Kendelse af 17-06-2014 - indlagt i TaxCons database den 02-08-2014

Sagens emne

Faktiske oplysninger

Du har registreret virksomheden [virksomhed1] v/[person1] med CVR-nr. [...1], den 26. marts 2009.

Det fremgår af virksomhedens årsregnskab for 2009, at virksomhedens aktivitet bestod i løsning og implementering af IT-software m.v. samt annoncering på hjemmesider m.v. Af årsregnskabet for 2009 fremgår endvidere, at der i foråret 2010 er truffet en beslutning om at overdrage virksomhedens hovedaktivitet til [virksomhed2] ApS. Det er sket som led i en strategi om at blive markedsførende inden for dette forretningsområde og for at kunne optage partnere til styrkelse af markedspositionen.

Virksomhedens overskud er i regnskabet for 2009 opgjort til 167.147 kr. Resultatet er opgjort ud fra en omsætning på 292.443 kr. Der er medtaget udgifter til ekstern assistance med 54.699 kr., salgsomkostninger med 12.972 kr., administrationsomkostninger med 57.625 kr. og finansielle omkostninger med 27 kr. Der er ikke foretaget af- eller nedskrivninger, og der er heller ikke medtaget immaterielle aktiver i virksomhedens balance. Det opgjorte regnskabsmæssige resultat svarer til det skattepligtige overskud af virksomhed, som du er blevet beskattet af i indkomståret 2009.

Den 12. marts 2010 er selskabet [virksomhed2] ApS stiftet. I forbindelse stiftelsen af selskabet har du indskudt websitet www.[...].net i selskabet mod et vederlag på 470.000 kr. Vederlaget er berigtiget ved udstedelse af kapitalandele for nominelt 80.000 kr. og ved et anfordringstilgodehavende for den resterende del af overdragelsessummen. I vurderingsberetning af 12. marts 2010 er indskuddet beskrevet således:

”...

Indskuddet omfatter websitet: www.[...].net, herunder kontrakter, immaterielle rettigheder, og samtlige de til virksomheden hørende øvrige aktiver og gæld samt rettigheder og forpligtelser.

...”

Der er i årsregnskabet for [virksomhed1] v/[person1] for 2010 medtaget 428.976 kr. vedrørende salg af rettigheder. Din revisor har over for SKAT oplyst, at der i afståelsessummen er fratrukket 41.024 kr. for køb af rettigheder i 2009. Der er ikke medtaget en afskrivningssaldo primo 2010 i de skattemæssige specifikationer for indkomståret 2010. Over for SKAT har din revisor anført, at din virksomheds aktiver i form af IT-udstyr, software og domæner m.v. inkl. de rettigheder, der er frasolgt til [virksomhed2] ApS, ikke fremgår af regnskaberne for 2010 og 2011, fordi de er omfattet af reglerne om straksafskrivning.

Der er fremlagt en aftale mellem dig og [virksomhed1] med overskriften ”Rights Transfer Agreement”. Det fremgår af aftalen, at den vedrører overdragelse af [virksomhed1].’ andel af et website med alle tilhørende rettigheder, herunder domænenavnene ”[...].net”, ”[...].net”, ”[...].org”, ”[...].org”, ”[...].org”, samt konto for hosting hos [virksomhed3] og [virksomhed4]-konto. Det fremgår af aftalen, at [virksomhed1] har været med til at administrere sitet, og at han har ejet halvdelen heraf. Ifølge aftalen har du været stifter og hovedansvarlig for driften af websitet. Rettighederne er ifølge aftalen overdraget pr. 1. juni 2009. Vederlaget er fastsat til sammenlagt 10.000 USD, som skulle betales i fem rater med sidste betaling den 1. december 2010. Den fremlagte aftale er ikke underskrevet. Din repræsentant har oplyst over for Skatteankestyrelsen, at det er tvivlsomt, om der foreligger en underskreven aftale. Det beror på, at du og [virksomhed1] har opholdt jer på forskellige steder i 2009. Aftalen er således indgået efter telefoniske drøftelser og e-mailkorrespondance. Din repræsentant har endvidere oplyst, at aftalen er gennemført i overensstemmelse med dens ordlyd, og at der er sket betaling. Din revisor har oplyst over for SKAT, at de rettigheder, som du har erhvervet ved denne aftale, ikke er overdraget til [virksomhed2] ApS, men stadig tilhører dig personligt.

