Kendelse af 04-09-2018 - indlagt i TaxCons database den 05-10-2018

Faktiske oplysninger

Klageren drev i de påklagede år virksomheden [virksomhed1] med CVR-nr. [...1] i [by1].

Det fremgår af virksomhedens regnskaber for indkomstårene 2010 og 2011, at virksomheden havde en omsætning på henholdsvis 931.430 kr. og 912.147 kr. Virksomheden havde i årene driftsresultater før renter på henholdsvis 92.519 kr. og 122.677 kr., som klageren har selvangivet.

SKAT har efter en gennemgang af virksomhedens regnskabsmateriale konstateret, at der har været negative kassebeholdninger i virksomheden, og konkluderet, at der ikke er foretaget effektive, daglige kasseafstemninger samt at virksomhedens bogføring af banken ikke kan afstemmes med bevægelserne på virksomhedens bankkonto i henhold til kontoudtog.

Omsætning i restauranten:

Der er registreret en omsætning i restauranten på 841.177,60 kr. ekskl. moms for indkomståret 2010 og 807.341,60 kr. ekskl. moms for indkomståret 2011.

Der er dagligt lavet en opgørelse på en kassekladde, hvor kassebeholdning ved dagens begyndelse og slutning fremgår samt hvor dagens salg fremgår. Dagens kontante salg er opgjort som en difference mellem salg ifølge en bon fra-kasseapparatet med fradrag af salg på kreditkort ifølge transaktionstotalen fra kortterminalen. Det fremgår af klassekladderne for indkomstårene 2010 og 2011, at der er samme kontante kassebeholdning, 1.000 kr. ved starten af dagen, som ved slutningen af dagen.

SKAT har anført, at mange af bonerne fra-kasseapparatet er udskrevet med et så dårligt print, at de er ulæselige, og der mangler enkelte afslutningsprint fra kreditkortautomaten. SKAT har endvidere konstateret, at der mangler revisionsstrimler fra-kasseapparatet for indkomstårene 2010 og 2011.

Klageren har oplyst, at revisionsstrimlerne var vedlagt materialet, som er afleveret til SKAT, men SKAT har ikke modtaget dem. Materialet har været omkring SKAT i [by1] og en efterlysning der, har ikke frembragt materialet. Det er i første omgang oplyst, at materialet var i en plastpose ved siden af kassen. Det er efterfølgende oplyst, at posen lå i kassen. Kassen har efter det oplyste aldrig været åbnet i [by1], der var seddel med modtager i [by2]. SKAT har oplyst, at kassen var videresendt uåbnet.

Salg via [virksomhed2]:

Der er registreret salg via [virksomhed2] på 84.252,95 kr. ekskl. moms i indkomståret 2010 og 98.805,58 kr. ekskl. moms i indkomståret 2011. Beløbet udgør salg på kreditkort (afhentning og udbringning) reduceret med diverse omkostninger til [virksomhed2] ApS.

Der er en periodeforskydning, idet omsætning for 16. december – 31. december 2009 er medtaget i regnskabet for indkomståret 2010, og omsætning for 16. december – 31. december 2010 er medtaget i regnskabet for indkomståret 2011. Omsætning for perioden 16. december – 31. december 2011 må forudsættes medtaget i regnskabet for indkomståret 2012.

Restauranten har en aftale med [virksomhed2]. Der opkræves et leveringsgebyr på 49 kr. uanset bestillingens beløb. Det var [virksomhed2], som stod for leveringen. [virksomhed2] afregnede med virksomheden hver 14. dag, og omsætning efter fratrukket gebyr blev udbetalt til virksomhedens konto i [finans1] med reg. nr. .. og kontonr. [...63].

I forbindelse med klagebehandlingen er der til Landsskatteretten fremsendt råbalancer og kontospecifikationer sammen med 8 bilagsmapper med indtægts- og udgiftsbilag for virksomheden for indkomstårene 2010 og 2011 indeholdende boner, kassekladder, fakturaer fra [virksomhed2] samt kontoudtog for virksomhedens konto i [finans1].

Bonerne er, som anført af SKAT, meget utydelige, men det er muligt at tyde enkelte af dem. Af bonerne fremgår der alene et totalbeløb for salget uden nærmere specifikation af, hvordan dette beløb er opgjort.

Der er ikke fremlagt kassestrimler eller bonruller fra-kasseapparatet, der viser virksomhedens daglige samlede omsætning fordelt på kontantsalg og kreditsalg og antallet af 0-salgs opslag.

