Kendelse af 22-04-2015 - indlagt i TaxCons database den 29-05-2015

Indkomstårene 2001, 2003, 2004 og 2008

SKAT har ikke fundet grundlag for at genoptage klagerens skatteansættelser som følge af SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 med henblik på ændring af kapitalafkastet og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Landsskatteretten pålægger SKAT at genoptage ansættelserne for de omhandlede indkomstår med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud m.v. i virksomhedsordningen.

Faktiske oplysninger

Klageren har anvendt virksomhedsordningen i en årrække. Klageren driver en landbrugsvirksomhed med salg af planteprodukter, andre produkter og drift af maskinstation.

Ifølge klagerens årsregnskaber 2001, 2003, 2004 og 2008 har finansielle aktiver primo udgjort henholdsvis 36,0 %, 69,8 %, 36,3 % og 19,5 %.

Klagerens repræsentant har i breve af 1. oktober 2012 anmodet om genoptagelse af indkomstårene 2001-2006 og 2008-2010 med ønske om, at virksomhedens kapitalafkast i de berørte indkomstår nedsættes og at der derved forøgede personlige indkomst opspares i virksomheden.

Kapitalafkastet ønskes nedsat med:

SKATs afgørelse

SKAT har ikke imødekommet klagerens anmodning om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2001, 2003, 2004 og 2008. Afgørelsen er begrundet således:

”Afgørelse: Vi har ikke ændret din skat

Du har bedt SKAT om at ændre grundlaget for din skat for 2001-2006, 2008-2010.

Vi har ikke ændret skatten.

SKATs forslag af 13. november 2012

Du har bedt om at få ændret grundlaget for din skat for 2001-2006,2008-2010.

Din rådgiver har anmodet om ændring af kapitalafkast og overskudsdisponering, som følge af styre-signalet SKM2011.810.SKAT.

SKM2011.810.SKAT giver alene ret til at ændre i rentekorrektionen/kapitalafkastet. Ændringen i rentekorrektionen/kapitalafkastet giver ikke samtidig adgang til at ændre i størrelsen af opsparet overskud og hensættelse til senere hævning, idet det er særskilt lovreguleret i virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1.

Efter virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1 og ligningsvejledningens afsnit E.G.2.7.4 kan opsparet overskud og hensættelse til senere faktisk hævning kun ændres under forudsætning af, at der sker ændringer i virksomhedens indkomst. Virksomhedens overskud ændres ikke ved ændringen af kapi-talafkastet. Der kan derfor ikke ske ændringer i hensættelse til senere faktisk hævning og opsparet overskud.

Betingelserne for, at du kan få ændret din skatteansættelse, står i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2 og undtagelsesbestemmelserne i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 1-8.

Indsigelser

Der er ikke indgået indsigelser.

SKATs afgørelse

Som SKATs forslag jf. ovenfor.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at der skal ske genoptagelse af klagerens skatteansættelser for indkomstårene 2001, 2003, 2004 og 2008, således at der sker nedsættelse af kapitalafkastet, og at det opsparede overskud i virksomhedsordningen samtidig forøges tilsvarende. Repræsentanten har henvist til en analog sag, SKM 2013.767.

Repræsentanten har i brev af 2. september 2014 anført følgende:

”Vedrørende: [person1], [adresse1], [by1]. Cpr. Nr. ....

Genoptagelse af berostillede klager for 2001, 2002, 2003, 2004, 2005, 2006, 2008, 2009 og 2010.

Deres breve af 1/7 og 28/8 2014.

Klagen for 2001 frafaldes da også det ændrede kapitalafkast begrænses af årets indkomst. Klagerne 2005, 2006 og 2009 frafaldes da der ikke kan foretages yderligere opsparing. Klagen for 2010 frafaldes da der ikke er mulighed for yderligere opsparing på grund af tvangshævning af tidligere opsparet overskud.

