist handlekraft hele vejen igennem avlsbesætningens erhvervsmæssige levetid. Ikke brugbare føl er kasseret, og der har været en optimering af stykomkostningerne samt en kontinuerlig optimering og minimering af omkostningerne.

Ved udsigten til, at det kunne give problemer at opnå den forventede indtjening, ændrede virksomheden lidt karakter, og der blev inddraget flere aktiviteter, da det gav den mest optimale udnyttelse af de erhvervsmæssige aktiver. Hestebokse blev bl.a. udlejet i 2009 og 2010 på grund af udviklingen i marked for salg af heste, og driftsmidler blev udlejet. Klageren ophørte også hurtigt med den erhvervsmæssige drift i 2012. Således var der kun et “normalt driftsår”, 2011, efter indkøringsfasens afslutning i 2010.

Hesteavl er kendetegnet ved en af de længste indkøringsfaser samt lang omsætningshastighed. Der er således en omsætningshastighed for avlen på fra 2-3 år, hvorfor der ved klagerens opstart i 2007 først kan ses et salg fra 2010. SKAT har således ikke givet klageren mulighed for at vise en række ”normale driftsår”^.

Forventningen til omsætningen ved opstart var omkring 200.000 kr. Da virksomheden blev en realitet, ændrede forudsætningerne for driften sig i løbet af de første år markant bl.a. som følge af finanskrisen. Derudover har der både i 2010 og 2011 været stigende foderomkostninger, både på korn og proteinfoderet. Omkostningerne til hø steg som følge af stigningen i energipriserne.

Selvom det lykkedes klageren at skabe en god foderoptimering og at nedsætte de øvrige husdyromkostninger, måtte klageren sælge det hele i 2012.

Produktionen har fra starten været lagt an på en erhvervsmæssig virksomhed. Der var en intensitet, og besætningen havde et vist omfang, selvom der har været et negativt dækningsbidrag.

SKAT har ved beregningen af dækningsbidrag ikke bedømt eller sammenlignet med andre tilsvarende driftstyper. Det fremgår af SKAT’s afgørelse, at der fremkommer et negativt dækningsbidrag i de påklagede indkomstår. SKAT foretager dog ikke en driftsøkonomisk vurdering af disse dækningsbidrag. I forhold til produktionsforudsætningerne, landsgennemsnit og prisniveau kan dækningsbidragene være optimale og bedst mulige.

Landsskatterettens afgørelse

I henhold til praksis kan der foretages en opdeling af en landbrugsdrift i flere virksomheder, jf. Vestre Landsrets dom af 18. oktober 1982, gengivet i Meddelelser fra Skattedepartementet 1983, side 280.

Efter en konkret vurdering på baggrund af det oplyste samt omfanget af de forskellige aktiviteter er der ikke grundlag for at ændre SKATs opdeling af virksomhederne i hestehold, udlejning af maskiner og markdrift. Det bemærkes desuden, at stutterivirksomhed og virksomhed ved udlejning af maskiner er ophørt.

Underskud ved drift af en landbrugsejendom er fradragsberettiget i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, såfremt driften af ejendommen ud fra en teknisk-landbrugsfaglig målestok kan betegnes som sædvanlig og forsvarlig samt tilsigter at opnå et rimeligt driftsresultat, jf. Højesterets dom af 15. april 1994 offentliggjort i TfS 1994.364.

Ved bedømmelsen af, om der foreligger et rimeligt driftsresultat lægges der vægt på, om ejendommen efter driftsmæssige afskrivninger har udsigt til at give et resultat omkring 0 eller blive overskudsgivende.

Det er Landsskatterettens opfattelse, at klagerens landbrugsvirksomheder ud fra en konkret vurdering ikke kan betegnes som erhvervsmæssig i indkomstårene 2009-2011. Der er lagt vægt på, at der siden opstarten i 2007 har været underskud ved henholdsvis hesteavl og udlejning af maskiner. Der var ikke udsigt til et rimeligt driftsresultat, hvilket klageren også har erkendt, hvorfor han ophørte med driften.

Da virksomhederne med hesteavl og udlejning af maskiner ikke blev erhvervsmæssigt drevet, kan der ikke godkendes fradrag for underskud i klagerens virksomhed i 2009-2011, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.