Din repræsentant har oplyst over for Skatteankestyrelsen, at du i 2009 begyndte et projekt med en webshop for drivhuse. Du har i 2009 og 2010 brugt omkring 200 arbejdstimer på projektet. Der blev ført samtaler med distributører af drivhuse, foretaget undersøgelser af markedet og eksisterende konkurrenter på området, og der blev designet og udviklet et website. Aktiviteten blev ultimo 2010 stoppet, idet distributørerne stillede krav om et for stort løbende indkøb til, at der kunne bliver udsigt til overskud inden for en rimelig periode. Det var hensigten at opnå en indtægt i form af fortjeneste ved salg af drivhuse og tilbehør.

Ifølge din repræsentant har du i 2011-2012 brugt ca. 400 arbejdstimer på opbygningen, søgemaskineoptimering samt generering af redaktionelt indhold til et online community for haveejere med interesse for tropiske planter, der kan gro i danske haver. Websiden ”[...].dk” har været i drift. Du har endvidere startet en international webside ved navn ”[...].com”, som svarer til ”[...].dk”. Det har krævet yderligere ca. 100 arbejdstimer at udvikle den internationale side. Det har været hensigten med disse to websider at opnå en indtægt ved annoncering og sponsorater. Websiderne blev lukket i august måned 2013.

Herudover har din repræsentant oplyst, at du vil lancere ”[...].com” primo 2015, og at du er ved at udvikle ”[...].com”. På ”[...].com” skal der sælges kontormaterialer, der er importeret fra Thailand. Websiden ”[...].com” skal indeholde beskrivelser af og links til konferencer og events vedrørende [virksomhed5]. Siden forventes at kunne give en indtægt i form af annoncer og overskud ved egne events.

Ifølge årsregnskaberne for [virksomhed1] v/ [person1] har der i 2010 været en omsætning på 260.143 kr. Hverken i 2011 eller 2012 har der været nogen omsætning eller driftsomkostninger. Din repræsentant har oplyst, at der er afholdt driftsomkostninger i 2012, men at det af hensyn til udgifternes begrænsede størrelse ikke har kunnet svare sig at føre bogføring og momsregnskab for at fradrage driftsomkostninger. Omkostningerne er således ikke blevet bogført.

Ifølge ledelsesberetningerne i årsrapporterne for 2011 og 2012 har der ikke været aktiviteter, men der har i begge regnskabsår været en forventning om, at der ville blive tilført aktiviteter i det kommende år.

For 1. kvartal 2010 har du angivet momstilsvar med 5.101 kr. Herefter har du for 2.-3. kvartal 2010 angivet både købs- og salgsmoms med 0 kr. For 1. og 2. halvår 2011 samt 1. og 2. halvår 2012 er der angivet købs- og salgsmoms med 0 kr.

I 2011 er du blevet beskattet af lønindkomst med 100.160 kr. og i 2012 er du blevet beskattet af lønindkomst med 367.080 kr. Du har været ansat i [virksomhed1] ApS, som du ejer indirekte gennem [virksomhed2] ApS.

SKAT har opgjort saldoen for opsparet overskud med tillæg af virksomhedsskat ultimo 2010 til 482.950 kr.

SKATsafgørelse

SKAT har forhøjet din skattepligtige fortjeneste ved salg af rettigheder til 470.000 kr., selvangivet med 428.976 kr.

SKAT har anset din virksomhed for ophørt, og har derfor beskattet dig af indestående på konto for opsparet overskud med 482.950 kr., selvangivet med 56.727 kr.

Ifølge den indsendte vurderingsberetning har du solgt rettigheder for 470.000 kr.

Der er ifølge sammenligningstallene i regnskabet for 2010 ingen afskrivningssaldo primo 2010 vedrørende rettigheder.

Af brev af 3. maj 2013 fremgår, at rettighederne ikke er angivet i årsregnskabet, fordi de er omfattet af reglerne om straksafskrivning.

Der er ikke fremlagt dokumentation for udgifter i 2009 til køb af rettigheder. Da det i øvrigt er oplyst, at udgiften er straksafskrevet i forbindelse anskaffelsen, er det SKATs opfattelse, at rettighederne er solgt med en fortjeneste på 470.000 kr. En straksafskrevet udgift kan ikke modregnes i afståelsessummen, da den allerede er fratrukket indkomsten.

Indkomsten for 2010 er derfor forhøjet med 41.024 kr. SKAT har henvist til afskrivningslovens § 9, stk. 1.

Da det er oplyst, at der er sket straksafskrivning efter afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 4, er hjemlen til beskatning af fortjenesten afskrivningslovens § 9, stk. 1.

