Kendelse af 01-04-2015 - indlagt i TaxCons database den 10-05-2015

Indkomstårene 2001 og 2002

SKAT har ikke fundet grundlag for at genoptage klagerens skatteansættelser som følge af SKATs styresignal, offentliggjort i SKM 2011.810, med henblik på ændring af kapitalafkastet og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Landsskatteretten pålægger SKAT at genoptage ansættelserne for de omhandlede indkomstår med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Faktiske oplysninger

Klageren driver selvstændig virksomhed og har i en årrække anvendt virksomhedsordningen.

I SKATs styresignal, offentliggjort i SKM 2011.810, er det oplyst, at kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2006 og 2008 - 2010 har været urigtigt opgjort, hvilket indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 27 og 30.

På den baggrund anmodede klagerens revisor den 1. oktober 2012 om ekstraordinær genoptagelse, således at klagerens opsparing i virksomhedsordningen blev forøget med beløb svarende til nedsættelsen af kapitalafkastet, beregnet efter den korrekte sats.

Der er fremlagt regnskaber for indkomstårene 2001 og 2002 samt redegørelse for, hvad den for højt fastsatte kapitalafkastsats har betydet for overskudsdisponeringen i de 2 indkomstår.

SKATs afgørelse

SKAT har foretaget nedenstående afgørelse:

”Vi har ikke ændret din skat

Du har bedt SKAT om at ændre grundlaget for din skat for 2001-2002.

Vi har ikke ændret skatten.

SKATs forslag af 14. november 2012

Du har bedt om at få ændret grundlaget for din skat for 2001-2002.

Din rådgiver har anmodet om ændring af kapitalafkast og overskudsdisponering, som følge af styresignalet SKM2011.810.SKAT.

SKM2011.810.SKAT giver alene ret til at ændre i rentekorrektionen/kapitalafkastet. Ændringen i rentekorrektionen/kapitalafkastet giver ikke samtidig adgang til at ændre i størrelsen af opsparet overskud og hensættelse til senere hævning, idet det er særskilt lovreguleret i virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1.

Efter virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1 og ligningsvejledningens afsnit E.G.2.7.4 kan opsparet overskud og hensættelse til senere faktisk hævning kun ændres under forudsætning af, at der sker ændringer i virksomhedens indkomst. Virksomhedens overskud ændres ikke ved ændringen af kapitalafkastet. Der kan derfor ikke ske ændringer i hensættelse til senere faktisk hævning og opsparet overskud.

Indsigelser modtaget pr. mail d. 20. november 2012 fra [person1], [virksomhed1].

Rådgiver er ikke enig i SKATs forslag og mener, at ”det fremgår klart af VSL § 10 stk. 1, at den skal læses i sammenhæng med § 7, der omhandler kapitalafkast – og den kan heller ikke læses uden at læse og inddrage § 5 om hæverækkefølge/overskudsdisponering.

Efter vores opfattelser er der sket ligningsmæssige ændringer. Idet kapitalafkastet er beregnet forkert, fordi der er sket en myndighedsfejl.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat følgende påstand:

”SKAT skal acceptere, at klagerener berettiget til, at ændre virksomhedens overskudsdisponering i henhold til SKM2011.810.

Talmæssig opgørelse:

2001

Selvangivet kapitalafkast112.542 kr.

Ændres til65.479 kr.

Selvangivet opsparing i VS1.700.000 kr.

Ændres til 1.747.063 kr.

2002

Selvangivet kapitalafkast113.983 kr.

Ændres til75.989 kr.

Selvangivet opsparing i VS610.954 kr.

Ændres til 648.948 kr.

Klagen

Sagen opstår på grund af, at SKAT i gennem flere år har beregnet kapitalafkastssatsen for virksomhedsordningen forkert. Hvorved indkomstoptimeringen i virksomhedsordningen er foretaget på et forkert grundlag.”