For 2001, 2003, 2004 og 2008 har den for høje kapitalafkastsats medført en højere beskatning end hvis indkomsten var blevet beskattet som virksomhedsindkomst. [person1] har i de fleste år overført lige så stor en del af indkomsten til virksomhedsbeskatning som indkomst- forhold og hævninger tillod. Derfor er [person1] blevet ringere stillet.

Betingelserne for genoptagelse i henhold til Skatteforvaltningsloven må ligeledes anses for at være opfyldte idet der henvises til kendelser fra Landsskatteretten i lignende sager, bl.a. SKM 2013.767. LSR.

Kopier af relevante sider fra regnskaber for 2001, 2003, 2004 og 2008 vedlægges som dokumentation.

Der vedlægges beregninger for ændringerne i 2001, 2003, 2004 og 2008 samt konsekvensændringer for øvrige år.

Desuden vedlægges anmodning om “Ændringer til selvangivelserne” Der gøres opmærksom på, at anmodningerne afviger fra vor oprindelige anmodning.”

Repræsentanten har pr. telefon 17. marts 2015 bekræftet, at det er klagen for 2002 som frafaldes og ikke som anført i første linje 2001.

Repræsentanten har endvidere i mail af 17. marts 2015 anført følgende:

”I alle årene har [person1] foretaget opsparing i virksomheden under hensyntagen til ægtefællens personlige indkomst.

Det for høje kapitalafkast i de påklagede år (2001, 2003, 2004 og 2008) har desuagtet medført at en del af indkomsten er blevet beskattet med topskat.

Den korrekte kapitalafkastsats vil således medføre en lavere beskatning.”

Landsskatterettens afgørelse

I SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 er det anført, at den forkerte beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2010 indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27. Der vil dog kun ske genoptagelse af ansættelserne for de skattepligtige, der er blevet stillet dårligere som følge af den forkerte sats. Det er endvidere anført, at den skattepligtige kan anmode om omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser efter skatteforvaltningslovens § 30 er opfyldt.

Ved Landsskatterettens kendelse af 15. oktober 2013, offentliggjort i SKM 2013.767, blev der i en sag vedrørende tvangshævninger som følge af finansielle aktiver, givet medhold i, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter skatteforvaltningslovens § 26, 27 og 30 var til stede. Ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger m.v. må således anses for omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til skatteforvaltningslovens § 30. SKAT har på baggrund heraf udstedt nyt styresignal, offentliggjort i SKM 2014.502.

Ved Landsskatterettens kendelse af 9. juli 2014, offentliggjort i SKM 2014.730, blev der ligeledes givet tilladelse til ændret overskudsdisponering således, at kapitalindkomst og personlig indkomst for ægtefællerne kunne afpasses til topskattegrænsen.

Betingelserne for genoptagelse må anses for opfyldt i klagerens tilfælde, idet den forkert opkrævede kapitalafkastsats har været af betydning for klageren og har medført, at for meget af virksomhedens overskud har været tvangshævet og ikke opsparet i virksomhedsordningen. Klageren kunne endvidere, hvis han havde været bekendt med den korrekte kapitalafkastsats, da indkomstdisponeringen blev foretaget, foretaget indkomstdisponeringen for 2001, 2003, 2004 og 2008 således, at den personlige indkomst var bedre afpasset til topskattegrænsen.

I overensstemmelse med SKM 2013.767 og SKM 2014.730 er klageren berettiget til at få genoptaget ansættelsen med hjemmel i skatteforvaltningslovens §§ 26, stk. 2 og 27, stk. 1, nr. 8. Klageren er endvidere berettiget til selvangivelsesomvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, idet omvalget er direkte forbundet med ændringen. Der kan således ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger, men de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kan ikke ændres. Der kan i øvrigt ikke ske ændring af kapitalafkastgrundlagene. Det bemærkes i denne forbindelse, at der alene kan ske omvalg for de tilfælde, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

SKAT pålægges derfor at genoptage skatteansættelserne for indkomstårene 2001, 2003, 2004 og 2008.