SKAT har vurderet, at du er ophørt med at drive selvstændig virksomhed ved afhændelse af rettigheder m.v. den 12. marts 2010.

Vurderingen af om der foreligger selvstændig erhvervsvirksomhed, foretages på baggrund af cirkulære nr. 129 af 4. juli 1994, afsnit 3.1. Af afsnit 3.1.1. fremgår, at der kan forekomme tilfælde, hvor der hverken er tale om, at skatteyderen er lønmodtager eller selvstændigt erhvervsdrivende. Det kan være tilfældet, når den skattepligtige driver bivirksomhed, som pga. af dens beskedne omfang ikke kan karakteriseres som selvstændig erhvervsvirksomhed.

Selvstændig erhvervsvirksomhed er karakteriseret ved, at der for egen regning og risiko udøves virksomhed af økonomisk karakter med det formål at opnå et overskud. Det er en forudsætning, at virksomheden udøves nogenlunde regelmæssigt og gennem en ikke helt kort periode.

Det fremgår af regnskabet for 2011, at der i dette år hverken har været driftsudgifter eller indtægter i virksomheden. Det eneste aktiv er ”andre tilgodehavender” på 233.400 kr. I ledelsespåtegningen er det anført, at der ikke har været aktiviteter.

Ifølge regnskaber og momsangivelser har der ikke været aktiviteter efter, at rettighederne blev solgt. Derfor har SKAT anset, at du ikke har drevet virksomhed med en sådan intensitet, at du opfylder de krav, der efter retspraksis skal være opfyldt for, at der foreligger selvstændig erhvervsvirksomhed.

SKAT har anset, at afgørelserne SKM2002.118 og SKM2009.259 ikke er sammenlignelige med indeværende sag.

SKAT har ment, at det forhold, at alle driftsmidler ikke er solgt, ikke i sig selv kan føre til, at virksomheden ikke er ophørt. Der skal have været aktivitet i virksomheden.

Det oplyste, om at du har en igangværende virksomhed, fordi du har forsøgt at udvikle andre hjemmesider, som ikke er kommet i gang, idet du har brugt din tid i dit lønnede job, kan ikke medføre, at du anses for at have en igangværende virksomhed.

Virksomheden har ikke været drevet med den fornødne intensitet.

Virksomheden skal udøves kontinuerligt, hvis der skal være tale om fortsat virksomhed. Der er ikke fremlagt dokumentation for, at der har været driftsmæssige aktiviteter i umiddelbar tilknytning til salget af rettighederne.

SKAT har henvist til afgørelserne SKM2007.321.HR og SKM2007.876.VLR. SKAT har endvidere henvist til virksomhedsskattelovens § 15, stk. 1.

SKAT har herefter forhøjet din indkomst med 426.223 kr.

Din opfattelse

Der er nedlagt påstand om, at din skatteansættelse for indkomståret 2010 alene skal nedsættes med 41.024 kr., ligesom der skal foretages en tilsvarende ændring i virksomhedsskatteordningen.

Der er også nedlagt påstand om, at du ikke skal beskattes af indeståendet på kontoen for opsparet overskud i virksomhedsskatteordningen i indkomståret 2011 med 426.223 kr.

Ved opgørelsen af avancen ved afhændelse af det i sagen omhandlede website med tilhørende rettigheder skal vederlaget opgøres til 428.976 kr. Rettighederne er delvist indkøbt i 2009 for 41.024 kr., som er fradragsberettigede ved opgørelse af avancen.

I indkomståret 2011 er der fortsat drevet erhvervsmæssig virksomhed i privat regi med en række internetsider og projekter. Det faktum, at en del af virksomheden er overført til et selskab, hvorfra der er modtaget løn, medfører ikke, at den privatdrevne erhvervsmæssige virksomhed med en række yderligere IT-projekter er ophørt.

Den private virksomhed er fortsat i drift, såvel i indkomståret 2011 som efterfølgende indkomstår, hvorfor der ikke er baggrund for at foretage en ophørsbeskatning af klageren af indeståendet på konto for opsparet overskud.

Der har i virksomheden [virksomhed1] v/[person1] ikke været betydelige aktiviteter i perioden siden afhændelse af hovedaktiviteten i 2010. Virksomheden er ikke afviklet, blot fordi en større aktivitet er frasolgt. Virksomheden har i perioden umiddelbart efter frasalget af den tidligere hovedaktivitet videreført en række igangværende projekter, ligesom der i virksomhedens regi er udarbejdet en række tiltag med henblik på udvikling og gennemførelse af disse.

