Kendelse af 20-04-2015 - indlagt i TaxCons database den 29-05-2015

Indkomstårene 2006 - 2011

SKAT har ikke fundet grundlag for at genoptage klagerens skatteansættelser som følge af SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 med henblik på ændring af kapitalafkastet og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Landsskatteretten pålægger SKAT at genoptage ansættelserne for de omhandlede indkomstår med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Faktiske oplysninger

Klageren har anvendt virksomhedsordningen i en længere årrække. Klageren driver en landbrugsvirksomhed med salg af planteproduktion og drift af maskinstation.

Klagerens repræsentant har i brev af 24. september 2012 anført følgende:

”Ændret kapitalafkast-sats, indkomstændringer 2000 - 2011

På vegne af

CPR-nr.. ...

[person1]

[adresse1]

[by1]

beder vi om ændring af virksomhedsordningens fordeling af resultatet på grund af rettelse af kapitalafkastsatsen jf. SKAT-styresignal 2011-353-0056.

Vedlagt oversigt over ændringerne i selvangivelsens felter for årene 2005 til 2011 incl, de afledte ændringer for efterfølgende år.”

SKATs afgørelse

SKAT har ikke imødekommet klagerens anmodning om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2006 - 2011. Afgørelsen er begrundet således:

”Vi har ændret din skat

Din rådgiver har bedt om at få ændret grundlaget for din skat for 2005-2006 og 2008-2011 på grund af rettelse af kapitalafkastsatsen, jf. SKAT-styresignal 2011-353-0056. Der er vedlagt en oversigt over ændringerne i selvangivelsens felter for årene 2005-2006 og 2008-2011 inkl. de afledte ændringer for efterfølgende år.

Indkomstårene 2005 og 2006

SKAT har ændret grundlaget for din skat sådan:

Indkomstår Kapitalafkastet ændret til

2005122.848 kr.

2006231.698 kr.

Ændringen er foretaget i overensstemmelse med din rådgivers mail af 24. september og 23. november 2012. Ændringen for 2006 er ikke imødekommet for så vidt angår valg af § 23 a. Det er fordi genoptagelse i henhold til styresignalet SKM2011.810.SKAT ikke giver adgang til ændringer efter virksomhedsskattelovens § 23 a, når skatteyder ikke tidligere har været omfattet af reglen. Din rådgiver har telefonisk, 4. december 2012, accepteret, at ændringen af kapitalafkastet for 2006 foretages uden omdøbning efter virksomhedsskattelovens § 23a.

Indkomstårene 2008 og frem

SKAT har gennemgået din rådgivers ansøgning, og vi kan ikke ændre grundlaget for din skat. Det er fordi SKM2011.810.SKAT alene giver ret til at ændre i rentekorrektionen/kapitalafkastet. Ændringen i rentekorrektionen/kapitalafkastet giver ikke samtidig adgang til at ændre i størrelsen af opsparet overskud og hensættelse til senere hævning, idet det er særskilt lovreguleret i virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1.

Efter virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1 og ligningsvejledningens afsnit E.G.2.7.4 kan opsparet overskud og hensættelse til senere faktisk hævning kun ændres under forudsætning af, at der sker ændringer i virksomhedens indkomst. Virksomhedens overskud ændres ikke ved ændringen af kapitalafkastet. Der kan derfor ikke ske ændringer i hensættelse til senere faktisk hævning og opsparet overskud.

Din rådgiver har følgende indsigelse:

I forbindelse med korrektioner til den oprindeligt forkert beregnede kapitalafkastsats bør skatteyderen ikke stilles ringere end han ville have været, hvis satsen var beregnet korrekt da den oprindelige indkomstdisponering blev foretaget. Vi er derfor uenige i at der ikke er mulighed for at ændre i opsparet overskud.

Din rådgivers indsigelse har ikke givet anledning til ændring af SKATs opfattelse, hvorfor afgørelsen er truffet som ovenfor anført.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at der skal ske genoptagelse af klagerens skatteansættelser for indkomstårene 2006 – 2001. For årene 2006, 2008, 2009 og 2010 skal der sker nedsættelse af kapitalafkastet, og det opsparede overskud i virksomhedsordningen skal samtidig forøges tilsvarende. For de øvrige år skal der ændres i elementer i den indkomstdisponering, som ville være gennemført i perioden 2006 til 2011, hvis den korrekte kapitalafkastsats havde været kendt da indkomstdisponeringen blev gennemført. Repræsentanten har henvist til en analog sag, SKM 2013.767.

