Kendelse af 30-05-2017 - indlagt i TaxCons database den 02-07-2017

Generelle oplysninger

Klageren har siden 1. september 2008 drevet frisørsalonen [virksomhed1] fra sin private bopæl. Salonen har været indrettet i et separat anneks.

Klagerne har siden ultimo august 2011 været sygemeldt, og der har siden da ikke været aktivitet i salonen.

I henhold til regnskabet har virksomhedens resultat i perioden 2009-2011 udgjort følgende:

Den sidste dag med registreret omsætning er ifølge SKAT den 26. august 2011.

Lokaleomkostninger

Faktiske oplysninger

Klageren har i årene 2009, 2010 og 2011 foretaget fradrag for 36.000 kr. årligt som lokalomkostninger. Udgiften er fastsat efter et skøn.

Frisørsalonens lokaler er indrettet i et separat anneks og er adskilt fra den øvrige private ejendom.

Det er oplyst, at den samlede ejendom er på i alt 200 kvm., og at salonen er på ca. 35 kvm.

Klageren har i forbindelse med sagens behandling ved SKAT opgjort udgifterne for indkomstårene 2009, 2010 og 2011 ud fra bilag for indkomståret 2011 således:

*Udgifter er opgjort efter aktive timer for salonens åbning. Salonen har været åbnet i gennemsnit 40 timer pr. uge ud af i alt 168 timer.

For indkomståret 2011 er der tager udgangspunkt i de samlede årsudgifter som anført ovenfor, men allokeringen er anderledes, idet blandt andet forbrug følger de måneder, der har været aktivitet i virksomheden (8 måneder). Klageren har opgjort udgiften til i alt 23.572 kr.

Med udgangspunkt i de oplyste udgifter for hele ejendommen, kan der ved anvendelse af en kvm fordeling mellem størrelsen af salonen og den øvrige private ejendom, opstilles følgende:

I indkomståret 2011, er udgifterne til salonen påvirket af, at der alene har været aktivitet i salonen i 8 måneder.

SKATs afgørelse

Indkomstårene 2009 og 2010

Der godkendes et skønsmæssigt fradrag på i alt 18.000 kr., hvor de 8.000 kr. årligt er el-udgift, da det er oplyst, at der er opsat særskilt måler, og 10.000 kr. er fradrag for øvrige udgifter såsom vand, varme m.v.

I henhold til den modtagne opgørelse udgør el-udgiften 8.460 kr., som ikke nødvendigvis er for 2009, 2010 eller 2011. De øvrige udgifter til husets forbrug udgør 58.932 kr. efter reduktion med 8.460 kr.

Det er SKATs opfattelse, at en årlig udgift til vand, varme, licens m.v., passende kan ansættes til 10.000 kr. årligt.

Indkomståret 2011

Der godkendes et skønsmæssigt fradrag på i alt 13.333 kr., hvor de 5.333 kr. er el-udgifter, og 8.000 kr. er for øvrige udgifter.

Da aktiviteten i salonen ses ophørt ultimo august 2011, godkendes der et skønsmæssigt fradrag svarende til 2009 og 2010 reduceret til 8 måneder.

Klagerens opfattelse

Indkomstårene 2009 og 2010

Der skal godkendes fradrag for lokaleudgifter med 28.466 kr. årligt.

Klageren har lavet en opgørelse over omkostningerne ved drift af salonen og har fremlagt disse og tilhørende bilag overfor SKAT.

Disse omkostninger er beregnet til at udgøre 28.466 kr. pr. år.

På trods af, at klageren har lavet denne opgørelse, har SKAT stadig fastsat omkostningerne skønsmæssigt til 18.000 kr. pr. år. Dette kan ikke accepteres, når der er fremlagt dokumentation for de faktuelle udgifter, der er forbundet med salonens drift.

Klageren har anført følgende kommentarer vedrørende allokering af udgifter til salonen:

Indkomståret 2011

Der er også for dette år fremlagt en opgørelse over de udgifter, der har været ved drift af salonen.

Disse omkostninger udgør i alt 23.572 kr.

Klageren har medtaget en del af de faktuelle udgifter for hele 2011, da mange af omkostningerne er faste og derfor stadig skal afholdes, selvom klageren blev sygemeldt ultimo august 2011. Klageren kan derfor ikke acceptere SKATs skøn.

Klagerens bemærkninger til sagsfremstillingen

Klagerens ægtefælle har haft følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling:

”(...)