En række af aktiviteterne har været aktive i form af tilgængelige websider, hvor der har været trafik, om end ikke tilstrækkelig til at kunne opnå det forventede og påtænkte indtægtsgrundlag. Endvidere er der investeret en ikke ubetydelig tidsmæssig indsats i virksomheden i den omhandlede periode.

Virksomheden må på denne baggrund anses for igangværende i såvel de i nærværende sag omhandlede indkomstår som i de efterfølgende indkomstår. En virksomhed anses også i tilfælde, hvor der ikke opnås konkrete indtægter eller et større overskud for igangværende og erhvervsmæssig, såfremt det i den omhandlede branche er sædvanligt, at der forløber en længere periode forud for, at de drevne aktiviteter medfører et overskud.

I nærværende sag er det helt normalt, at der efter afhændelse af en hovedaktivitet må indgå betydelige bestræbelser med henblik på at videreudvikle og fremme eksisterende og nye aktiviteter i virksomhedens regi forud for, at det kan forventes og kræves, at der opnås et overskud i virksomheden, for at denne skal betragtes som erhvervsmæssig.

Landsskatterettens afgørelse

Ved erhvervelse af immaterielle rettigheder og goodwill kan erhververen afskrive anskaffelsessummen i sin skattepligtige indkomst med indtil 1/7 årligt efter afskrivningslovens § 40, stk. 1 og 2.

Ved salg af et immaterielt aktiv omfattet af afskrivningslovens § 40, stk. 1 eller 2, medregnes fortjeneste og tab ved opgørelse af den skattepligtige indkomst. Fortjeneste eller tab opgøres som forskellen mellem afståelsessummen og anskaffelsessummen med fradrag for foretagne afskrivninger. Det fremgår af afskrivningslovens § 40, stk. 6.

Udgifter til anskaffelse af software afskrives efter afskrivningslovens kapitel 2, uanset om der er tale om en erhvervelse af en tidsubegrænset brugsret i henhold til en softwarelicens eller lignende. Det fremgår af afskrivningslovens § 2, stk. 2. Softwaren kan afskrives efter saldometoden i afskrivningslovens § 5 eller straksafskrives, jf. afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 4. Efter afskrivningslovens § 5 opgøres en afskrivningssaldo, der opgøres som saldoen ved årets begyndelse med tillæg af driftsmidler og skibe, der er anskaffet i indkomståret, og med fradrag for salgssummen for driftsmidler og skibe, der er solgt og leveret i indkomstårets løb.

En negativ saldo, som er fremkommet ved salg af afskrivningsberettigede driftsmidler og skibe m.v., skal enten medregnes i den skattepligtige indkomst i det år, den negative saldo er opstået, eller udlignes ved nye anskaffelser eller medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst i det følgende indkomstår. Det følger af afskrivningslovens § 8, stk. 1.

Ifølge vurderingsberetning af 12. marts 2010 har du pr. samme dato overdraget websitet ”www.[...].net” med tilhørende kontrakter, immaterielle rettigheder og samtlige de til virksomheden hørende aktiver og passiver samt rettigheder og forpligtelser til [virksomhed2] ApS mod et vederlag på 470.000 kr. Som dokumentation for, at du har afholdt anskaffelsesudgifter, som kan fradrages i vederlaget, er der fremlagt en aftale med [virksomhed1], som ikke er underskrevet. I henhold til denne aftale har du pr. 1. juni 2009 erhvervet [virksomhed1].’ andel af websitet ”[...].net” med indhold og domænenavne m.v. mod et vederlag på 10.000 USD.

Din revisor har oplyst over for SKAT, at de rettigheder, du har erhvervet ved aftalen med [virksomhed1], ikke er indskudt i [virksomhed2] ApS. Han har endvidere oplyst, at rettighederne ikke fremgår af din virksomheds regnskab, idet de er omfattet af reglerne om straksafskrivning.

Ud fra beskrivelsen af de overdragne aktiver i vurderingsberetningen og i overdragelsesaftalen med [virksomhed1] må det antages, at de i [virksomhed2] ApS indskudte aktiver inkluderer de aktiver, som er omfattet af overdragelsesaftalen med [virksomhed1]. Henset til, at aftalen om erhvervelse af rettigheder fra [virksomhed1] ikke er underskrevet og til, at rettighederne ikke fremgår af regnskaberne for 2009 eller 2010, samt revisorens forklaring om at rettighederne ikke fremgår, da de er omfattet af reglerne om straksafskrivning, kan det ikke anses for dokumenteret, at du primo 2010 har haft en positiv afskrivningssaldo i henhold til afskrivningslovens § 5, eller at du i henhold til afskrivningslovens § 40, stk. 6 har haft en anskaffelsessum vedrørende de overdragne aktiver, der overstiger de foretagne afskrivninger.