Landsskatteretten har ved gennemgangen af regnskabsmaterialet bl.a. konstateret, at dagens samlede bogførte omsætning i virksomheden ifølge den vedhæftede bon, i flere tilfælde udgjorde et mindre beløb end den samlede omsætning fra kreditsalget i henhold til den vedlagte opgørelse fra kortterminalen, hvormed kassebeholdningen er bogført negativt.

Der er alene i 4. kvartal 2010 bogført en negativ kassedifference i alt 33 gange.

Eksempelvis udgjorde kreditsalget den 22. oktober 2010 i alt 6.447 kr. ifølge transaktionstotalen fra kortterminalen, men det indtægtsførte salg er anført med 4.563 kr. i henhold til den vedhæftede bon, hvilket giver en negativ kassebeholdning på i alt -1.884 kr.

Nedenfor fremgår tallene fra-kassekladden af 22. oktober 2010:

Indtægter

Salg 4.563 kr.

Kassebeholdning ved start 1.000 kr.

I alt 5.563 kr.

Udgifter

DK (dankort) 6.447 kr.

Kont. (kontanter)- 1.884 kr.

I alt 4.563 kr.

Kassebeholdning ved slut 1.000 kr.

Klageren har forklaret, at de negative kassebeholdninger skyldtes, at han har suppleret kassebeholdningen for at yde kunderne ekstra service ved at udbetale kontantbeløb på kundernes dankort, hvorefter der er trukket større beløb på dankort end det, som regningen har lydt på.

Endvidere fremgår det af virksomhedens bogføring af konto 2160 ”kassebeholdning”, at der pr. 31. december 2010 og 31. december 2011 er indsat henholdsvis 29.008,71 kr. og 4.985 kr. fra kontantbeholdning til banken, men beløbene er ikke indsat på virksomheden bankkonto i følge til kontoudtognene fra banken.

Det fremgår af virksomhedens kontospecifikation af konto 2150 ”Bank”, at saldoen pr. 31. december 2010 udgjorde -9.801,82 kr. og pr. 31. december 2010 udgjorde -9.984,16 kr.

Ifølge kontoudtog fra [finans1] med reg. nr. ... og kontonr. [...63] havde virksomhedskontoen en saldo pr. 31. december 2010 på -8.120,46 kr. efter der var fratrukket rente med 626,79 kr., og pr. 31. december 2011 på -11.289,37 kr. efter der er fratrukket renter på 796,74 kr.

De fremgår af klagerens konto i [finans2] med reg. nr. ... og kontonr. [...95], at saldoen pr. 31.12.2009 udgjorde 2.169,79 kr., pr. 31.12.2010 udgjorde 2.169,79 kr. og pr. 31.12.2011 udgjorde 2.169,79 kr. Der har således ingen bevægelser været på kontoen i de pågældende år.

Der er endvidere fremsendt kontoudtog for klagerens konto i [finans1] med reg.nr.... og kontonr. [...89] for perioden 7. februar 2010 – 10. august 2010.

Virksomheden er ifølge www.Cvr.dk ophørt den 31. juli 2014.

Indsætninger på bankkonto

Ved gennemgang af klagerens og ægtefællens bankkonti har SKAT konstateret, at der den 25. marts 2010 er indsat 25.000 kr. med teksten ”Indbetaling kontant” på klagerens konto [...89] i [finans1], og den 12. juli 2010 også er indsat 25.000 kr. med teksten ”Indbetaling kontant” på ægtefællens bankkonto [...47] i [finans1].

Klageren har forklaret til SKAT, at kontoen oprindeligt er oprettet som en spillekonto, da klageren i en periode har spillet på oddset, og at pengene, der stod på kontoen efterfølgende er brugt til køb af aktier. Klageren har ifølge det oplyste vundet en del gevinster fra [...], og der er fremsendt dokumentation for nogle af gevinsterne. Den vedlagte dokumentation stammer fra tidligere år. Der er ingen dokumentation for gevinster i årene 2010 og 2011. De penge, som klageren har vundet, har ifølge det oplyste været indsat på kontoen, i takt med at der har været brug for det.

Vedrørende indsætningerne på ægtefællens konto, har klageren forklaret til SKAT, at pengene er brugt til køb af sommerferierejser for familien, og at pengene stammer fra hans gevinstopsparing. Pengene er sat ind på kontoen, for 10 dage senere at blive hævet og anvendt til betaling af billetter i [tysk] lufthavn. Klageren har endvidere oplyst, at familien altid rejser fra [tysk], og at det ikke er muligt at lave en overførsel på over 20.000 kr. til Tyskland. Klageren har endvidere oplyst, at han udover betaling af en parkering på 60 euro den 5. august 2010, ikke har afholdt penge udover rejsens pris, da han har købt en all inklusive rejse.