Vedrørende ovenstående sagsnr, så retter jeg henvendelse på vegne af min kone [person1].

Kommentarer til punkterne:

Lokaleomkostninger:

I jeres opgørelse har i fastsat fordeling af omkostninger mellem privat og virksomhed udfra kvm-størrelsen af virksomhedens lokale ifht resten af husstanden (35kvm vs 200kvm).

Denne fastsættelse kunne vi sagtens acceptere hvis virksomheden var en kontor-virksomhed.

Det er det ikke. Det er en frisør salon.

En frisør salon har langt større forbrug af vand, varme og el, set i forhold til husstandens samlede forbrug. Dette kan også ses på el-opgørelsen for salonen hvor denne er på 8.460 kr.ifht 15.685kr. for hele husstanden. Dvs. ca. halvdelen af el-forbruget er i salonen.

Derfor mener vi at forbrug for Varme og Vand skal opgøres som halvdelen af husstandens samlede forbrug, og ikke med en fordeling på 35/200, som foreslået af skatteankestyrelsen.

Samtidigt vil vi dog acceptere fordelingen på 35/200 for licens, antenneafgift, forsikring og indboforsikring.

Den samlede opgørelse som vi vil foreslå er vist nedenstående:

(...).”

Landsskatterettens afgørelse

Udgifter, der i årets løb er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten kan fratrækkes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Dette fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Det er således en forudsætning for fradrag, at udgifterne har haft sammenhæng med den indkomstskabende aktivitet og deraf følger, at der ikke kan foretages fradrag for udgifter, der må anses for at være private.

Landsskatteretten finder, med undtagelse af skøn over udgifter til vandforbrug, ikke anledning til at tilsidesætte SKATs skøn over fradraget for lokaleomkostninger for indkomstårene 2009, 2010 og 2011. Der er i den forbindelse lagt vægt på, at klagerens fordeling mellem erhverv og privat i flere tilfælde er baseret på et skøn, der ikke tager højde for størrelsesforholdet mellem den private bolig og salonen. Ud fra de dokumenterede udgifter til boligen for indkomståret 2011, og henset til størrelsen af salonen i forhold til privatboligen, anses SKATs skøn over driftsudgifter for retvisende. Dog er der grundlag for, et yderligere skønsmæssigt fradrag for udgifter til vandforbrug. Dette begrundes med, at en KVM-fordeling ikke anses for rimelig i dette tilfælde, idet der må forventes at være et forholdsmæssigt merforbrug af vand i en frisørsalon, i forhold til forbruget i privatboligen. På baggrund heraf godkendes der, i forhold til SKATs skøn, et yderligere skønsmæssigt fradrag på 2.000 kr. pr. år.

SKATs skøn over fradrag for lokaleomkostninger ændres på den baggrund fra 18.000 kr. til 20.000 kr. i indkomståret 2009, fra 18.000 kr. til 20.000 kr. i indkomståret 2010 og fra 13.333 kr. til 15.333 kr. for indkomståret 2011.

Afskrivninger

Faktiske oplysninger

Klageren har i henhold til regnskaberne foretaget følgende afskrivninger vedrørende salonen:

I forbindelse med sagens behandling ved SKAT, har klageren fremlagt bilag for anskaffelser fra opstarten af virksomheden i indkomståret 2008 til og med 2011. Det fremgår heraf, at udgifterne består af indkøb af elkedel, kaffemaskine, køkken, lysestager, sneslynge, overskabe, parasol, reol, dekorationsborde, spejle, påskepynt, julekæde, tørrehjelm, vasketøjskurv samt en mængde andre ting.

Klageren har efter modtagelse af SKATs forslag til afgørelse fundet ud af, at anskaffelser i 2008, aktiveret under indretning af lejede lokaler, i væsentligt opfang er småanskaffelse, som ville kunne straksafskrives efter afskrivningsloven i indkomståret 2008. På baggrund heraf har klageren opstillet følgende forslag til afskrivninger i indkomståret 2008.

*Klageren har oplyst, at de 25 % afskrivning, der er foretaget i såvel 2008 som 2009, vedrører afskrivning på en hårtørrer til en anskaffelsespris på 19.272 kr.

Klageren har overfor SKAT foreslået, at afskrivningerne i 2008 straksafskrives i indkomståret 2009 i stedet for afskrivning i 2008.