I det omfang afståelsessummen vedrører software, som beskattes efter kapitel 2 i afskrivningsloven, er saldoen således blevet negativ med et tilsvarende beløb, som skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf. afskrivningslovens § 8, og i det omfang afståelsessummen vedrører andre immaterielle aktiver og goodwill skal hele beløbet medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf. afskrivningslovens § 40, stk. 6.

Landsskatteretten stadfæster herefter SKATs afgørelse for så vidt angår beskatning af fortjeneste ved salg af rettigheder m.v. med i alt 470.000 kr., svarende til en forhøjelse på 41.024 kr.

Afstår en skattepligtig, som benytter virksomhedsordningen, sin virksomhed eller ophører med at drive erhvervsvirksomhed, medregnes indestående på konto for opsparet overskud med tillæg af hertil svarende virksomhedsskat til den personlige indkomst i samme indkomstår. Den skattepligtige kan imidlertid anvende virksomhedsordningen til og med udløbet af indkomståret, hvis den regnskabsmæssige opdeling af den skattepligtiges samlede økonomi i en virksomhedsøkonomi og en privatøkonomi opretholdes. I så fald indgår salgssummen ved afståelsen af virksomheden i virksomhedsordningen. Indestående på konto for opsparet overskud med tillæg af den hertil svarende virksomhedsskat medregnes til den personlige indkomst året efter. Hvis den skattepligtige påbegynder eller overtager en anden virksomhed inden udløbet af det efterfølgende indkomstår, kan virksomhedsskatteordningen anvendes uden ophør. Det er dog en betingelse af den regnskabsmæssige opdeling af den skattepligtiges samlede økonomi opretholdes. Det fremgår af virksomhedsskattelovens § 15, stk. 1 og 2.

Ifølge virksomhedsskattelovens § 2, stk. 3, behandles flere virksomheder som én virksomhed i henhold til virksomhedsskatteloven, hvis de er drevet af den samme skattepligtige.

Det er oplyst, at du har påbegyndt et projekt med en drivhus-webshop, men at aktiviteten er afsluttet i 2010. Aktiviteten kan således ikke i sig selv begrunde, at du har drevet erhvervsmæssige virksomhed efter udgangen af 2010.

Herudover er det oplyst, at du i 2011 og 2012 har arbejdet med to online communities for haveejere med interesse for tropiske planter. Det drejer sig om en dansk webside og en international webside. Du har haft til hensigt at opnå indtægter via sponsorater og annoncer. Sammenlagt har du ifølge det oplyste anvendt ca. 500 arbejdstimer på dette. Ifølge regnskaberne for 2011 og 2012 har der ikke været indtægter eller driftsomkostninger i disse år. Det fremgår også af disse regnskaber, at der ikke har været aktiviteter. Det er oplyst, at du ikke har bogført dine udgifter, da dette i sig selv ville medføre omkostninger, og da udgifterne har været af begrænset størrelse. Websiderne er blevet lukket.

Der har således ikke været indtægter vedrørende disse websider, og det er ikke sandsynliggjort, at der har været udsigt til overskud af websiderne. Endvidere kan det ikke udelukkes, at du også har drevet websiderne ud fra en ikke-økonomisk personlig interesse. Derudover taler det forhold, at udgifterne ved aktiviteten ikke er bogført, imod, at du har drevet virksomhed af erhvervsmæssig karakter. Det er således ikke dokumenteret, at aktiviteterne har haft den intensitet og seriøsitet samt udsigt til overskud, som karakteriserer en erhvervsmæssig virksomhed.

De planlagte projekter i form af en webside til salg af kontormaterialer og en webside med information om events relateret til [virksomhed5] kan ikke medføre, at du anses for at have drevet erhvervsmæssig virksomhed i 2011.

Det er således ikke dokumenteret, at du har fortsat med at drive en igangværende virksomhed efter 2010, eller at du har startet en ny erhvervsmæssig virksomhed i 2011.

Der er ikke gjort indsigelse mod SKATs opgørelse af kontoen for opsparet overskud med hertil svarende virksomhedsskat.

Landsskatteretten stadfæster herefter SKATs afgørelse for så vidt angår beskatning af indestående på konto for opsparet overskud.