Der er ikke fremsendt dokumentation for, hvorfra beløbet på 25.000 kr. stammer.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet klagerens overskud af virksomhed for indkomstårene 2010 og 2011 med henholdsvis 70.242 kr. og 49.002 kr. Beløbet for 2011 udgør rettelig 48.981 kr.

SKAT har som begrundelse anført følgende:

”Afgørelse: Vi har ændret din moms og skat

SKAT har bedt om at se dit regnskabsmateriale, og vi har gennemgået den moms, du har angivet for perioden 1. januar 2010 - 31. december 2011, og den indkomst, du har selvangivet for 2010 og 2011.

Resultatet er, at du skal 25.805 kr. mere i moms, og at din indkomst bliver ændret med i alt 119.244 kr.

(...)

SKATs ændringer

Skat 2010 og 2011

Indkomståret 2010:

Indkomståret 2011

Yderligere overskud af virksomhed i 2010 kan specificeres således:

Yderligere overskud af virksomhed i 2011 kan specificeres således:

(...)

1.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Ved gennemgang af regnskabsmaterialet er der konstateret følgende mangler ved regnskabsgrundlaget:

På grund af væsentlige mangler ved regnskabsgrundlaget tilsidesætter SKAT regnskaberne for 2010 og 2011, og opgør virksomhedens omsætning og momsgrundlag skønsmæssigt i 2010 og 2011.

Dagens kontante salg opgøres som dagens salg ifølge z-bon med fradrag af salg på kreditkort ifølge udtræk fra dankortterminalen. Det kontante salg er nogle dage negativ jf. bilag 3 (2010) og bilag 4 (2011), eller bliver negativ når der tages hensyn til det kontante salg ifølge kontroloplysninger fra [virksomhed2] ApS jf. bilag 1 (2010) og bilag 2 (2011).

Det er SKATs opfattelse, at det kontante salg ikke kan være negativt, hvorfor det negative beløb skal anses for yderligere omsætning, jf. Statsskattelovens § 4, stk. 1 litra a.

Virksomhedens yderligere overskud opgøres således vedrørende negativt kontantsalg:

Indkomståret 2010:

Indkomståret 2011:

...

1.5. SKATs kommentar til dine bemærkninger

Du har ikke tidligere oplyst, at du nogle dage har suppleret kassebeholdningen ligesom det ikke fremgår af kasseafstemninger og bogføring. Såfremt indehaver med penge fra privatøkonomien i kassen i løbet af dagen skal disse fremgå af kasseafstemningen.

Der har ikke været kontante hævninger i virksomheden ifølge bogføringen. Du har endvidere ikke hævet kontante beløb på dine bankkonti i 2010 og 2011 hvorfor du ifølge SKATs opfattelse ikke har sandsynliggjort at du har haft private kontanter at supplere med.

Det har ikke været muligt at kontrollere hvordan virksomheden slår beløb ind på kassen, idet revisionsstrimlerne ikke er kommet frem i forbindelse med kontrollen. Det skal i den forbindelse bemærkes, at z-bonnen er udskrevet men ikke er læsbar på grund af manglende udskiftning af blækpatron i kasseapperatet.

Det er normalt ikke noget problem skattemæssigt, at der udbetales kontantbeløb på kundens dankort, men i dette tilfælde er det ikke muligt at afstemme dankort og revisionsstrimmel med dagens bogførte salg og kontante udbetalinger til kunder.

Det er SKATs opfattelse, at det kontante salg ikke kan være negativt, hvorfor det negative beløb anses for yderligere omsætning, jf. Statsskattelovens § 4, stk. 1 litra a.

...

Indsætninger i pengeinstitut

(...)

2.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Beløbene er ikke bogført i virksomheden.

Der er ikke bogført hævninger i virksomheden som kan forklare indsætningerne på to gange 25.000 kr.

Det er SKATs opfattelse, at der ikke er fremlagt tilstrækkelig dokumentation for at de to gange 25.000 kr. svarende til i alt 50.000 kr. stammer fra overskud ved spil, og derfor skal anses for yderligere omsætning, jf. Statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a.

Beløbet på 50.000 kr. er inklusive moms.

Virksomhedens overskud forhøjes med 50.000 kr. minus 20 % svarende til 40.000 kr.

Virksomhedens salgsmoms forhøjes med 20 % af 50.000 kr. svarende til 10.000 kr.