SKAT har accepteret, at saldoen fra indretning af lejede lokaler pr. 1. januar 2009 flyttes til driftsmidler og afskrives sammen med driftsmidler efter saldometoden. Saldoen pr. 1. januar 2009 udgør ifølge SKAT herefter 98.240 kr.

SKAT og klageren er enig om følgende tilgange på driftsmiddelsaldoen:

Følgende fremgår af virksomhedens årsregnskab for indkomståret 2011:

”Den lineære afskrivningsperiode er ændret per 2011, således at alle anlægsaktiver bliver nedskrevet til 0 kr. per ultimo 2011.

Årsagen er at [person1] i august 2011 blev langtidssygemeldt, pga. smerter i ryg, nakke og skulder. Sygemeldingen var aktiv i resten af 2011.

Efterfølgende har undersøgelser vist at [person1] ikke kan genoptage sit hverv som Frisør, og primo 2012 blev det besluttet at påbegynde en afvikling af forretningen.

I forbindelse med afviklingen er aktiver i frisør salonen vurderet, og det blev besluttet at nedskrive alle aktiver til 0 kr. for regnskabsåret 2011, da det ikke ansås som muligt at sælge aktivrerne til anden side, grundet aktivernes status og udbudspriser i markedet for Frisør-inventar.”

SKATs afgørelse

SKAT har ændret de skattemæssige afskrivninger i indkomstårene 2009-2011.

SKAT har i afgørelsen anført følgende:

Der kan ikke afskrive på indretningsudgifter til en frisørsalon, når der er tale om indretning i klagerens eget parcelhus.

Det kan desuden ikke afskrives med vilkårlige procentsatser, og afskrivning på driftsmidler kan eksempelvis ikke overstige 25 % for det enkelte år.

Det er ikke muligt at restafskrive på driftsmidlerne for 2011, da virksomheden ikke er ophørt. Endvidere skal der foretages en vurdering af driftsmidlernes værdi på ophørstidspunktet, og denne vurderingssum betragtes som salgsprisen i forbindelse med overgang til privat.

Vedrørende anskaffelserne i henhold til det fremlagte materiale, skal det bemærkes, at en stor del af disse også vil kunne benyttes privat efter ophøret. Det er vanskeligt at bedømme den værdi effekterne måtte havde pr. ultimo august, men det må formodes, at der er tale om en værdi af en vis størrelse.

SKAT har gennemgået den nye afskrivningsopgørelse, som klageren har fremlagt, men denne kan ikke tiltrædes.

Der kan ikke straksafskrives med 84.634 kr. i 2009 for driftsmidler, som eventuelt kunne være straksafskrevet i årene før 2009. En ændring af skatteansættelse og dermed af afskrivningerne, kan ikke foretages for årene før 2009, da disse år er forældet.

Saldoen vil desuden ikke være 0 kr. ultimo 2011, såfremt der tages udgangspunkt i saldiene primo 2009. Den saldo, der fremkommet ultimo 2011, skal sammenholdes med en salgspris, som driftsmidlerne sælges til eller den skønsmæssige værdi af driftsmidlerne, såfremt disse overgår til privat. I begge tilfælde skal de ske beskatning, hvis salgsprisen/vurderingsprisen overstiger saldoværdien, mens tabet kan fratrækkes, hvis salgsprisen/vurderingsprisen er mindre end saldoværdien.

Virksomheden er endnu ikke afmeldt, men aktiviteten ses stoppet den 26. august 2011, som er sidste dag med indtægter.

Det kan således anerkendes, at indretningsudgifterne kan betragtes som driftsmidler/småanskaffelser, der kan fratrækkes efter bestemmelserne om dette.

Det fremgår, at der er foretaget følgende køb, som er bogført som indretning og driftsmider:

SKAT har skønnet, at den samlede anskaffelsessum på 125.069 kr. repræsenterer en værdi på 50.000 kr. pr. ophørsdato i august 2011. Disse 50.000 kr., indgår i driftsmiddelsaldoen, som om de var solgt.

Herefter kan det samlede afskrivningsbeløb, som godkendes skattemæssigt, opgøres således, idet det bemærkes, at saldo for indretning nu er samlet i en saldo under driftsmidler:

Ændring af resultat af virksomhed ud fra ovenstående:

Klagerens opfattelse

Der skal godkendes afskrivninger med 83.786 kr. i indkomståret 2008, 9.279 kr. i indkomståret 2009, 24.969 kr. i indkomståret 2010 og 7.121 kr. i indkomståret 2011.