Havde klageren været bekendt med den korrekte kapitalafkastsats, da indkomstdisponeringen blev foretaget, ville disponeringen i overensstemmelse med virksomhedsskattelovens muligheder med brug af den korrekte sats have omfattet et mindre beregnet kapitalafkast, og herefter tilpasning af klagerens personlige indkomst til topskattegrænsen gennem opsparing i virksomhedsordningen med udgangspunkt i de korrekte forudsætninger.

Repræsentanten har i brev af 3. oktober 2014 anført følgende:

”Oplysninger sagsnr. 13-0074579 - [person1]

CPR-nr.. .... Svar på brev af 26/8 2014.

1) På grund af ægtefællens personlige indkomst er virksomhedens kapitalafkast beskattet med topskat.

I årene 2008 til 2010 kunne det for meget beregnede kapitalafkast have været beskattet som opsparet overskud, og beskatningen med topskat derigennem undgået.

I 2011 skyldes ændringen alene de foregående års korrektion til opsparet overskud, som har påvirket kapitalafkastgrundlaget.

For 2005 og 2006 er ikke anmodet om ændring af opsparet overskud, og Skat har gennemført ændringerne.

2) Jfr. punkt i er forholdene omfattet af styresignal SKM2014.502.SKAT afsnit 2.3 og 2.5, da den for høje kapitalafkastsats har betydet, at der er truffet uhensigtsmæssige beslutninger ved de selvangivne valg.

Vi henviser endvidere til beskrivelse af sagen i brev til Skatteankenævnet af 19/2 2013.”

Landsskatterettens afgørelse

I SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 er det anført, at den forkerte beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2010 indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27. Der vil dog kun ske genoptagelse af ansættelserne for de skattepligtige, der er blevet stillet dårligere som følge af den forkerte sats. Det er endvidere anført, at den skattepligtige kan anmode om omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser efter skatteforvaltningslovens § 30 er opfyldt.

Ved Landsskatterettens kendelse af 15. oktober 2013, offentliggjort i SKM 2013.767, blev der i en sag vedrørende tvangshævninger som følge af finansielle aktiver, givet medhold i, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter skatteforvaltningslovens § 26, 27 og 30 var til stede. Ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger m.v. må således anses for omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til skatteforvaltningslovens § 30. SKAT har på baggrund heraf udstedt nyt styresignal, offentliggjort i SKM 2014.502.

Ved Landsskatterettens kendelse af 9. juli 2014, offentliggjort i SKM 2014.730, blev der ligeledes givet tilladelse til ændret overskudsdisponering således, at kapitalindkomst og personlig indkomst for ægtefællerne kunne afpasses til topskattegrænsen.

Betingelserne for genoptagelse må anses for opfyldt i klagerens tilfælde, idet den forkert opkrævede kapitalafkastsats har været af betydning for klageren. Klageren kunne, hvis han havde været bekendt med den korrekte kapitalafkastsats, da indkomstdisponeringen blev foretaget, foretaget indkomstdisponeringen for 2006, 2008, 2009 og 2010 således, at den personlige indkomst var bedre afpasset til topskattegrænsen. For de øvrige år kunne der ændres i elementer i den indkomstdisponering, som ville være gennemført i perioden 2006 til 2011.

I overensstemmelse med SKM 2014.730 er klageren berettiget til at få genoptaget ansættelsen med hjemmel i skatteforvaltningslovens §§ 26, stk. 2 og 27, stk. 1, nr. 8. Klageren er endvidere berettiget til selvangivelsesomvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, idet omvalget er direkte forbundet med ændringen. Der kan således ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger, men de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kan ikke ændres. Der kan i øvrigt ikke ske ændring af kapitalafkastgrundlagene. Det bemærkes i denne forbindelse, at der alene kan ske omvalg for de tilfælde, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

SKAT pålægges derfor at genoptage skatteansættelserne for indkomstårene 2006 - 2011.