Kendelse af 25-10-2015 - indlagt i TaxCons database den 07-11-2015

Landsskatterettens afgørelse

Personlig indkomst

Indkomståret 2011

SKAT har nægtet underskud af virksomhed med132.686 kr.

Landsskatteretten stadfæster afgørelsen.

Faktiske oplysninger

Klageren har drevet selvstændig virksomhed siden indkomståret 2002 med virksomhedsrådgivning.

I den periode har klagerens virksomhed givet følgende resultat:

SKATs afgørelse

SKAT har nægtet klageren fradrag for erhvervsmæssig virksomhed med 132.686 kr. i indkomståret 2011.

Klagerens virksomhed er ud fra en samlet vurdering ikke anset for en erhvervsmæssig virksomhed i skattemæssig forstand, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Der er herved bl.a. lagt vægt på, at virksomheden har givet underskud i hele sin levetid, at omsætningen har været lav eller ikke-eksisterende, at virksomhedens omfang er begrænset, at der i indkomstårene 2009 – 2012 ikke har været nogen omsætning overhovedet, at der ved de overvejende lave eller manglende omsætning ikke synes at have været den fornødne intensitet og seriøsitet i skattemæssig forstand, at virksomheden må forudsætte stabile indtægter fra anden side for at neutralisere virksomhedens underskud, at underskuddene ikke er i forbindelse med en indkøringsfase i en nystartet virksomhed, og at der ikke er udsigt til, at virksomheden før eller siden vil give overskud, hvori der er plads til forrentning af fremmed- og egenkapital samt rimelig indehaverløn.

Der er bl.a. henvist til SKM2008.321.VLR, SKM2007.855.ØLR, SKM2007.107.HR, SKM2005.66.VLR, SKM2003.6.VLR og SKM2002.437.LSR.

Der er tillige nægtet fradrag for underskud i indkomståret 2010.

Klagerens opfattelse

Principalt er der nedlagt påstand om, at klagerens underskud for indkomståret 2011 skal ansættes til det selvangivne eller til -132.686 kr. Subsidiært er der nedlagt påstand om, at underskuddet reduceres efter et skøn.

Det omhandlede underskud inkl. tab på debitorer på 87.000 kr. er fradragsberettiget, da det vedrører tidligere års selvangivne erhvervsindtægter.

Tabet på 87.000 kr. vedrørte en debitor, for hvem klageren udførte opgaverne i indkomstårene 2005-2008, men fik ikke betaling, firmaet gik konkurs og tilgodehavendet tabt. Ifølge praksis kan tab på debitorer først fratrækkes i det år, hvori det er endeligt konstateret.

Tabet kan opgøres således:

Den pågældende debitor har indbetalt 8.000 kr., hvilket har givet et tab på 87.000 kr. Et beløb, som vi har anset det for fradragsberettiget, da det har vedrørt indtægtsført omsætning fra tidligere år, hvor virksomheden var aktiv, og i 2 år gav overskud.

Landsskatterettens afgørelse

Der er i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a (lov nr. 149 af 10. april 1922 med senere ændringer), fradrag for de udgifter som i indkomståret er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten.

Hvis udgifterne ved hobbyvirksomhed overstiger indtægterne i et givet indkomstår, kan underskuddet ikke modregnes i indtægter fra andre indkomstkilder, jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, og personskattelovens § 3, stk. 2, nr. 1 (lovbekendtgørelse nr. 143 af 8. februar 2011), ligesom underskud ikke kan fremføres til modregning i overskud i senere indkomstår i medfør af personskattelovens § 13, jf. Landsskatterettens kendelse af 20. april 1999, offentliggjort i TfS 1999, 517.

I henhold til praksis, jf. bl.a. den Juridiske Vejledning 2011, afsnit C.C.1.3.1, lægges der ved afgørelse af, om en virksomhed er erhvervsmæssig, bl.a. vægt på, hvorvidt virksomheden har overskud på den primære drift, om den er drevet forsvarligt ud fra en teknisk-faglig målestok, har en rimelig forrentning af den investerede kapital, en rimelig driftsherreløn for ydet arbejdsindsats i virksomheden, og om virksomheden har den fornødne intensitet.

Klagerens virksomhed er ikke anset for erhvervsmæssig i indkomståret 2011, og det bemærkes, at alene dette indkomstår er påklaget.

Der henvises i øvrigt til den af SKAT anførte begrundelse.

SKATs afgørelse stadfæstes herefter.