Kendelse af 29-01-2015 - indlagt i TaxCons database den 27-03-2015

Indkomstårene 2001, 2002 og 2009

SKAT har ikke fundet grundlag for at genoptage klagerens skatteansættelser som følge af SKATs styresignal, offentliggjort i SKM 2011.810, med henblik på ændring af kapitalafkastet og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Landsskatteretten pålægger SKAT at genoptage ansættelserne for de omhandlede indkomstår med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Faktiske oplysninger

Klageren driver selvstændig virksomhed og har i en årrække anvendt virksomhedsordningen.

I SKATs styresignal, offentliggjort i SKM 2011.810, er det oplyst, at kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2006 og 2008 - 2010 har været urigtigt opgjort, hvilket indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 27 og 30.

På den baggrund anmodede klagerens revisor den 27. september 2012 om ekstraordinær genoptagelse, således at klagerens opsparing i virksomhedsordningen blev forøget med beløb svarende til nedsættelsen af kapitalafkastet, beregnet efter den korrekte sats. Klagerens repræsentant har fremlagt kopi af skatteregnskaberne for indkomstårene 2001, 2002 og 2009. De finansielle aktiver udgjorde primo 2000 276.653 kr. og primo 2001 407.831 kr. og primo 2009 4.438.677 kr.

SKATs afgørelse

SKAT har ikke imødekommet klagerens anmodning om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene. Afgørelsen er begrundet således:

”Din revisor har bedt om at få ændret grundlaget for din skat for 2001-2002 og 2009, som følge af SKATs meddelelse om mulighed for korrektion af indkomst som følge af fejlagtig kapitalafkastsats gennem årene.

Vi kan ikke ændre skatten, fordi styresignalet SKM2011.810.SKAT alene giver adgang til at ændre selve kapitalafkastet i de tilfælde hvor det fej lagtige kapitalafkast har været til ugunst for dig.

SKAT mener ikke at der er mulighed for at ændre selve overskudsdisponeringen, idet såvel virksomhedens overskud som hævninger rn.m. er uændrede som faste parameter. Virksomhedsskattelovens § 10 stk. 1 indeholder kun mulighed for at ændre overførsel af overskud, hvis:

• Der er tale om virksomhedens skattepligtige overskud

• Ansættelsen er ændret efter skatteforvaltningslovens § 26 og 27.

• Og ændringen ligger indenfor den foretagne ansættelsesændring.

Indkomstansættelsen for året 2009 er ikke ændret, da ændringsanmodningen for dette år er afhængig af, at årene 2001-2002 er ændret.

Betingelserne for, at du kan få ændret din skatteansættelse, står i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2 og undtagelsesbestemmelserne i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 1-8.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at der skal ske genoptagelse af klagerens skatteansættelser for indkomstårene 2001, 2002 og 2009.

I styresignalet står der: Det beregnede kapitalafkast har været til ugunst for den skattepligtige, f.eks. hvis kapitalafkastet indgår i skatteberegningen for en ægtefælle, der betaler topskat.”

Det er netop det, der er tilfældet i nogle af de påklagede år.

Der var måske indkomstdisponeret anderledes i de enkelte år, hvis vi på opgørelsestidspunktet havde kendt de nye korrekte kapitalafkastsatser.

Det har været sædvane, at klageren disponerede sin indkomst således, at der blev sparet op i virksomhedsordningen, så indkomsten blev afpasset til topskattegrænsen.

Betingelserne i skatteforvaltningslovens § 26, 27 og 30 er opfyldt.

Landsskatterettens afgørelse

I SKATs styresignal, offentliggjort i SKM 2011.810,er det anført, at den forkerte beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2010 indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27. Der vil dog kun ske genoptagelse af ansættelserne for de skattepligtige, der er blevet stillet dårligere som følge af den forkerte sats. Det er endvidere anført, at den skattepligtige kan anmode om omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser efter skatteforvaltningslovens § 30 er opfyldt.

Ved Landsskatterettens kendelse af 15. oktober 2013, offentliggjort i SKM 2013.767, blev der i en sag vedrørende tvangshævet kapitalafkast som følge af finansielle aktiver givet medhold i, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter skatteforvaltningslovens §§ 26, 27 og 30 var til stede. Ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger m.v. må således anses for omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til skatteforvaltningslovens § 30.

Ved Landsskatterettens kendelse af 9. juli 2014, offentliggjort i SKM 2014.730, blev der ligeledes givet tilladelse til ændret overskudsdisponering således, at kapitalindkomst og personlig indkomst for ægtefællerne kunne afpasses til topskattegrænsen.

Betingelserne anses således også for opfyldt i klagerens tilfælde, idet den forkert opgjorte kapitalafkastsats har været af betydning for klagerens overskudsdisponering. Såfremt klageren havde været bekendt med den korrekte kapitalafkastsats, da indkomstdisponeringen blev foretaget, ville indkomstdisponeringen kunne have omfattet et mindre kapitalafkast og et større opsparet overskud. Den for høje kapitalafkastsats har betydet, at der er truffet uhensigtsmæssige beslutninger ved de selvangivne valg for årene 2001, 2002 og 2009.

For så vidt angår indkomståret 2009 har der været tvangshævet kapitalafkast som følge af finansielle aktiver i et ikke ubetydeligt omfang, hvorfor genoptagelse også af den grund anses for opfyldt.

Klageren er på den baggrund berettiget til at få genoptaget ansættelsen med hjemmel i skatteforvaltningslovens §§ 26, stk. 2 og 27, stk. 1, nr. 8. Klageren er endvidere berettiget til selvangivelsesomvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, idet omvalget er direkte forbundet med ændringen. Der kan således ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende opsparet overskud, mens de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kan ikke ændres.

SKAT pålægges derfor at genoptage skatteansættelserne for indkomstårene 2001, 2002 og 2009.