Klageren blev i august 2011 sygemeldt med tarmsygdom og stress. I klagen dateret den 23. maj 2013, er det oplyst at klageren på dette tidspunkt fortsat ikke kunne arbejde i virksomheden, men var i rehabiliteringsforløb, hvor hun arbejdede i en anden virksomhed for gradvis at trappe op, således at hun forhåbentligt vil være i stand til at drive virksomheden igen. Virksomheden var således ikke ophørt, men var blot uden aktivitet. Det forekommer meget urimeligt, at en sygemelding kan medføre, at SKAT anser en virksomhed for ophørt. Det har hele tiden været klagerens hensigt og mål at komme tilbage til sin egen virksomhed.

I forbindelse med opstarten af virksomheden havde klageren ikke foretaget straksafskrivninger for de effekter, der kunne afskrives som småanskaffelser. I steder var udgifterne blevet afskrevet løbende. Da SKAT ville foretage korrektioner i afskrivningerne som følge af virksomhedsophør, anmodede klageren om, at disse udgifter blev udsondret, således at udgifterne blev tilbageført til de relevante år og staksafskrevet, men dette vil SKAT ikke imødekomme pga. forældelse.

Det forekommer urimeligt, at SKAT dels kan beslutte, at virksomheden er ophørt med de moms- og afskrivningsmæssige konsekvenser, det har for klageren, dels derefter ikke vil imødekomme klagerens anmodning om at få rettet op på den fejl, der blev begået ved, at der ikke blevet foretaget straksafskrivninger.

Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, at uanset fristerne i § 26, kan en ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat foretages eller ændres efter anmodning fra den skattepligtige eller efter told- og skatteforvaltnings bestemmelse, hvis:

Da der er indtrådt både en ændring i grundlaget for skatteansættelsen, og ændringen er vedrørende den skattepligtige for et andet indkomstår, må denne paragraf træde i kraft, og SKAT må foretage en samlet ansættelse baseret på afskrivningerne for indkomstårene 2008-2011.

Herefter skal afskrivningsforløbet opgøres således:

*Afskrivningerne i 2008, og 2009 vedrører anskaffelse af en hårtørrer til en anskaffelsespris på 19.272 kr., som restafskrives i indkomståret 2010 med 10.841 kr. Tilgang på 2.246 kr. i 2010 bogført under indretning af lejede lokaler, ses ikke at være medtaget som en afskrivning under driftsmidler i 2010.

Klagerens bemærkninger til sagsfremstillingen

Klagerens ægtefælle har haft følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling:

”(...)

Vedrørende ovenstående sagsnr, så retter jeg henvendelse på vegne af min kone [person1].

Kommentarer til punkterne:

(...)

Afskrivninger:

Vi accepterer jeres forslag til afskrivninger.

(...).”

Landsskatteretten afgørelse

En skattepligtig, der ønsker at få ændret sin ansættelse af indkomst- eller ejendomsværdiskat, skal senest den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb fremlægge oplysninger af faktisk eller retlig karakter, der kan begrunde ændringen. Dette fremgår af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2.

I medfør af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, kan en ansættelse uanset fristerne i § 26, foretages eller ændres efter anmodning fra den skattepligtige eller efter told- og skatteforvaltningens bestemmelse, hvis en af de objektive kriterier oplistet i nr. 1-7 er opfyldt, eller der foreligger særlige omstændigheder som anført i nr. 8.

Driftsmidler, som en skattepligtig udelukkende benytter erhvervsmæssige skal afskrives på en samlet saldo for den enkelte virksomhed. Dette fremgår af afskrivningslovens § 5, stk. 1.

Af samme bestemmelses stk. 2, fremgår det, at indkomstårets afskrivninger foretages på grundlag af den afskrivningsberettigede saldoværdi ved indkomstårets udgang. Denne værdi opgøres som salddoværdien ved indkomstårets begyndelse med tillæg af anskaffelsessummen for driftsmidler, der er anskaffet i indkomståret og med fradrag af salgssummen for driftsmidler, der er solgt og leveret i indkomstårets løb. Saldoværdien ved indkomstårets begyndelse udgør det beløb, hvortil driftsmidler anskaffet i tidligere indkomstår er nedbragt ved afskrivninger.

Afskrivninger kan højst udgøre 25 % af den afskrivningsberettigede saldoværdi efter stk. 2. Udgør den afskrivningsberettigede saldoværdi før indkomstårets afskrivninger et grundbeløb på 11.900 kr. i 2008, 12.300 kr. i 2009, 2010 og 2011, kan beløbet fradrages fuldt ud i den skattepligtige indkomst. Dette følger af afskrivningslovens § 5, stk. 3.

