Kendelse af 18-06-2014 - indlagt i TaxCons database den 02-08-2014

Faktiske oplysninger

Klageren har i indkomståret 2009 fratrukket et tab på kapitalindkomst på 300.000 kr.

Klageren har endvidere fratrukket et tab på 300.000 kr. vedrørende udenlandsk aktieindkomst.

Der er fremlagt kopi af to gældsbreve underskrevet af klageren som långiver og [person1] på vegne af [virksomhed1] AG som låntager. Følgende fremgår heraf:

Gældsbrev af 17. december 2007

1. Det bekræftes herved at:

Gældsbrev af 21. april 2008

1. Det bekræftes herved at:

Det fremgår af overførselsbilag fra banken, at der den 11. januar 2008 er overført EUR 13.411,12, svarende til 100.000 kr. fra klagerens konto til [virksomhed2] GMBH, samt at der den 21. april 2008 er overført CHF 42.987,64, svarende til 200.000 kr. fra klagerens konto til [virksomhed3] AG.

Der er fremlagt brev af 31. marts 2010 fra [person1] til klager, hvoraf følgende fremgår:

Vedr.: Deres engagement med [virksomhed1], [Schweiz], [...]

Kære [person2]

Som det er Dem bekendt indgik De aftale med afdøde [person3] (2009), hvor undertegnede i hans forretninger var behjælpelig, på vegne af [person3], at varetage investeringer via [virksomhed1] og [person3]s direktiver overfor mig.

Erklæring

Undertegnede skal herved bekræfte, at begge deres investeringer er tabt sammen med øvrige investorers investeringer igen via [person3].

Det har samtidig bevirket, at [virksomhed1] AG er blevet slettet (insolvent) af registeret i Schweiz under kantonalen [...] med en ansvarlig gæld grundet de mislykkede investeringer.

Undertegnede kan kun beklage, at samtlige investorer, som han holdt møde med på mit kontor ikke tog mit råd om ikke at indgå disse trade-investeringer, som er klart frarådet selv i afdøde [person3]s nærvær ved samme møde.

Såfremt jeg måtte være yderligere hjælpsom med oplysninger i denne kedelige sag, er jeg selvfølgelig til videre disposition såfremt dette måtte ønskes.

SKAT har ved afgørelse af 24. januar 2012 fundet, at der ikke kan godkendes fradrag for tab på gældsbreve for private lån i henhold til kursgevinstlovens § 14, stk. 1, idet fordringerne ifølge de fremlagte gældsbreve er i danske kroner og således ikke i fremmed valuta. Fordringerne er således ikke omfattet af kursgevinstlovens § 1, stk. 2, idet hovedstolen ikke reguleres i forhold til en eller flere valutakurser.

SKAT har ændret klagerens selvangivelse af tab både for så vidt angår udenlandsk aktieindkomst som kapitalindkomst. Ændringen vedrørende tab på udenlandsk aktieindkomst ses dog ikke påklaget.

Skatteankenævnets afgørelse

Skatteankenævnet har ved afgørelse af 11. marts 2013 stadfæstet SKATs afgørelse. Skatteankenævnet har anført følgende:

Da der ikke af de foreliggende gældsbreve fremgår andet end der er tale om et beløb i danske kroner kan gældsbrevene ikke behandles efter regelsættet vedrørende fordringer i fremmed valuta. At beløbene fra klager til låntager er overført i henholdsvis Euro og CHF, ændrer ikke efter skatteankenævnets opfattelse ved dette.

Det er Skatteankenævnets opfattelse, at der er tale om tab på fordringer i danske kroner, som der ikke er fradrag for, jf. kursgevinstlovens § 14, stk. 1.

Skatteankenævnet har supplerende bemærket følgende:

Der foreligger ingen oplysninger om, hvordan det af punkt A i det først indgåede gældsbrev (underskrevet den 17. december 2007), kan fremgå at låntager har modtaget kr. 100.000, der forrentes med 10 % p. a., når beløbet faktisk først overføres den 11. januar 2008.

Der foreligger ingen oplysninger om, hvorfor der i det andet indgåede gældsbrev i punkt C, er indsat et ikke, eller hvorfor dette ikke, ikke var med i det første gældsbrev.

Der foreligger ingen oplysninger om, hvorfor det først indgåede gældsbrev ikke blev indfriet den 1. januar 2009, som det skulle jf. punkt D i gældsbrevet.

Der foreligger ingen oplysninger om, hvorfor de overførte beløb fra klager på henholdsvis

EUR 13.411,12 og CHF 42.987,64 overføres til henholdsvis [virksomhed2] GMBH og [virksomhed3] AG, når låntager, jf. gældsbrevene er [virksomhed1]

Klagerens opfattelse

Klageren har ved påklage af skatteankenævnets afgørelse anført følgende:

Undertegnet skal herved påklage den af Skatteankenævnet afgjorte afgørelse, hvor der ikke gives medhold for fradrag for valuta tab kr. 300.000,00 i det Skatteankenævnet anser investeringen foretaget i D.kr. til trods for at investeringen er foretaget i Schweiz i euro og sch. franc. Jeg skal der imod anmode Landskatteretten om at give mig medhold i fradragsretten.

Landsskatterettens afgørelse

Det følger af den dagældende kursgevinstlovs § 14, stk. 1, at personers tab på fordringer ikke kan fradrages, jf. dog § 16, hvorefter gevinst og tab på fordringer i fremmed valuta skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

Det følger af de to fremlagte gældsbreve, at fordringerne er i danske kroner, hvorfor det er Landsskatterettens opfattelse, at et eventuelt tab vedrørende disse fordringer ikke kan fradrages, jf. dagældende § 14.

Det forhold, at beløbene er overført til låntager i fremmed valuta ændrer efter rettens opfattelse ikke herved, idet fordringen består i danske kroner og skal tilbagebetales i danske kroner, jf. de fremlagte gældsbreve.

Det fremgår ikke af gældsbrevene, at hovedstolen henholdsvis restgælden er reguleret i forhold til en eller flere valutakurser, jf. kursgevinstlovens § 1, stk. 2, hvorved fordringerne ikke kan betragtes som fordringer i fremmed valuta.

Den påklagede afgørelse stadfæstes således.