Der er ved mail af 12. februar 2015 indsendt følgende supplerende bemærkninger:

”Supplerende oplysninger vedrørende 2001

Klageren selvangav oprindeligt et kapitalafkast på 112.542 kr. Dette fremgår eksempelvis af vedhæftede kopi af skatteregnskabet for 2001 samt årsopgørelsen for 2001. Efter ændringen af satsen for kapitalafkast skulle kapitalafkastet i stedet have været beregnet til 65.479 kr.

Da kapitalafkastet er beregnet for højt bevirker det i den konkrete sag, at klager er kommet til at betale topskat af en del af kapitalafkastet, ligesom han i situationen kunne have opsparet en større del af virksomhedens resultat.

Det beløb der skal opspares i virksomhedsordningen udgør således 1.747.063 kr. svarende til at forskellen mellem kapitalafkastet før og efter ændringen opspares.

Supplerende oplysninger vedrørende 2002

Klageren selvangav oprindeligt et kapitalafkast på 113.983 kr. Dette fremgår eksempelvis af vedhæftede kopi af skatteregnskabet for 2002 samt årsopgørelsen for 2002. Efter ændringen af satsen for kapitalafkast skulle kapitalafkastet i stedet have været beregnet til 75.989 kr.

På grund af den forkerte kapitalafkastsats er klageren blevet begrænset i hans mulighed for at opspare i virksomhedsordningen i 2002, hvilket må bevirke, at indkomstopgørelsen skal ændres. Kapitalafkastet skal således nedsættes fra 113.983 kr. til 75.989. kr.

Tilsvarende skal klageren opspare 648.948 kr. i hans virksomhedsskatteordning. Forskellen i forhold til det oprindeligt selvangivne beløb svarer til det beløb som kapitalafkastet nedsættes med.”

Landsskatterettens afgørelse

I SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 er det anført, at den forkerte beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2010 indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§26 og 27. Der vil dog kun ske genoptagelse af ansættelserne for de skattepligtige, der er blevet stillet dårligere som følge af den forkerte sats. Det er endvidere anført, at den skattepligtige kan anmode om omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser efter skatteforvaltningslovens § 30 er opfyldt.

Ved Landsskatterettens kendelse af 15. oktober 2013, offentliggjort i SKM 2013.767, blev der i en sag vedrørende tvangshævninger som følge af finansielle aktiver, givet medhold i, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter skatteforvaltningslovens § 26, 27 og 30 var til stede. Ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger m.v. må således anses for omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til skatteforvaltningslovens § 30. SKAT har på baggrund heraf udstedt nyt styresignal, offentliggjort i SKM 2014.502.

Ved Landsskatterettens kendelse af 9. juli 2014, offentliggjort i SKM 2014.730, blev der ligeledes givet tilladelse til ændret overskudsdisponering således, at kapitalindkomst og personlig indkomst for ægtefællerne kunne afpasses til topskattegrænsen.

Betingelserne for genoptagelse må anses for opfyldt i klagerens tilfælde, i det den forkort opkrævede kapitalafkastsats har været af betydning for klageren. Klagen kunne, hvis han havde været bekendt med den korrekte kapitalafkastsats, da indkomstdisponeringen blev foretaget, foretaget indkomstdisponeringen for 2001 og 2002 således, at den personlige indkomst var bedre afpasset til topskattegrænsen.

I overensstemmelse med SKM. 2014.730 er klageren berettiget til at få genoptaget ansættelsen med hjemmel i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 8. Klageren er endvidere berettiget til selvangivelsesomvalg efter skatteforvaltningslovens § 30. i det omvalget er direkte forbundet med ændringen.

Der kan således ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger, men de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kan ikke ændres. Der kan i øvrigt ikke ske ændring af kapitalafkastgrundlagen. Det bemærkes i denne forbindelse, at der alene kan ske omvalg for de tilfælde, hver er der en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

SKAT pålægges derfor at genoptage skatteansættelserne for indkomstsårene 2001 og 2002.