I medfør af afskrivningslovens § 6, kan den skattepligtige i stedet for at afskrive efter § 5, vælge at fradrage(straksafskrive) hele anskaffelsessummen for nedennævnte driftsmidler m.v. i den skattepligtige indkomst for det indkomstår, hvori anskaffelsen finder sted:

I det indkomstår, hvori en virksomhed sælges eller i øvrigt ophører, kan der ikke afskrives eller straksafskrives på driftsmidler. Fortjeneste eller tab medregnes ved opgørelse af den skattepligtige indkomst for ophørsåret og opgøres som forskellen mellem på den ene side salgssummen for de i ophørsåret solgte driftsmidler herunder salgssummen for straksafskrevne driftsmidler, og på den anden sides saldoværdien ved ophørsårets begyndelse med tillæg af beløb, der i ophørsåret er anvendt til nyanskaffelser. Dette fremgår af afskrivningslovens § 9, stk. 1.

Afskrivninger i indkomståret 2008

Klageren anmodede den 22. februar 2013 SKAT om at få foretaget ændringer i afskrivningsgrundlaget for indkomståret 2008-2011. Den ordinære frist for anmodning om ændring af skatteansættelsen for indkomståret 2008 var den 1. maj 2012, og anmodningen er således fremsat efter udløbet af denne frist. Der vil derfor alene kunne ske genoptagelse af skatteansættelsen, såfremt betingelserne for ekstraordinær genoptagelse er opfyldt.

Klagerens forhold ses ikke at opfylde nogle af de objektive krav i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 1-7, idet det skal bemærkes, at bestemmelsens nr. 1 og 2, som klageren har henvist til, ikke omfatter nærværende situation. Det forhold, at klageren ønsker at foretage ompostering af sine afskrivninger, anses desuden ikke for at udgøre sådanne særlige omstændigheder, at der i medfør af bestemmelsens nr. 8 skal ske genoptagelse.

Anmodning om genoptagelse af regulering af afskrivninger i indkomståret 2008 nægtes på den baggrund.

Afskrivninger for indkomstårene 2009 og 2010

De udgifter, som klageren efter afskrivningslovens § 6, kunne have fratrukket som straksfradrag i indkomståret 2008, kan ikke overføres til straksfradrag i indkomståret 2009, idet straksafskrivning efter afskrivningslovens § 6, skal ske i det år udgiften er afholdt. Beløbet må i stedet afskrives efter afskrivningslovens § 5, stk. 1, på en samlet driftsmiddelsaldo.

SKATs opgørelse af afskrivninger i indkomstårene 2009 og 2010, er på denne baggrund opgjort korrekt.

Afskrivninger i indkomståret 2011

I henhold til praksis er det en konkret vurdering, hvornår en virksomhed skattemæssige kan anses for ophørt. Klageren blev sygemeldt i slutningen af august 2011, og der har siden da ikke været indkomstskabende aktivitet i virksomheden. På baggrund af sagens oplysninger og forløb, anses virksomheden skattemæssigt ikke for ophørt i indkomståret 2011.

Der er i vurderingen lagt vægt på, at klageren har drevet erhvervsmæssig virksomhed siden indkomståret 2008. Klageren blev ramt af sygdom i slutningen af august 2011, og klageren har oplyst, at hensigten har været at drive den erhvervsmæssige virksomhed videre efter sygdommen. Henset til de konkrete omstændigheder og den begrænsede sygdomsperiode i 2011, og at klageren i forbindelse med underskrift af regnskabet i marts måned 2012, selv i henhold til regnskabsprincipperne, tilkendegav at afvikle virksomheden og overtage aktiverne privat, vurderes det samlet, at virksomheden skattemæssigt ikke er ophørt i 2011.

Der kan på den baggrund fratrækkes afskrivninger i indkomståret 2011, og SKATs skøn vedrørende afståelsessum i indkomståret 2011 finder dermed ikke anvendelse i 2011. I henhold til SKATs opgørelse udgør driftsmiddelsaldoen pr. 1. januar 2011 55.260 kr. Med maksimale skattemæssige afskrivninger på 25 %, godkendes der afskrivninger med 13.815 kr. i indkomståret 2011.

SKATs afgørelse vedrørende afskrivninger ændres for indkomståret 2011.