2.5. SKATs kommentar til dine bemærkninger

Der er indsendt dokumentation for gevinster udbetalt i 2008 fra [...].

Det er SKATs opfattelse, at disse ikke kan lægges til grund for indskud i 2010. Der er lagt vægt på, at den private økonomi ikke er en del af regnskabet. Det er alene virksomhedens aktiver og passiver som fremgår af status. Der er således ikke dokumentation for hvor mange kontanter du måtte have haft pr. 31. december 2008, 2009 og 2010. Gevinsterne fra [...] må anses for at være indgået i familiens privatforbrug i udbetalingsåret.

Det er SKATs opfattelse, at der fortsat ikke er fremlagt tilstrækkelig dokumentation for at de to gange 25.000 kr. svarende til i alt 50.000 kr. stammer fra overskud ved spil. Beløbet anses for yderligere omsætning, jf. Statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at klageren ikke er skattepligtig af beløbene på henholdsvis 70.242 kr. og 48.981 kr. i indkomstårene 2010 og 2011 som yderligere overskud af virksomhed

Repræsentanten har som begrundelse anført følgende:

”(...)

Påklages herved afgørelse om ændring af skatteansættelse for indkomstårene 2010 og 2011. og desuden for moms ansættelse for 2010 og 2011.

Afgørelsen medfører følgende ændringer:

Skatteansættelse

Indkomståret 2010+70.242 kr.

Indkomståret 2011+49.002 kr.

Momsansættelse 2010+17.560 kr.

Momsansættelse 2011+12.245 kr.

I forbindelse med Skats begrundelse for disse ændringer, skal følgende fremføres:

Der foretages hver dag ved restaurantens lukning en korekt optælling og afstemning af kassen, og der udfærdiges en dagsrapport i overensstemmelse hermed.

At kassebeholdningen nogle dage på opgørelsen er negativ, er udtryk for, at jeg har været nødt til at suplere kassebeholdningen for at yde kunderne den ekstra service, at udbetale kontantbeløb på kundens dankort. Der er således trukket et større beløb på dankortet end det regningen har lydt på. Denne fremgangsmåde er helt normal i de fleste serviceerhverv, hvor man er nødt til at yde kunderne en udstrakt service.

Den opsummerede negative kassebeholdning er således et udtryk for, hvilket beløb jeg har i udlæg, og har som følge hermed ingen sammenhæng med restaurantens daglige salg.

Salget registreres ved indslag i kassen, og har intet med dankort at gøre.

Udlæg på dankort er ikke noget salg og har ikke noget med salget at gører.

Jeg er desuden dybt uforstående overfor, at de medsendte værdibeviser ikke er gældende som dokumentation.

At gevinster er vundet tidligere år er ikke ensbetydende med, at pengene straks er brugt samme år. Jeg har oplyst at pengene var lagt til side til blandt andet brug til ferierejser. Argumentet om, at gevinsterne tilhører tidligere år og derfor ikke gælder som dokumentation for forbrug i 2010, er jeg yderst uenig i.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Udeholdt omsætning

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig, jf. statsskattelovens § 4.

Skattepligtige skal ifølge skattekontrollovens § 1 selvangive deres indkomst til SKAT. Erhvervsdrivende skal ifølge skattekontrollovens § 3 indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat.

Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af skattekontrollovens § 5, jf. § 3, stk. 4.

Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006) og bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006).

Ved gennemgangen af regnskabsmaterialet er det bl.a. konstateret, at der er negative kassebeholdninger i indkomstårene 2010 og 2011. Den 22. oktober 2010 er der bogført en negativ kassebeholdning på 1.884 kr., som er opstået ved, at der er indtægtsført en samlet omsætning på 4.563 kr. ifølge den vedhæftede kassebon, uagtet at der fremgår en omsætning fra kreditkortsalg på 6.447 kr. ifølge transaktionstotal fra kortterminalen.

Det er tillige konstateret, at der 33 gange i 4. kvartal 2010 er indtægtsført en samlet omsætning, som er mindre end det anførte samlede salg i henhold til kortterminalen.

Klageren har forklaret, at han har serviceret kunder med veksling af kontante beløb, idet der blev trukket et større beløb på dankort end det faktiske salg udgjorde, og differencen blev udbetalt kontant, hvilket er baggrund for de negative kassebeholdninger.

Henset til at der ikke foreligger revisionsstrimler fra-kasseapparatet, er det ikke muligt at kontrollere virksomhedens samlede daglige salg, herunder kontantsalget.

For indkomståret 2011 er kassebeholdningen negativ i perioden 2. november 2011 - 31. december 2011 med mellem -1.269,96 kr. og -34.347,98 kr. Saldoen bliver positiv, fordi der pr. 31. december 2011 er overført et beløb på 51.198,40 kr., men beløbet er ikke overført fra virksomhedens konto i [finans1]. Det er således ikke muligt at konstatere, fra hvilken bankkonto pengene er overført.

Gennemgangen af det tilsendte regnskabsmateriale viser, at der ikke har været foretaget daglige, effektive kasseafstemninger i virksomheden, henset til de konstaterede negative kassebeholdninger i virksomheden. Da kravene til regnskabsgrundlaget ikke er opfyldt, herunder at virksomhedens bogføring ikke kan afstemmes med kontoudtoget fra banken, kan virksomhedens regnskabsmateriale ikke danne grundlag for en nøjagtig opgørelse af indkomsten. SKAT har derfor været berettiget til at tilsidesætte regnskabet og fastsætte indkomsten skønsmæssigt.

Grundlaget for de af SKAT foretagne indkomstforhøjelser er en afstemning, hvor dagens kontante salg er opgjort som differencen mellem salg ifølge kassebon og salg på kreditkort ifølge udtræk fra kortterminalen. I den forbindelse har SKAT beregnet, at der er udeholdt omsætning med henholdsvis 37.802,50 kr. i indkomståret 2010 og 61.227,25 kr. i indkomståret 2011. Den udeholdte omsætning er, efter at være reguleret for moms, tillagt virksomhedens omsætning. For indkomståret 2011 er omsætningen fejlagtigt reguleret med 49.002 kr. Forhøjelsen skal kun udgøre 48.981 kr. efter at momsbeløbet på 12.245 kr. (beregnet som 20 % af 61.227 kr.) er fratrukket.

Landsskatteretten kan tiltræde SKATs afgørelse om, at klageren ikke har ført et kasseregnskab med afstemninger, da der er konstateret negative kassebeholdninger. SKATs skønsmæssige ansættelse af indkomsten er opgjort på baggrund af virksomhedens egen bogføring af negative kassedifferencer. Der stilles dermed ikke krav om, at SKAT skal foretage en opgørelse af privatforbruget, idet der henvises til praksis herom, jf. Landsskatterettens j. nr. 09-01395. Det er således ikke ved fremsendelse af regnskabsmaterialet dokumenteret, at de negative kassebeholdninger skyldes ikke bogførte indskud i virksomheden, som anført af klageren.

SKATs påklagede afgørelse stadfæstes for indkomståret 2010, og nedsættes med 21 kr. for indkomståret 2011.

Bankindsætninger

Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ.

Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 5, stk. 3.

Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM2008.905HR.

Det er oplyst at der i indkomståret 2010 er indsat 25.000 kr. kontant på klagerens bankkonto og ligeledes 25.000 kr. på ægtefællens bankkonto.

Da det er konstateret, at der har været udeholdt omsætning i form af negative kassedifferencer i klagerens virksomhed i det pågældende år, er klageren underlagt en skærpet bevisbyrde for at dokumentere pengestrømmene bag indsætningerne.

Det er oplyst, at beløbene stammer fra opsparede spillegevinster fra tidligere år. Klageren har ikke ved fremsendelse af gevinstbeviser for tidligere år dokumenteret eller sandsynliggjort pengestrømmene bag beløbenes oprindelse. Det af klageren forklarede kan således ikke lægges til grund.

Det er ikke dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at disse beløb stammer fra midler, der er skattefrie eller som allerede er beskattede. Klageren har ikke godtgjort ved fremsendelse af kontoudtog, at pengene stammer fra hans spillekonto, da pengene er indsat kontant. SKAT har derfor været berettiget til at anse beløbene som hidrørende fra virksomheden og forhøje klagerens overskud af virksomhed.

Da klagerens overskud af virksomhed er forhøjet som følge af konkrete konstaterede bankindsætninger, som må anses for at være yderligere skattepligtig indkomst for klageren, er det uden betydning, om klageren i øvrigt har et rimeligt privatforbrug, jf. i øvrigt praksis i Landsskatterettens j. nr. 09-01395.

På den baggrund stadfæster Landsskatteretten SKATs afgørelse om, at klageren er skattepligtig af indsætningerne med 80 % svarende til 40.000 kr. i indkomståret 2010.

Klagerens overskud af virksomhed stadfæstes herved i indkomståret 2010 og nedsættes til 48.981 kr. i indkomståret 2011.